哈麗達·阿不都拉

摘要：本文概述經(jīng)濟責(zé)任審計引進中介機構(gòu)人員的必要性，分析經(jīng)濟責(zé)任審計引進中介機構(gòu)人員的障礙及風(fēng)險，思考經(jīng)濟責(zé)任審計引進中介機構(gòu)人員的注意事項。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；中介機構(gòu)；購買服務(wù)

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

一、經(jīng)濟責(zé)任審計引進中介機構(gòu)人員的必要性

（一）利于解決經(jīng)濟責(zé)任審計人力資源困境

隨著環(huán)保、民生、審計全覆蓋等系列事項及要求的提出和強化，經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容及要求也與日俱升。一方面，工作量大為提升，尤其是全覆蓋理念的強化落實，提高了經(jīng)濟責(zé)任審計項目的數(shù)量和推進密度；另一方面，涉及領(lǐng)域及對審計人員素質(zhì)要求大幅度提升。在這種情況下，借力中介審計機構(gòu)是較好的選擇。

（二）符合國家治理現(xiàn)代化建設(shè)的要求及趨勢

在國家治理理念下，國家審計必須成為國家經(jīng)濟安全的免疫系統(tǒng)，必須為系列政策的落實提供保障。在這種情況下，包括經(jīng)濟責(zé)任審計在內(nèi)的政府審計工作的任務(wù)是由其本身的歷史使命決定的，而不能因為既有資源或團隊情況而減少。主動引進中介機構(gòu)人員，適當?shù)亟柚獠恐橇?，從審計角度利于推進國家治理現(xiàn)代化建設(shè)的不斷深入。

（三）有助于提升經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的可行選擇

在系列政府審計工作中，經(jīng)濟責(zé)任審計的審計對象最為特殊，涉及的內(nèi)容雖然稱不上最復(fù)雜，卻也是較為復(fù)雜的幾種之一，而且隨著審計理念的發(fā)展而不斷豐富。經(jīng)濟責(zé)任審計理念的變遷，需要實務(wù)層面審計質(zhì)量的及時跟進支撐。在審計管理機制及行政事業(yè)編制暫時沒有大幅度改革的情況下，利用外部智力是當下最為明智的可行選擇。

（四）可推進審計管理機制創(chuàng)新的有益嘗試

購買外部審計服務(wù)引進中介機構(gòu)人員，嘗試解除了體制內(nèi)審計機關(guān)編制人員和國家審計項目之間在責(zé)任方面的絕對對等關(guān)系，撬開了審計機關(guān)管理及審計項目管理的創(chuàng)新門徑，實際上是推進審計管理機制創(chuàng)新的有益嘗試。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計引進中介機構(gòu)人員的障礙及風(fēng)險

（一）法規(guī)制度方面的障礙和風(fēng)險

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》規(guī)定“審計機關(guān)實施經(jīng)濟責(zé)任審計時，可以提請有關(guān)部門和單位協(xié)助”，是引進中介機構(gòu)人員或購買外部審計服務(wù)來的法理依據(jù)。不過，該規(guī)定不夠具體和明晰，無法為之提供充分的法理支撐。換而言之，目前經(jīng)濟責(zé)任審計引進中介機構(gòu)人員可能面臨著違法風(fēng)險。

（二）定位方面的障礙和風(fēng)險

雖然，經(jīng)濟責(zé)任審計等政府審計工作借力中介機構(gòu)的必要性已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)共識。不過，具體如何限定需要中介機構(gòu)人員涉入負責(zé)的工作范圍，如何對引介中介機構(gòu)人員進行定位，如何在中介機構(gòu)人員及既有審計機關(guān)團隊之間實現(xiàn)確切分工，等等，均需要深入摸索。否則，可能導(dǎo)致審計機關(guān)異化為審計業(yè)務(wù)的包工部門，滋生嚴重的尋租風(fēng)險。

（三）市場及費用方面的障礙和風(fēng)險

因為中介機構(gòu)基本上都是社會審計市場中的競爭主體，其費用水準和市場競爭態(tài)勢存在密切關(guān)系。在對中介機構(gòu)輔助的需求情況無法預(yù)先明確確定的情況下，很難事前確定適當?shù)南嚓P(guān)預(yù)算，部分應(yīng)急性借力中介機構(gòu)的需求可能致使資金危機，甚至可能面臨著暫時沒有中介機構(gòu)服務(wù)的空位風(fēng)險。

（四）配套方面的障礙和風(fēng)險

長期以來，除了個別審計人員轉(zhuǎn)行或單位變動，社會審計和政府審計之間一直并行存在，基本上沒有交叉點。經(jīng)濟責(zé)任審計等政府審計借力中介機構(gòu)，需要在資質(zhì)、程序及規(guī)范要求等方面有相對完善的配套機制。

（五）獨立性等方面的障礙和風(fēng)險

獨立性是推進審計工作的基礎(chǔ)性要求，對于經(jīng)濟責(zé)任審計而言更是如此，因此部分地方試水異地交叉。在引進中介機構(gòu)人員的時候，如何確保獨立性同樣是比較隱秘但嚴重的問題，領(lǐng)導(dǎo)干部尤其基層干部的人脈資源四通八達，簡單的背景調(diào)查很難徹底明確涉及人員和審計對象之間存在的關(guān)聯(lián)情況。

另外，經(jīng)濟責(zé)任審計等政府審計在保密等方面有嚴格紀律。對于中介機構(gòu)人員來說，類似的紀律意識偏弱，容易滋生系列對應(yīng)風(fēng)險。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計引進中介機構(gòu)人員的注意事項

（一）強化規(guī)劃

在特定年度等時段開始之前，審計機關(guān)思考制定審計計劃的過程中，需要額外思考借力社會機構(gòu)的系列事項，比如在總體上明確具體什么項目什么方面需要引進中介機構(gòu)，需要多長時間，具體頻率情況，具體采納什么方式，準備安排多少預(yù)算，等等。在系列規(guī)劃內(nèi)容中，需要強化明晰度，避免含糊；堅持穩(wěn)健原則，保持適當?shù)南薅龋涣硗?，需要設(shè)置一定的彈性范圍，具備一定的靈活度。

（二）強化培訓(xùn)

雖然，社會中介機構(gòu)人員在審計職業(yè)能力方面一般水平較高，不過對于諸如經(jīng)濟責(zé)任審計而言存在系列不適應(yīng)的情況。充分發(fā)揮中介機構(gòu)人員的素質(zhì)優(yōu)勢及積極作用，在每一次引進或借用之前，針對諸如保密等相關(guān)事項均應(yīng)該安排專門的培訓(xùn)設(shè)置，強調(diào)類似培訓(xùn)的剛性推進，對擬涉入人員及團隊進行高度針對性的專門培訓(xùn)。

（三）強化流程

在頂層設(shè)計暫時缺失或者不夠完善的情況下，特定審計機關(guān)推進經(jīng)濟責(zé)任審計等引進社會中介機構(gòu)人員，對合作程序或流程有極高的依賴度。所以，應(yīng)該強化這方面的事項。具體而言，一要強化流程或程序設(shè)置的嚴密性，二要強化流程或程序管控的嚴謹度，以確保委托或引進高勝任能力的中介機構(gòu)及人員推進高質(zhì)量的審計工作。

（四）強化溝通

特定審計機關(guān)借力社會中介機構(gòu)人員的過程中，應(yīng)該安排人員及時跟進。不過，負責(zé)跟進人員的職能重心是溝通引導(dǎo)和備用咨詢，在具體跟進過程中需要注意對接的工作方式，既要規(guī)避對方工作方向失誤風(fēng)險，還要避免損壞他們的工作積極性。在這個過程中，需要絕對避免帶有過于濃重的監(jiān)督及監(jiān)控色彩。

（五）強化評估

對于時間較長工作量較大的委托項目或工作，不僅要求評估最后的審計結(jié)果，還要強化事中評估，定期不定期地檢驗對方的具體工作進展及體現(xiàn)審計結(jié)果的系列材料。在此基礎(chǔ)上，完善社會中介機構(gòu)及人員的進入和退出機制。

另外，還要強化問責(zé)及激勵。因為社會中介機構(gòu)屬于盈利性企業(yè)組織，所以在問責(zé)把關(guān)的同時，更需要出具適當?shù)募畲胧?，以確保他們工作積極性及勝任能力得到最高水準的發(fā)揮。

參考文獻：

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