【摘要】現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入嶄新時代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式也得到根本性改變。作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念的貫徹和執(zhí)行成為制約能否適應(yīng)新時期發(fā)展的重要因素，內(nèi)部會計控制制度對于企業(yè)經(jīng)營整體重要性不言而喻。本文著眼于企業(yè)會計內(nèi)部現(xiàn)狀、原因等方面進(jìn)行分析，結(jié)合內(nèi)部控制相關(guān)理論深入探討，以期通過對我國企業(yè)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀的應(yīng)用研究，從而引起相關(guān)部門對企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善和健全提供可借鑒性建議。

【關(guān)鍵詞】新時期 會計 內(nèi)部控制

一、內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）未能樹立內(nèi)部會計控制重要性的觀念認(rèn)識

當(dāng)前，受企業(yè)經(jīng)營傳統(tǒng)觀念影響，往往只重視企業(yè)本身經(jīng)營管理，這也是企業(yè)追求利潤目標(biāo)的根本所在。而對于企業(yè)內(nèi)部會計控制制度更多地是不重視，缺乏對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，會計基礎(chǔ)工作也不盡如人意。一般來講，經(jīng)濟(jì)效益較差的企業(yè)通常都會出現(xiàn)諸如財務(wù)收支混亂、費(fèi)用超支等現(xiàn)象屢見不鮮，更有甚者，違法亂紀(jì)也是出現(xiàn)頻頻。企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況很難通過會計信息報表體現(xiàn)，日常運(yùn)營中的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)也只是夸夸其談，沒有實(shí)質(zhì)上的意義。造成出現(xiàn)此類問題的關(guān)鍵在于企業(yè)從上到下都沒有樹立起內(nèi)部會計控制重要性的觀念，從而在后續(xù)執(zhí)行效果上容易導(dǎo)致差強(qiáng)人意的效果。

（二）內(nèi)部會計控制管理制度體系不完善

目前，企業(yè)內(nèi)控制度即使已經(jīng)建立，但往往由于疏于執(zhí)行或是執(zhí)行不力導(dǎo)致制度成為擺設(shè)。以會計監(jiān)督機(jī)制為例說明，現(xiàn)行的會計監(jiān)督機(jī)制缺乏強(qiáng)有力的約束，也缺乏必要的預(yù)防性，進(jìn)一步弱化了監(jiān)督機(jī)制，造成外部監(jiān)督機(jī)制產(chǎn)生真空監(jiān)管地帶。結(jié)合大環(huán)境實(shí)際，經(jīng)濟(jì)發(fā)展下出現(xiàn)了一些不利于企業(yè)發(fā)展的外部因素，企業(yè)內(nèi)部會計控制不健全，諸如企業(yè)經(jīng)營政策的變更、法制建設(shè)還不完善，對會計信息真實(shí)性影響極為不利。所以，內(nèi)部會計控制應(yīng)有的作用很難得到發(fā)揮。究其根源，很大程度上是因為內(nèi)部會計控制執(zhí)行檢查和監(jiān)督的缺失造成。

（三）外部市場不確定性因素增加了內(nèi)部控制難度

隨著經(jīng)濟(jì)全球化大發(fā)展，經(jīng)濟(jì)面臨的外部環(huán)境復(fù)雜性也逐步增強(qiáng)。企業(yè)在適應(yīng)外部環(huán)境進(jìn)程中，內(nèi)部機(jī)構(gòu)和經(jīng)營策略有針對性調(diào)整在所難免。根據(jù)外部環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容需要進(jìn)一步繼續(xù)，避免對新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容控制缺位，最終健全和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制。旨在達(dá)到最大效用充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用，確保內(nèi)部會計控制系統(tǒng)優(yōu)化和日益完善。

二、我國內(nèi)部會計控制制度問題的原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制主觀認(rèn)知度不高

由于對內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識不足，缺乏應(yīng)有的重視，也缺乏深入地了解，只是簡單將內(nèi)部會計控制與規(guī)章制度文件等資料畫上等號，或是從成本角度出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部會計控制就要通過會計信息控制實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全管理同時，確保綜合成本最低。因為內(nèi)部會計控制無論從任何角度來說，開展必要的監(jiān)督是必要的。對于少數(shù)企業(yè)來說，這樣嚴(yán)重束縛了企業(yè)靈活機(jī)動應(yīng)用政策的空間。在實(shí)際應(yīng)用中產(chǎn)生的矛盾也沒有得到很好解決，這些都給內(nèi)部會計控制制度嚴(yán)肅性帶來嚴(yán)重影響。

（二）內(nèi)部會計控制制度不健全

現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度方面，職能部門之間分工責(zé)權(quán)不明，重要部門崗位缺乏監(jiān)督。具體表現(xiàn)為部分企業(yè)內(nèi)部管理混亂，企業(yè)賬目不齊全；還有部分企業(yè)出納會計一人兼，發(fā)票印章一人管，內(nèi)部會計控制制度中關(guān)于相互監(jiān)督這一功能缺失。同時，為了凸顯內(nèi)部會計控制制度的效果，必要的制度方面的考核是其重要途徑。加之內(nèi)部會計控制制度實(shí)施力度不大，嚴(yán)重削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制自覺性和警惕性。

（三）會計信息本身存在問題

現(xiàn)階段，部分企業(yè)采取虛增資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事宜，掩蓋投資項目的潛在風(fēng)險，或采取資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)方交易等手段，利潤指標(biāo)重新梳理。上一章節(jié)也提到過，由于企業(yè)經(jīng)營實(shí)際過程并未介入內(nèi)部控制理念和方式，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況很難通過會計信息報表體現(xiàn)，日常運(yùn)營中的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)也只是夸夸其談，沒有實(shí)質(zhì)上的意義。

（四）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

一般來說，現(xiàn)代企業(yè)制度公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層幾個層次方面。它們彼此之間是相輔相成，也相互監(jiān)督制約。由于我國公司市場化程度不高，加之受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)影響。當(dāng)前，我國公司治理缺陷主要表現(xiàn)為：一是股東權(quán)益意識淡薄，對經(jīng)營者約束過于簡單抽象；二是董事會定位不明，經(jīng)營思路有待細(xì)化；三是過于追求人控，制度控人還只是停留在理論階段。

三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

（一）企業(yè)制定和實(shí)施合理有效內(nèi)部會計控制規(guī)范

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。第二，做好會計基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。為防止一個部門和人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成。第三，做好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，從而促使所有員工能通過自身體驗增強(qiáng)內(nèi)部控制的應(yīng)用價值。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計，完善外部監(jiān)督機(jī)制

通常應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，以保證會計信息的真實(shí)性。內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于減少會計信息失真。應(yīng)特別加強(qiáng)外部監(jiān)督，保證企業(yè)內(nèi)部會計控制有效實(shí)施。同時，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會計控制行為發(fā)生。應(yīng)充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。

（三）激勵機(jī)制與約束機(jī)制有效結(jié)合

通過形成激勵與約束相結(jié)合，強(qiáng)化內(nèi)部會計控制管理機(jī)制。主要包括：一是強(qiáng)化組織約束，依靠政府的權(quán)威性，提高政府和社會的外部監(jiān)督力度。按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度并使之有效實(shí)施，建立內(nèi)部控制制度的社會監(jiān)督體系，使其成為企業(yè)的約束力量。二是建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會計控制制度。例如，委派“財務(wù)總監(jiān)制”應(yīng)用。通過多層次的財務(wù)監(jiān)控體系可以有效地降低企業(yè)財務(wù)管理控制風(fēng)險，從而確保企業(yè)財產(chǎn)安全和會計信息真實(shí)性。

（四）積極調(diào)動員工的積極性和主動性

培育會計人員對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識度提升，加強(qiáng)會計誠信、職業(yè)道德的重要性的理論學(xué)習(xí)。將會計誠信作為一切財務(wù)工作出發(fā)點(diǎn)，逐步落實(shí)以人為本的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，進(jìn)而更好地貫徹和實(shí)施內(nèi)部會計控制管理有著更重要的作用。

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作者簡介：龐碧璇（1985-），女，漢族，山西晉城人，本科，會計師。