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        淺析T型賬在延期付款購入無形資產(chǎn)核算中的應(yīng)用

        2017-03-31 07:55:45董秀譚霞
        時代金融 2016年36期
        關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn)

        董秀+譚霞

        【摘要】在延期付款購入無形資產(chǎn)的會計核算中,未確認融資費用攤銷額的計算是難點也是重點,筆者在教學過程中,采用T型賬戶來簡化計算,收到了不錯的效果。

        【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn) T型賬 未確認融資費用

        一、引言

        外購取得的無形資產(chǎn),一般按其取得成本計量;但是,如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件,比如采用分期付款方式,則延期支付價款實質(zhì)上具有融資性質(zhì),應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本,應(yīng)付價款與現(xiàn)值之間的差額則作為未確認融資費用,在付款期間內(nèi)按照實際利率法進行分攤并確認為利息費用。關(guān)于利息費用即未確認融資費用的攤銷額的計算,現(xiàn)行教材多采用編制表格的方法,如表1所示。

        編制“未確認融資費用分攤表”比較繁瑣,也不夠直觀,對學生來講有一定難度。筆者在教學實務(wù)中,引導學生采用T型賬的方式來進行,明顯提高了學習效果。

        二、用T型賬方式核算延期付款購入無形資產(chǎn)的思路

        (一)T型賬的含義

        T型賬又稱丁字賬,是賬戶的簡單格式,形似大寫的字母“T”或漢字“丁”。T型賬戶有左、右兩方,分別對應(yīng)會計分錄的借方和貸方。金額記入左方時為借記該賬戶,記入右方時則為貸記該賬戶。

        (二)相關(guān)會計科目

        1.“無形資產(chǎn)”科目。購入無形資產(chǎn)時,按購買價款的現(xiàn)值計入“無形資產(chǎn)”科目借方。

        2.“長期應(yīng)付款”科目。購買時,按購買合同中規(guī)定的付款額,貸記“長期應(yīng)付款”科目,還款時,按照每期還款額,借記“長期應(yīng)付款”。

        3.“未確認融資費用”科目。購入無形資產(chǎn)時,按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額,借記“未確認融資費用”;在付款期間內(nèi),按照未確認融資費用的攤銷額,貸記“未確認融資費用”

        (三)賬務(wù)處理程序

        1.取得時。

        借:無形資產(chǎn)

        未確認融資費用

        貸:長期應(yīng)付款

        2.還款時。

        借:長期應(yīng)付款

        貸:銀行存款

        3.期末攤銷未確認融資費用時。

        借:財務(wù)費用

        貸:未確認融資費用

        (四)T型賬的應(yīng)用

        為了展現(xiàn)付款期內(nèi)未確認融資費用的分攤額的計算過程,我們需要分別開設(shè)“長期應(yīng)付款”和“未確認融資費用”的T型賬。如圖1所示。

        付款期內(nèi)未確認融資費用攤銷額=(長期應(yīng)付款余額-未確認融資費用余額)×實際利率=[余額(A)-余額(B)]×實際利率

        在已知實際利率的情況下,我們只要分別找到“長期應(yīng)付款”賬戶和“未確認融資費用”的余額,便很容易計算出每期未確認融資費用的攤銷額。

        三、案例解析

        例:2015年1月1日,長江公司從黃河公司購買一項專利權(quán),由于長江公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張,雙方協(xié)商后,決定采用分期付款方式支付款項。合同約定,該項專利權(quán)總計1,000,000元,分5年付清,每年末付款200,000元。假定折現(xiàn)為5%,不考慮其他相關(guān)稅費[已知(P/A,5%,5)=4.3295]。

        要求:根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄。

        (一)2015年1月1日,購入專利權(quán)時

        分析:本題購入無形資產(chǎn)采用延期付款的方式,具有融資的性質(zhì),所以在購進時應(yīng)以合同規(guī)定價款的現(xiàn)值入賬。根據(jù)題中條件,無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200,000×(P/A,5%,5)=200,000×4.3295=865 900(元),合同價款1,000,000元與其現(xiàn)值865,900元之間的差額134,100元計入“未確認融資費用”科目。

        分錄:

        借:無形資產(chǎn)——商標權(quán) 865,900

        未確認融資費用 134,100

        貸:長期應(yīng)付款 1,000,000

        此時,“長期應(yīng)付款”和“未確認融資費用”賬戶余額如圖2所示:

        (二)2015年12月31日,付款和確認利息費用時

        分析:2015年底,未確認融資費用攤銷額=(長期應(yīng)付款余額-未確認融資費用余額)×實際利率=(1,000,000-134,100)×5%=43,295(元)。

        分錄:

        借:長期應(yīng)付款 200,000

        貸:銀行存款 200,000

        借:財務(wù)費用 43,295

        貸:未確認融資費用 43,295

        此時,“長期應(yīng)付款”和“未確認融資費用”賬戶余額如圖3所示:

        (三)2016年12月31日,付款和確認利息費用時

        分析:2016年底,未確認融資費用攤銷額=(長期應(yīng)付款余額-未確認融資費用余額)×實際利率=(800,000-90,805)×5%=35,460(元)。

        分錄:

        借:長期應(yīng)付款 200,000

        貸:銀行存款 200,000

        借:財務(wù)費用 35,460

        貸:未確認融資費用 35,460

        此時,“長期應(yīng)付款”和“未確認融資費用”賬戶余額如圖4所示:

        (四)2017年12月31日,付款和確認利息費用時

        分析:2017年底,未確認融資費用攤銷額=(長期應(yīng)付款余額-未確認融資費用余額)×實際利率=(600,000-55,345)×5%=27,233(元)。

        分錄:

        借:長期應(yīng)付款 200,000

        貸:銀行存款 200,000

        借:財務(wù)費用 27,233

        貸:未確認融資費用 27,233

        此時,“長期應(yīng)付款”和“未確認融資費用”賬戶余額如圖5所示:

        (五)2018年12月31日,付款和確認利息費用時:

        分析:2018年底,未確認融資費用攤銷額=(長期應(yīng)付款余額-未確認融資費用余額)×實際利率=(400,000-28,112)×5%=18,594(元)。

        分錄:

        借:長期應(yīng)付款 200,000

        貸:銀行存款 200,000

        借:財務(wù)費用 18,594

        貸:未確認融資費用 18,594

        此時,“長期應(yīng)付款”和“未確認融資費用”賬戶余額如圖6所示:

        (六)2019年12月31日,付款和確認利息費用時

        分析:2019年底,未確認融資費用攤銷額只剩最后一期,我們不必再按上述公式計算,只需要將其賬戶余額9,512轉(zhuǎn)銷即可。

        分錄:

        借:長期應(yīng)付款 200,000

        貸:銀行存款 200,000

        借:財務(wù)費用 9,518

        貸:未確認融資費用 9,518

        此時,“長期應(yīng)付款”和“未確認融資費用”賬戶余額均為0,如圖7所示。

        四、結(jié)語

        在會計教學中,除了延期付款購入無形資產(chǎn)核算,T型賬還可以應(yīng)用在持有至到期投資、應(yīng)收賬款減值、原材料按計劃成本核算以及利潤的形成與分配等會計核算中。本文的淺析僅是T型賬應(yīng)用中的冰山一角,更多更合理的應(yīng)用還要在教學實踐中不斷總結(jié)、提升,以期更好提升教學效果。

        參考文獻

        [1]中國注冊會計師協(xié)會.2016年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材-會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2016.

        [2]溫玉彪.用丁字賬戶巧釋“持有至到期投資”核算中的攤余成本[J].會計之友,2010(8).

        [3]付智勇.用丁字賬解決應(yīng)收款項減值核算問題[J].會計之友,2010(12).

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