張麗

摘要：近年來(lái)，非營(yíng)利組織發(fā)展迅速。但在其快速發(fā)展的過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理也面臨諸多問(wèn)題，如財(cái)務(wù)預(yù)警體系不完善，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不強(qiáng)，資源利用率低，財(cái)權(quán)配置不明確，財(cái)務(wù)行為不嚴(yán)謹(jǐn)，等等。文章從非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題產(chǎn)生的根源入手，提出非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的三個(gè)維度，分析目前非營(yíng)利組織可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合非營(yíng)利組織的特質(zhì)，提出完善非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的若干舉措。

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 財(cái)務(wù)透明度

一、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）缺乏完善的法律規(guī)范。非營(yíng)利組織發(fā)展至今，一方面，對(duì)于公益慈善組織的定義、組織機(jī)構(gòu)、組織程序和考察方式我國(guó)都沒(méi)有明確的法律規(guī)范，另一方面，對(duì)一些發(fā)展速度較快、發(fā)展趨勢(shì)較好的民間非營(yíng)利組織，相關(guān)部門(mén)重視程度不夠，政府對(duì)于民間非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)也沒(méi)有相關(guān)的法律規(guī)定，嚴(yán)重影響了其會(huì)計(jì)信息披露。由于非營(yíng)利組織不以追求利潤(rùn)為目標(biāo)，捐贈(zèng)者對(duì)所捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)基本放棄了監(jiān)督權(quán)，這就導(dǎo)致一些人員利用管理上的漏洞進(jìn)行非法獲利行為，“紅十字基金會(huì)”“青少年發(fā)展基金會(huì)”等事件的曝光，引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。所以完善非營(yíng)利組織的法律規(guī)范十分必要。

（二）尚未建立合理的績(jī)效考核制度和內(nèi)部控制體系。首先，我國(guó)還沒(méi)有健全的績(jī)效考核體系。這就會(huì)帶來(lái)很多的問(wèn)題，員工職責(zé)不明，由于績(jī)效考核的混亂，管理者的不作為，使得努力工作與不努力工作的員工獲得的報(bào)酬相同，這樣容易導(dǎo)致員工在工作過(guò)程中不能體會(huì)到自我的價(jià)值，降低其工作效率。其次，對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重視不夠，不相容崗位不能分離，權(quán)力與責(zé)任不明確，導(dǎo)致整個(gè)組織管理的混亂，財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。在實(shí)際工作中，有的非營(yíng)利組織甚至沒(méi)有年度財(cái)務(wù)報(bào)告，或者有報(bào)告但是也沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何審計(jì)。再次，慈善機(jī)構(gòu)本身的內(nèi)部組織權(quán)力過(guò)于集中，缺乏合理、有效的透明化的監(jiān)督。當(dāng)前在我國(guó)的慈善機(jī)構(gòu)中存在這樣一種現(xiàn)象，籌集資金和使用資金的崗位分工不明確，再加上缺少必要的監(jiān)督，致使一些善款使用過(guò)于隨意甚至私吞善款的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

（三）資金來(lái)源渠道有限。我國(guó)很多從事公共事業(yè)的非營(yíng)利組織，如高校、醫(yī)院等組織，其資金來(lái)源主要依賴(lài)于財(cái)政撥款。隨著這些組織發(fā)展速度的加快，如高校要建設(shè)新校區(qū)、醫(yī)院要增加設(shè)備、房屋等，其運(yùn)營(yíng)對(duì)資金的需求越來(lái)越大，僅依靠財(cái)政撥款已不能滿足其業(yè)務(wù)發(fā)展，需要進(jìn)行多元化籌資。但目前非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理工作仍然停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式上，籌資管理工作薄弱，嚴(yán)重制約著組織的發(fā)展。

（四）財(cái)務(wù)信息不透明、不公開(kāi)。目前，由于非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)透明度程度較差，對(duì)其通過(guò)募捐得到的資金，政府和社會(huì)各界不能通過(guò)恰當(dāng)?shù)耐緩竭M(jìn)行了解，并對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。在一些相關(guān)事件曝光后，政府對(duì)非營(yíng)利組織運(yùn)行的工作流程做了相關(guān)的規(guī)定，但仍有一些非營(yíng)利組織利用政府監(jiān)管不到位、管理不規(guī)范以及制度上存在的漏洞獲取利益，嚴(yán)重?fù)p害了非營(yíng)利組織的健康發(fā)展。更有一些非營(yíng)利組織消極對(duì)待相關(guān)法律的規(guī)定，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全，資金管理混亂，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，極大地降低了公眾對(duì)非營(yíng)利組織的信任程度，使得非營(yíng)利組織籌集資金越來(lái)越困難，大大束縛了其發(fā)展。

二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

（一）資金取得風(fēng)險(xiǎn)。

1.單一的籌資渠道。非營(yíng)利組織資金來(lái)源渠道比較單一，主要是政府資助和社會(huì)貢獻(xiàn)，但是這兩者由于其特有的性質(zhì)，在資助能力方面都具有極強(qiáng)的不穩(wěn)定性和不確定性。政府撥款受到當(dāng)年國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，如果經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好，那么對(duì)非營(yíng)利組織的資助必然會(huì)減少。同樣，社會(huì)各界的資助也是不確定的，特別是在非營(yíng)利組織形象受損、社會(huì)公眾對(duì)組織的信任度降低的情況下，非營(yíng)利組織的資金來(lái)源會(huì)受到嚴(yán)重影響。

2.貸款。由于我國(guó)特殊的國(guó)情，導(dǎo)致非營(yíng)利組織的數(shù)量越來(lái)越多，這就使得一些組織不能夠及時(shí)和充分地得到社會(huì)的捐助，因此非營(yíng)利組織需要不斷地尋找新的資金來(lái)源，貸款就是其中一種主要的方式。但由于非營(yíng)利組織缺乏完善的財(cái)務(wù)管理體系，一旦所籌集到的資金不能夠得到合理的利用，并且不能及時(shí)償還貸款的話，必然會(huì)影響到組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。資金的籌集是整個(gè)組織運(yùn)行的起源，因此要重視非營(yíng)利組織的籌資風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行合理地規(guī)避。

3.較低的自創(chuàng)收入。非營(yíng)利組織為了彌補(bǔ)資金上的缺失，有時(shí)也會(huì)進(jìn)行投資，但是非營(yíng)利組織通過(guò)投資所獲得的資金來(lái)源是非常少的。相比較而言，在一些發(fā)達(dá)的國(guó)家這種狀況就很少發(fā)生，因其各項(xiàng)制度比較完善，這些國(guó)家的非營(yíng)利組織通過(guò)投資所獲得的資金來(lái)源幾乎達(dá)到其運(yùn)營(yíng)資金的50%左右。

（二）資金支出風(fēng)險(xiǎn)。非營(yíng)利組織的根本特性是為廣大的社會(huì)人員服務(wù)，因此其所有權(quán)屬于社會(huì)而不是資金的捐助者。捐助人因?yàn)椴荒芟碛蟹菭I(yíng)利組織的所有權(quán)而常常放棄自己所擁有的監(jiān)督權(quán)，捐助者在向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)資金后，一般很少關(guān)心資金的具體流動(dòng)狀況，也不關(guān)注資金是如何使用的，由于缺乏一定的監(jiān)管制度，部分組織的負(fù)責(zé)人受利益驅(qū)動(dòng)，會(huì)做出挪用善款的行為，增加資金支出的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資產(chǎn)增值風(fēng)險(xiǎn)。非營(yíng)利組織進(jìn)行資金增值的目的是為其發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，然而要獲得資金的增值就必須考慮到所需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。由于外界不可抗拒因素和非營(yíng)利組織自身運(yùn)營(yíng)的缺陷導(dǎo)致的非營(yíng)利組織的收益與預(yù)期的收益不符而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失稱(chēng)為非營(yíng)利組織的投資風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生非營(yíng)利組織投資風(fēng)險(xiǎn)的原因有：非營(yíng)利組織的投資沒(méi)有資金增值和償還的壓力，對(duì)投資的收益要求不高，內(nèi)部缺少完善的、系統(tǒng)的決策機(jī)制和責(zé)任機(jī)制，不能確實(shí)有效地預(yù)測(cè)投資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力弱。同時(shí)也會(huì)受到投資方式、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回報(bào)率等因素的影響。一旦投資決策出現(xiàn)失誤，可能會(huì)影響非營(yíng)利組織在社會(huì)上的信譽(yù)度，而且會(huì)給其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)不利影響。

三、化解非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）完善非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度。

1.完善非營(yíng)利組織的法律法規(guī)。目前雖然一些法規(guī)也對(duì)非營(yíng)利組織的相關(guān)方面進(jìn)行了規(guī)定，比如組織如何進(jìn)行登記，其所需要承擔(dān)的最基本的義務(wù)和相對(duì)應(yīng)的權(quán)利等。但是總體來(lái)說(shuō)，相關(guān)制度、法律規(guī)定比較籠統(tǒng)，不便于實(shí)際操作。對(duì)此，我們應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)非營(yíng)利組織在注冊(cè)、審查和考核等方面規(guī)定，對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織在稅收、年度審計(jì)等方面做出專(zhuān)業(yè)性的特有的法律規(guī)定。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算控制。對(duì)于非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，具體可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行：在組織行動(dòng)之前進(jìn)行控制，組織運(yùn)行過(guò)程中要加強(qiáng)控制，組織運(yùn)行完成后要對(duì)其結(jié)果進(jìn)行分析控制。組織行動(dòng)之前的控制就是指組織對(duì)其投資事項(xiàng)、對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中的策劃、對(duì)預(yù)算分析做出非常明確細(xì)致的表達(dá)，以防止出現(xiàn)長(zhǎng)期的沒(méi)有規(guī)律的運(yùn)轉(zhuǎn)，創(chuàng)建適應(yīng)非營(yíng)利組織成長(zhǎng)需求的財(cái)務(wù)工作規(guī)范。在組織運(yùn)行過(guò)程中要運(yùn)用多種指標(biāo)來(lái)對(duì)組織的財(cái)務(wù)行為做出相應(yīng)的評(píng)估，及時(shí)提出解決問(wèn)題的方法。同時(shí)實(shí)施分工合作機(jī)制，以此增加公眾對(duì)組織的信任度。組織運(yùn)行完成后要依據(jù)其現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)情況，對(duì)其各種不規(guī)范財(cái)務(wù)行為進(jìn)行糾正，做到最大程度地減弱其在財(cái)務(wù)上面臨的危機(jī)。

3.構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理機(jī)制。非營(yíng)利組織在運(yùn)行過(guò)程中可能會(huì)面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此建立健全非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制十分必要。財(cái)務(wù)預(yù)警體系的構(gòu)建可以使非營(yíng)利組織及時(shí)了解自身存在的問(wèn)題，預(yù)警即將發(fā)生的財(cái)務(wù)困難，以此來(lái)減少可預(yù)見(jiàn)的財(cái)務(wù)損失，同時(shí)使非營(yíng)利組織籌集到的資金發(fā)揮最大的效應(yīng)，使非營(yíng)利組織朝著更加健康的方向發(fā)展。

（二）強(qiáng)化非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制。

1.提高監(jiān)管效力。為了完善非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)監(jiān)管，首先必須制定完善的監(jiān)管制度以規(guī)范非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露，這樣不僅可以保證非營(yíng)利組織的主要的和重大的信息能夠及時(shí)地公開(kāi)，而且對(duì)資金的籌集是很有必要的。其次，要結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，利用互聯(lián)網(wǎng)和多媒體的優(yōu)勢(shì)監(jiān)督非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)。通過(guò)專(zhuān)業(yè)化的社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，促使非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況公開(kāi)，透明。與非營(yíng)利組織有經(jīng)濟(jì)或者業(yè)務(wù)往來(lái)的部門(mén)，要通過(guò)審查來(lái)判斷該組織是否正規(guī)。

2.加強(qiáng)信息披露。非營(yíng)利組織應(yīng)該建立專(zhuān)業(yè)、透明的慈善運(yùn)行模式，堅(jiān)持將慈善信息向社會(huì)公開(kāi)。政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行規(guī)范，以便于政府和公眾對(duì)其進(jìn)行資金資助時(shí)有據(jù)可依。

3.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基金。創(chuàng)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基金可以對(duì)突發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基金不僅可以以一定的比率從籌集到的資金中提取，還可以從投資利潤(rùn)中按照應(yīng)急情況及時(shí)準(zhǔn)備資金，由于使用的時(shí)間方式具有極大的不確定性，因此風(fēng)險(xiǎn)基金的提取應(yīng)限定一定的額度。當(dāng)非營(yíng)利組織發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采取及時(shí)有效的措施。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制的創(chuàng)建不僅能夠及時(shí)解決突發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以迅速穩(wěn)定混亂的管理秩序，第一時(shí)間提出可行的解決方案。J

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