嚴(yán)洪琴

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及企業(yè)治理理念的深入人心，內(nèi)部控制制度的建立、完善、監(jiān)督、執(zhí)行已成為現(xiàn)代化企業(yè)治理的重中之重?，F(xiàn)代企業(yè)已將建立和完善內(nèi)部控制制度作為企業(yè)的一種有效運(yùn)營管理手段，并將其提高到了企業(yè)治理的重要議程。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度；廣電企業(yè)

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）33-0008-02

一、內(nèi)部控制的概念

1972年，美國準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對內(nèi)部控制提出了以下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，公司為了提高經(jīng)營效率，充分有限地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在公司內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?！?/p>

目前，對國際國內(nèi)影響意義深遠(yuǎn)的“內(nèi)部控制”概念是美國COSO（Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Committee）委員會(huì)在1992年正式定義的，認(rèn)為：“內(nèi)部控制是企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工去實(shí)施的，為營運(yùn)的效率、效果、財(cái)務(wù)報(bào)告等的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供的合理保證的過程?！盋OSO定義的“內(nèi)部控制”包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督等五大要素。控制環(huán)境是一種氛圍，塑造企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，并決定其他控制要素作用的發(fā)揮程度；風(fēng)險(xiǎn)評估是為了研究、評估并管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；控制活動(dòng)指的是具體的控制方法；信息與溝通是指如何運(yùn)用有效信息和有效溝通達(dá)到內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的；監(jiān)督是指對內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行落實(shí)的再控制。

COSO著重強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部控制”是一個(gè)活的、動(dòng)態(tài)化的系統(tǒng)，而非一項(xiàng)死的、簡單的制度或是一個(gè)非常機(jī)械的僵硬規(guī)定，“內(nèi)部控制”是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題—解決問題—再發(fā)現(xiàn)問題—再解決問題不斷循環(huán)往復(fù)的過程；同時(shí)它強(qiáng)調(diào)“人”的重要性；強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合；強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及“軟控制”的作用；明確界定管理和控制的關(guān)系等方面。

2004年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》報(bào)告。該報(bào)告將內(nèi)部控制整體框架的五個(gè)要素?cái)U(kuò)展為基于風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素，凸現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制新理念?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主旨在于識(shí)別影響組織的潛在事件，在組織的風(fēng)險(xiǎn)防控范圍內(nèi)管理組織風(fēng)險(xiǎn)，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架由八個(gè)要素組成，具體包括：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控。

我國對內(nèi)部控制的定義基本上是源于上述國際概念并結(jié)合我國企業(yè)管理建設(shè)實(shí)際情況引申和發(fā)展而來的?；诮?jīng)濟(jì)建設(shè)和企業(yè)治理發(fā)展的不同階段，我國國內(nèi)關(guān)于“內(nèi)部控制”的含義大概包含以下幾種：

第一，2001年證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《證券公司內(nèi)部控制指引》中指出：“證券公司內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩個(gè)方面?！?/p>

第二，2001年財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做出了如下定義：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。”

第三，2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中將“內(nèi)部控制”定義為：“內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。要求企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制全過程中貫徹全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。有機(jī)融合世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系?！?/p>

二、廣電企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的案例分析

隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，越來越多的現(xiàn)代化企業(yè)意識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際制定并發(fā)展出了一系列行之有效的內(nèi)部控制制度。廣電行業(yè)作為國家輿論喉舌的排頭兵，作為國家意識(shí)形態(tài)宣傳的重要工具，作為傳統(tǒng)媒體的現(xiàn)代化行業(yè)，也為了更好地發(fā)揮其應(yīng)有的職能和作用迅速加入到了建立建設(shè)、加強(qiáng)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的大軍中來。以下舉例，簡要分析廣電企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的探索。

為了有效地記錄和監(jiān)管存貨和工程物資，廣電企業(yè)一般會(huì)在庫房、財(cái)務(wù)供應(yīng)鏈下分設(shè)各類物資庫，例如為了有效監(jiān)管廣電行業(yè)常規(guī)性數(shù)字電視類存貨，一般會(huì)設(shè)置機(jī)頂盒庫、智能卡庫，有的廣電企業(yè)為了進(jìn)一步精確管理會(huì)設(shè)置更加細(xì)分的標(biāo)清機(jī)頂盒庫、高清機(jī)頂盒庫、標(biāo)清智能卡庫、高清智能卡庫等。在實(shí)際的庫房管理和出入庫管理中，會(huì)出現(xiàn)如下情況，就是廣電用戶會(huì)因?yàn)橐獙?biāo)清機(jī)頂盒和標(biāo)清智能卡配套收看的標(biāo)清電視節(jié)目升級(jí)為高清機(jī)頂盒和高清智能卡配套收看的高清電視節(jié)目。因此，廣電企業(yè)會(huì)因?yàn)楣?jié)目升級(jí)置換回來大量的舊的標(biāo)清機(jī)頂盒和智能卡，也會(huì)因廣電用戶進(jìn)行電視銷戶回收大量的機(jī)頂盒和智能卡，同時(shí)又由于高清機(jī)頂盒和高清智能卡本身存在升級(jí)換代的原因，會(huì)導(dǎo)致又會(huì)有部分高清機(jī)頂盒和高清智能卡回收到廣電企業(yè)，為了管理這部分舊資產(chǎn)，應(yīng)運(yùn)而生了機(jī)頂盒和智能卡的“回收庫”，部分企業(yè)為了細(xì)分管理又會(huì)詳盡設(shè)置標(biāo)清類機(jī)頂盒和智能卡回收庫以及高清類機(jī)頂盒和智能卡庫。而置換回來的大量的機(jī)頂盒和智能卡又會(huì)因物理原因區(qū)分為可利用和不可利用，判斷是否能再次利用的辦法就是通過專業(yè)人員利用測試儀器逐一對回收庫的物資進(jìn)行測試，能夠回收再利用的繼續(xù)存放在各種“回收庫”，部分可以返廠后進(jìn)行維修方可再次利用的轉(zhuǎn)入“返廠維修庫”，經(jīng)過測試判斷無論如何維修都無法再次使用或者根據(jù)成本考量維修后再次使用的成本較高的上述物資會(huì)轉(zhuǎn)入“廢舊物資庫”，根據(jù)每月盤點(diǎn)情況如實(shí)報(bào)廢上述物資。而上述“返廠維修庫”和“廢舊物資庫”，就是在不斷完善廣電企業(yè)內(nèi)部控制制度過程中逐漸產(chǎn)生的。一開始廣電企業(yè)會(huì)設(shè)置“回收庫”，回收回來舊的機(jī)頂盒和智能卡，經(jīng)過測試后發(fā)現(xiàn)，大部分還是可以重新再利用的，為了區(qū)分返廠維修流程的機(jī)卡設(shè)備，就產(chǎn)生了“返廠維修庫”，又在每個(gè)月盤點(diǎn)報(bào)廢中發(fā)現(xiàn)可再利用和不可再利用的機(jī)頂盒和智能卡設(shè)備存在混放管理的情況，這樣會(huì)導(dǎo)致：第一，給盤點(diǎn)工作帶來較大難度，很難區(qū)分混合擺放在一起的機(jī)頂盒和智能卡可否再利用；第二，給機(jī)頂盒和智能卡的報(bào)廢工作帶來了很多煩瑣的工作，又要在報(bào)廢前測試判斷是否能夠再利用。于是為了提高工作效率，加強(qiáng)廣電企業(yè)內(nèi)部控制管理，結(jié)合企業(yè)物資管理的實(shí)際情況又相繼設(shè)置了“廢舊物資庫”。在機(jī)頂盒和智能卡置換回收的環(huán)節(jié)就由專業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)測試，判別機(jī)頂盒和智能卡的可否利用，通過專業(yè)判斷后將機(jī)頂盒和智能卡設(shè)備按照性質(zhì)直接進(jìn)入不同庫別。上述庫房庫別設(shè)置的內(nèi)部控制制度的建立和管理，一是提高了工作效率，給每次的盤點(diǎn)工作和報(bào)廢工作夯實(shí)了基礎(chǔ)工作，而無須將大量的人力物力耗費(fèi)在區(qū)分整理各種廢舊機(jī)頂盒和智能卡這項(xiàng)工作上；二是加強(qiáng)了物資管理，避免了在報(bào)廢工作中將可利用的舊的機(jī)頂盒和智能卡進(jìn)行報(bào)廢處理，或是將應(yīng)該報(bào)廢的機(jī)頂盒和智能卡作為可再次利用的設(shè)備物資未及時(shí)進(jìn)行報(bào)廢處置；三是可以及時(shí)掌握公司機(jī)頂盒和智能卡設(shè)備的庫存情況，這就會(huì)直接為市場營銷工作、機(jī)頂盒和智能卡設(shè)備的采購工作提供及時(shí)有效的庫存數(shù)據(jù)。所以，看似一項(xiàng)只與庫房管理相關(guān)的庫別設(shè)置的工作，實(shí)際上卻是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和不斷完善中不可或缺甚至是極其重要的一環(huán)，它不僅簡單地涉及到物資管理這一個(gè)管理點(diǎn)，更會(huì)直接影響到整個(gè)企業(yè)的市場運(yùn)營、規(guī)劃建設(shè)、運(yùn)維支撐等各個(gè)環(huán)節(jié)。同理，除了對機(jī)頂盒和智能卡設(shè)備進(jìn)行如此的細(xì)分管理，其他工程類物資同樣可以采用該種庫別設(shè)置管理辦法。這個(gè)庫房管理的庫別設(shè)置和管理環(huán)節(jié)并不會(huì)到此為止，而是隨著實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展和進(jìn)一步的管理需要增加設(shè)置或解除設(shè)置，而進(jìn)行上述庫房設(shè)置調(diào)整的終極目標(biāo)無非就是不斷深化完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行。

機(jī)房是廣電企業(yè)一個(gè)重要的保證網(wǎng)絡(luò)運(yùn)轉(zhuǎn)和設(shè)備存放運(yùn)行的場所，它肩負(fù)著整個(gè)網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)的后勤保障工作。所以，機(jī)房的保障功能使得其必須隨時(shí)有更換的關(guān)鍵搶修應(yīng)急設(shè)備，而廣電企業(yè)一般情況下的物資領(lǐng)用必須憑借帶有立項(xiàng)編碼的領(lǐng)料單才能辦理物資出庫，備用設(shè)備因?yàn)槭虑盁o法合理預(yù)期最終要使用在哪個(gè)具體項(xiàng)目上，所以如果設(shè)備領(lǐng)出擺放在機(jī)房備用，而未按照立項(xiàng)編碼進(jìn)行出庫管理，就會(huì)給物資管理帶來賬實(shí)不符的情況出現(xiàn)。為了避免出現(xiàn)上述情況，可以預(yù)先給各個(gè)機(jī)房設(shè)置一個(gè)虛擬的立項(xiàng)編碼，該編碼是唯一的，一個(gè)編碼只對應(yīng)一個(gè)機(jī)房，備用設(shè)備領(lǐng)用時(shí)即用該立項(xiàng)編碼。物資實(shí)物管理由庫房轉(zhuǎn)向機(jī)房，待備用設(shè)備安裝使用在具體的項(xiàng)目上時(shí)，再由虛擬的立項(xiàng)編碼轉(zhuǎn)入具體的項(xiàng)目編碼。這樣通過一個(gè)虛擬立項(xiàng)編碼解決了實(shí)物資產(chǎn)和賬面資產(chǎn)一一對應(yīng)的關(guān)系問題，也加強(qiáng)了資產(chǎn)安全這一重要的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個(gè)活的、變化著的動(dòng)態(tài)過程，會(huì)隨著企業(yè)實(shí)際的發(fā)展情況和管理需要進(jìn)行不斷的完善。廣電企業(yè)作為現(xiàn)代化企業(yè)的一個(gè)重要組成部分，勢必會(huì)在內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行、監(jiān)管和完善的這條道路上越走越好，同時(shí)又任重而道遠(yuǎn)。