王澤浩

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國內(nèi)各大商業(yè)銀行之間的競爭也是愈發(fā)激烈，而且隨著外資銀行的入駐，國內(nèi)市場份額又被瓜分。想要得到更好的發(fā)展，各商業(yè)銀行都在尋求積極有效的運(yùn)營方法，其中盈余管理各大銀行都在不同程度的經(jīng)營著。然而盈余管理也是一把雙刃劍，如何正確利用這把劍，發(fā)揮它最大的效用是一個(gè)值得探討的問題。本文首先介紹了盈余管理的內(nèi)涵其次分析了盈余管理對經(jīng)營績效的影響，接著提出合理的提高績效的管理手段并進(jìn)行總結(jié)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行管理；盈余管理；經(jīng)營績效

對于一些上市公司和各大銀行來說，會(huì)計(jì)信息“美顏”現(xiàn)象十分嚴(yán)重而又普遍，在這些美顏過失真信息中有的是屬于違規(guī)操作而有的則是一些高層管理人士的盈余管理導(dǎo)致。因?yàn)橛喙芾淼牟僮麟[蔽性比較強(qiáng)所以一般不會(huì)輕易被發(fā)現(xiàn)。如果想要檢驗(yàn)商業(yè)銀行是否存在盈余現(xiàn)象主要方法就是商業(yè)銀行的績效評價(jià)。盈余管理雖然有悖于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，違背了中立原則但是不可否認(rèn)的是盈余管理普遍存在世界各大商業(yè)銀行和企業(yè)中，所以對于商業(yè)銀行的分析也要從客觀角度入手，采取正確的態(tài)度。

一、盈余管理認(rèn)知

盈余管理的面向?qū)ο笾饕峭饨?，即對外?bào)告，其次盈余管理的目的是為了自身利益，在定義這一概念的時(shí)候并不是參照特定的某一盈利概念，而是基于自身財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行討論；盈余管理的主體主要是高層領(lǐng)導(dǎo)者、管理者，因?yàn)樗麄冇袡?quán)決定信息的披露與否，而且有權(quán)決定交易發(fā)生的時(shí)間和方式，信息的不透明為他們進(jìn)行盈余管理提供了遮蔽，也是非常有利的條件。有很多人將盈余管理和財(cái)務(wù)管理混為一談，兩者最根本的區(qū)別就是，盈余管理最終的受益者是真正的高層管理者，受益的表現(xiàn)可以是直接的加薪或者股票贈(zèng)與也可能是職位的晉升，而財(cái)務(wù)管理最終是為了使整個(gè)公司受益，使所有的股東都能得到財(cái)富，且兩者的管理手段也是不同的?？偨Y(jié)來看，盈余管理是商業(yè)銀行（上市公司）的管理層為了向外界傳遞符合自身需要的、有意識和目的財(cái)務(wù)信息。

二、盈余管理存在的原因及特點(diǎn)

雖然從客觀條件上來看，盈余管理有違商業(yè)道德但是在整個(gè)金融圈卻是一個(gè)“公開的秘密”。那么到底是什么原因造成的呢？

（1）銀行管理層為了自身利益而產(chǎn)生的內(nèi)在沖動(dòng)，或者說是契約動(dòng)機(jī)。作為銀行，不論是考慮到自身的利益還是眾多的債權(quán)人，為了維持利益的最大化，往往會(huì)“鉆空子“選用各種不同的政策進(jìn)行盈余管理。

（2）會(huì)計(jì)制度的不完善，雖然現(xiàn)在國家出臺了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是還是有很多的灰色地帶可以讓人打擦邊球，正是這些“充分的條件”對企業(yè)收入和稅收進(jìn)行盈余管理，這樣既可以降低成本還可以提高利益。

（3）監(jiān)管政策的外在催化，我國銀行部門對各個(gè)商業(yè)的銀行都是有著明確的條文規(guī)定，所以一些銀行為了達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)通過相關(guān)部門的監(jiān)管評價(jià)都會(huì)采取盈余管理的手段。

（4）我國商業(yè)銀行盈余管理的特點(diǎn)盈余平滑的發(fā)展趨勢，主要表現(xiàn)在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對于收支制度的規(guī)定；貼現(xiàn)利息收入的確認(rèn)；短期投資盈余的確認(rèn)問題和大額不確定費(fèi)用的預(yù)提問題。近年來隨著國家財(cái)會(huì)制度的逐步完善，商業(yè)銀行的盈余平滑性將會(huì)得到加強(qiáng)，信息雖然仍存在失真現(xiàn)象，但是有用性將會(huì)得到大幅度的提高。

三、盈余管理對經(jīng)營績效的影響

（一）盈余管理對經(jīng)營績效的正面影響

盈余管理是把雙刃劍，對于經(jīng)營績效也是有有利的一面。從契約角度來看，因?yàn)槠跫s的不完備性以及長期穩(wěn)定性，管理層需要一定的盈余管理權(quán)限來緩解自身的財(cái)務(wù)危機(jī)，讓管理者和債權(quán)人都可以獲得滿意效果。從整個(gè)資本市場來看，盈余管理主要是內(nèi)部進(jìn)行的一種管理手段，所以盈余管理通過傳遞內(nèi)部信息借此影響企業(yè)成本。市場上的代理人常?？梢垣@得一些內(nèi)部消息而且經(jīng)常是獨(dú)家，但是如果選擇給委托人那么代價(jià)很大而且也不能保障信息質(zhì)量，從而產(chǎn)生交流障礙，降低了效率。但是盈余管理可以消除這種障礙，舉一個(gè)最簡單的例子，如果銀行通過短期投資得到1億元的利潤但是如果直接向外界宣布的話會(huì)使得凈收益超過從長遠(yuǎn)來看能夠達(dá)到的水平，所以銀行管理層可以選擇先提出來五千萬，從而降低到以后可以達(dá)到的水平，這樣通過計(jì)提準(zhǔn)備金就可以驗(yàn)證利潤的可靠性。從這方面來看如果銀行能夠熟練地運(yùn)用盈余管理那么對于自身發(fā)展會(huì)起到的非常積極的作用。

（二）盈余管理對經(jīng)營績效的負(fù)面影響

雖然盈余管理在銀行中有著積極的一面但是使用不當(dāng)也會(huì)帶來消極影響。究其實(shí)質(zhì)，盈余管理就是一種欺詐手段，如果過度的進(jìn)行盈余管理，表面上呈獻(xiàn)給外界的是一份光鮮亮麗的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是卻與實(shí)際情況嚴(yán)重不符。當(dāng)外界的投資者選擇相信那份華麗的報(bào)表而沒有考慮信息的真實(shí)性，那么就會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤投資，隨著越多的人參與投資，這份對外報(bào)表做得越來越漂亮，倘若銀行一旦發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，那么廣大債權(quán)人的資金恐怕很難悉數(shù)收回。從小的方面看是一部分債權(quán)人的利益受損，銀行發(fā)展受阻，但是如果這由個(gè)案變成普遍存在的現(xiàn)象那么對于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都將是一個(gè)致命的絆腳石。

四、提高商業(yè)銀行的經(jīng)營績效策略

（一）建立合理完善的商業(yè)銀行業(yè)績測評體系，盈余管理的滋生因素很大程度上是因?yàn)殂y行業(yè)績，為了達(dá)到規(guī)定指標(biāo)，爭取利益的最大化，管理者無不使用盈余管理，當(dāng)盈余管理過度使用后往往會(huì)產(chǎn)生一些不良后果，這時(shí)如果更換了管理者，那么必然會(huì)對銀行業(yè)績造成影響，產(chǎn)生大幅度波動(dòng)，這種現(xiàn)象對于銀行和廣大債權(quán)人來說都是不愿看到的。因此，建立一套科學(xué)合理的商業(yè)銀行業(yè)績評價(jià)體系是非常有必要的，比如說可以平衡計(jì)分卡經(jīng)營業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，在追求利益的同時(shí)也要加強(qiáng)對于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，以此避免出現(xiàn)盈余管理過度。

（二）改進(jìn)盈余管理的評價(jià)方法，目前來看對于盈余管理的評價(jià)方法并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是業(yè)界普遍采用的一個(gè)方法是決策有用觀。決策有用觀主要就是從盈余對未來現(xiàn)金流的一個(gè)預(yù)測能力。根據(jù)這一方法，管理者根據(jù)當(dāng)前的財(cái)務(wù)信息對于未來發(fā)展做出一個(gè)預(yù)測。除此之外現(xiàn)有的評價(jià)方法還有盈余反應(yīng)系數(shù)法和現(xiàn)金流量法。但是這些方法都有弊端，比如忽視了證券市場的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，資本結(jié)構(gòu)和公司規(guī)模等等。這些不合理的評價(jià)方法容易造成賬務(wù)不實(shí)，大大的限制了商業(yè)銀行的績效增長。想要改進(jìn)評價(jià)方法可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)道德，或者是剔除不良資產(chǎn)，刪除關(guān)聯(lián)交易，去掉異常利潤。但是因?yàn)橛喙芾硎且粋€(gè)大家約定俗成不成文的規(guī)定，所有并沒有一個(gè)明確的界限，一但出現(xiàn)利潤操作，就有可能涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪，這對于企業(yè)的發(fā)展將是致命性打擊。所以想要從源頭抓起還是要加強(qiáng)銀行工作人員的職業(yè)道德。

（三）完善商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)，商業(yè)銀行進(jìn)行盈余管理的權(quán)利主要是高層管理人員，根據(jù)調(diào)查資料可以看出來，對于一些獨(dú)立于董事會(huì)的商業(yè)銀行進(jìn)行盈余管理的程度相對來說要弱一些，這樣的話在一定程度上可以避免為了自身利益而進(jìn)行盈余管理的自由空間，是促進(jìn)商業(yè)銀行健康發(fā)展的有效手段。完善治理結(jié)構(gòu)，讓內(nèi)部進(jìn)行彼此間的監(jiān)督，這才是管理好盈余管理的切實(shí)之道。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督，除了有內(nèi)部人員的互相監(jiān)督，銀行還需要來自外部的監(jiān)督。這里所說的外部主要是銀監(jiān)會(huì)，審計(jì)署以及相關(guān)的證券部門。對于銀行對外宣告的信息必須核實(shí)其真實(shí)性，替投資者把好關(guān)，減少銀行盈余管理的機(jī)會(huì)，保障經(jīng)濟(jì)的健康的發(fā)展。

五、結(jié)論

盈余管理這把雙刃劍讓人又愛又恨，運(yùn)用得當(dāng)利益翻倍皆大歡喜，運(yùn)用過度勢必產(chǎn)生可大可小的負(fù)面影響。對于商業(yè)銀行來說最大的影響就是經(jīng)營績效，所以商業(yè)銀行應(yīng)合理運(yùn)用盈余管理，把握好度，提高運(yùn)營績效讓其健康穩(wěn)定發(fā)展。