張冰++邢昊霆

【摘要】作為我國(guó)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，文化產(chǎn)業(yè)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展發(fā)揮著十分重要的作用。本文從盈余管理概念出發(fā)，重點(diǎn)探討了我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)上市公司盈余管理現(xiàn)狀，并針對(duì)其中存在的問(wèn)題提出了一系列具體措施，以便促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)上市公司的健康經(jīng)營(yíng)與規(guī)范化發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】文化產(chǎn)業(yè) 上市公司 盈余管理 現(xiàn)狀

文化理念是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)，文化產(chǎn)業(yè)的質(zhì)量關(guān)乎公司的利益。因此，研究文化產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)富情況與發(fā)展質(zhì)量很有必要，可以直接反映出公司的盈余狀況，將創(chuàng)意轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)富，追求更高的文化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

一、盈余管理的概念

關(guān)于“盈余管理”的概念，當(dāng)前學(xué)術(shù)界依然存在著很大的爭(zhēng)論，但權(quán)威定義包括如下兩方面：

（1）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家William. K. Scott認(rèn)為盈余管理指的是“在GAAP所允許情況下，靈活利用各種會(huì)計(jì)政策，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)總價(jià)值的最大化的行為”。

（2）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Kathehne Schippe認(rèn)為盈余管理上指“公司管理層借助于蓄意管理報(bào)表對(duì)外報(bào)告這一方式，實(shí)現(xiàn)自身利益或企業(yè)利益的最大的一種“披露管理”行為。

根據(jù)這兩種定義方式可知：首先，盈余管理主體通常為企業(yè)高管人員；其次，盈余管理客體所面向的是企業(yè)審定之后的利潤(rùn)總額；再次，盈余管理手段豐富，可采取會(huì)計(jì)手段，也可采取非會(huì)計(jì)手段；此外，盈余管理旨在實(shí)現(xiàn)個(gè)人、企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

二、文化產(chǎn)業(yè)上市公司盈余管理現(xiàn)狀分析

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)于文化產(chǎn)業(yè)大力扶持，也出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，加之我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)前景樂(lè)觀，因而極大地推動(dòng)了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但文化產(chǎn)業(yè)上市公司盈余管理行為方面，仍存在極大地可能性。

（一）為樹(shù)立公司良好的形象，而開(kāi)展盈余管理

就文化產(chǎn)業(yè)上市公司而言，為了獲取更大利潤(rùn)，勢(shì)必需要在客戶(hù)面前樹(shù)立良好的形象。而對(duì)于客戶(hù)而言，考評(píng)該公司優(yōu)劣，無(wú)疑看其經(jīng)營(yíng)狀況，如此種種均體現(xiàn)在報(bào)表中。上市公司為了滿(mǎn)足客戶(hù)需求，勢(shì)必具有良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但很多上市公司業(yè)績(jī)并不理想，因而需要粉飾報(bào)表，利用盈余管理樹(shù)立其良好的形象。

（二）為實(shí)現(xiàn)融資而開(kāi)展盈余管理

文化產(chǎn)業(yè)上市公司為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，勢(shì)必需要進(jìn)入資本市場(chǎng)，但在我國(guó)資本市場(chǎng)上市并非易事，上市公司對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、報(bào)表的審計(jì)要求極高，特別是對(duì)于營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)等的要求，因此，為了提升知名度，獲得足夠的融資，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，勢(shì)必需要對(duì)報(bào)表加以粉飾，實(shí)現(xiàn)指標(biāo)要求，取得足夠的收益。

（三）片面追求業(yè)績(jī)而開(kāi)展盈余管理

就管理層而言，其薪金約20%都同業(yè)績(jī)考核掛鉤，加之公司也會(huì)為管理層設(shè)定相應(yīng)的指標(biāo)上限，如果管理層達(dá)到，將會(huì)獲取更豐厚的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，如此將會(huì)極大地刺激管理層的工作積極性。但也導(dǎo)致管理層為提升自我報(bào)酬而加強(qiáng)盈余管理。

（四）利用營(yíng)業(yè)外收入開(kāi)展盈余管理

文化產(chǎn)業(yè)起步晚，因而很多上市公司業(yè)績(jī)并不理想，存在大量債務(wù)，但為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展，其不會(huì)將不良信息顯示在報(bào)表上，因而更傾向于采用“營(yíng)業(yè)外收入”科目，實(shí)現(xiàn)盈余管理。

（五）利用關(guān)聯(lián)方交易實(shí)現(xiàn)盈余管理

關(guān)聯(lián)方交易是一種十分獨(dú)特的交易方式。就制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角出發(fā)，較獨(dú)立交易而言，關(guān)聯(lián)方交易的信息、監(jiān)督、管理成本小，交易成本少，因而可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化；就法律視角而言，關(guān)聯(lián)方交易法律上平等，但實(shí)質(zhì)不平等，存在濫用對(duì)公司控制權(quán)之嫌，交易活動(dòng)違背等價(jià)有償原則，危害了公司、利益相關(guān)者的權(quán)益。文化產(chǎn)業(yè)上市公司由于股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，因而關(guān)聯(lián)方很多，為此，關(guān)聯(lián)方交易也成為其開(kāi)展盈余管理的基本手段。

三、文化產(chǎn)業(yè)上市公司盈余管理對(duì)策

（一）利用博弈論，加強(qiáng)盈余管理治理

在盈余管理治理中借鑒博弈論的思想具有重大意義，企業(yè)會(huì)計(jì)法準(zhǔn)則和相關(guān)法律的規(guī)定是一種協(xié)議，這種協(xié)議是在國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)和公司管理層、高級(jí)治理層之間達(dá)成的。在實(shí)際狀況下，為了追求各自的最大化利益，國(guó)家有關(guān)部門(mén)與企業(yè)會(huì)做出有悖于協(xié)議的行為和動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原本是基于大眾的利益角度制定的，其目的在于維護(hù)社會(huì)、人民大眾的利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守協(xié)議的規(guī)定， 即使會(huì)損失一定的利益。雙方都不會(huì)去破壞約定的協(xié)議是一種良好的選擇，因此，加強(qiáng)盈余管理的關(guān)鍵在于防范，只有不斷的探索和研究博弈論思想，透徹領(lǐng)悟其中的核心理念。

（二）從監(jiān)管角度，加強(qiáng)盈余管理治理

對(duì)于盈余管理而言，必須注重加強(qiáng)監(jiān)管力度。具體而言，應(yīng)包括如下方面：政府、社會(huì)、內(nèi)部監(jiān)管。一方面，政府應(yīng)加強(qiáng)上市公司貸款、股票發(fā)行報(bào)告的審批，特別要加強(qiáng)事前監(jiān)督，采取定期、不定期抽樣等方法對(duì)其進(jìn)行公開(kāi)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)、監(jiān)察；另一方面，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)，滿(mǎn)足形式方面的獨(dú)立性，使其都能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，通過(guò)會(huì)計(jì)師審計(jì)保障上市公司不存在重大錯(cuò)報(bào)、虛假等不良行為，保障其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性；此外，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，制定完善的內(nèi)部控制制度，就“五大要素”進(jìn)行細(xì)化、分解，加強(qiáng)環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、職責(zé)分離。

（三）構(gòu)建完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

就上市企業(yè)而言，其業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)包括財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)兩大類(lèi)指標(biāo)。前者包括基于盈利、基于剩余收益、基于經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)量方法。其中，基于剩余收益的計(jì)量方法考慮到了上市公司價(jià)值創(chuàng)造同股東財(cái)富增加目標(biāo)的一致性，而基于經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)量方法不單純是一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，還屬于一種十分全面的財(cái)務(wù)管理與激勵(lì)框架。對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量而言，包括市場(chǎng)占有率、質(zhì)量與服務(wù)、生產(chǎn)力、創(chuàng)新、員工培訓(xùn)等，這種計(jì)量手段更直接，具有長(zhǎng)期性。就文化產(chǎn)業(yè)上市公司而言，必須從盈余管理防范、治理角度出發(fā)，選擇科學(xué)的計(jì)量方式，同時(shí)兼顧業(yè)績(jī)的合理衡量，這是最為關(guān)鍵的。

盈余管理行為是文化產(chǎn)業(yè)上市公司的共性問(wèn)題，普遍存在的多樣化管理措施，明確化管理動(dòng)機(jī)，復(fù)雜化管理手段。雖然新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則抑制了一部分盈余管理行為的進(jìn)行，但在文化產(chǎn)業(yè)上司公司中這種抑制現(xiàn)象并不明顯。我國(guó)當(dāng)前正處于文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要階段，針對(duì)上述盈余管理行為的發(fā)生，必須采取合理的措施進(jìn)行治理，進(jìn)而達(dá)到最終的目的和效果。

參考文獻(xiàn)：

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