姜 朋，劉亞敏，成雪琪

(1.中國人民大學 財政金融學院，北京100872；2.中央財經(jīng)大學 財政稅務學院，北京 100081)

建筑業(yè)“營改增”稅負問題探究

姜 朋1，劉亞敏1，成雪琪2

(1.中國人民大學 財政金融學院，北京100872；2.中央財經(jīng)大學 財政稅務學院，北京 100081)

建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)的健康發(fā)展對促進經(jīng)濟增長與拉動就業(yè)具有重要意義。對建筑業(yè)實行“營改增”能完善我國增值稅體系，消除重復征稅現(xiàn)象，是促進該行業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要手段。2016年5月1日，我國全面實施“營改增”，明確規(guī)定建筑業(yè)實施11%的稅率。本文通過推算建筑企業(yè)“營改增”的稅負變化情況，并使用上市公司的財務報表數(shù)據(jù)分析得出“營改增”對建筑企業(yè)的可能影響。短期內(nèi)由于進項抵扣困難，建筑企業(yè)稅負可能會上升，但長期來看，“營改增”能促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理，加快產(chǎn)業(yè)升級。本文從建筑合同選擇方式、增加固定資產(chǎn)投資、規(guī)范會計核算的角度給建筑企業(yè)減輕稅負提出建議。

建筑業(yè)；營改增；稅負變化

一、引言

建筑業(yè)在我國國民經(jīng)濟中地位突出，2015年我國國民生產(chǎn)總值為685505.8億元，建筑業(yè)的增加值為46546.6億元，在我國國民生產(chǎn)總值中占比6.79%，高于交通、倉儲和郵政業(yè)所占比重。同時，建筑業(yè)對拉動就業(yè)具有重要作用，2015年底，全社會就業(yè)人員總數(shù)為77451萬人，其中，建筑業(yè)從業(yè)人數(shù)5003.4萬人，建筑業(yè)從業(yè)人數(shù)占全社會就業(yè)人員總數(shù)的6.46%。

建筑業(yè)的重要地位使其 “營改增”進程受到廣泛關(guān)注。2011年3月， “十二五”規(guī)劃綱要在加快財稅體制改革部分明確指出要擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收。根據(jù)綱要，營業(yè)稅改征增值稅應在 “十二五”期間全部完成。2011年11月，財政部和稅務總局發(fā)布 《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》 （財稅 〔2011〕110號文），建筑業(yè)被納入試點范圍，稅率定為11%。2013年1月，建筑行業(yè)主管部門向國家財政部和稅務總局提交 《住房城鄉(xiāng)建設部關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測算情況和建議的函》 （建計函 〔2013〕3號文），住建部在全國調(diào)研后，測算得出 “營改增”會明顯增加建筑業(yè)的稅負，建議暫緩試點。2014年11月，中國建設會計學會向住建部提交關(guān)于 《對 “建筑業(yè)營改增實施辦法和過渡性政策規(guī)定”的建議》的報告，文中指出降低建筑業(yè)11%試點稅率的可能性極小，建議在過渡期內(nèi)實行 “即征即退”政策。從2011年 “營改增”啟動，到不同行業(yè)逐步進行試點，建筑行業(yè)在 “營改增”問題上一直飽受爭議，原預計在2015年年底前完成的建筑業(yè) “營改增”一直順延，到 2016年 5月 1日，我國全面實施 “營改增”，才明確規(guī)定建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率。

建筑業(yè) “營改增”一直是研究的焦點，我國學者從不同角度分析 “營改增”對建筑企業(yè)的稅負影響。一種觀點認為 “營改增”對建筑業(yè)減稅作用不顯著。陸淑娟 （2014）提出由于施工企業(yè)許多進項無法抵扣，建筑企業(yè)實際稅負增加。吳金光、歐陽玲、段中元 （2014）使用TRAMO/SEATS方法，對上海市建筑業(yè)與財政收入進行實證檢驗，認為建筑業(yè)由于成本構(gòu)成特殊，業(yè)務活動復雜，“營改增”對建筑業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅的效應很有限。另一種觀點認為 “營改增”可以使建筑業(yè)稅負水平下降。劉愛明、俞秀英 （2015）通過使用滬深兩市27家建筑業(yè)企業(yè)2011年至2013年公開披露的年報，測算得出 “營改增”以后建筑企業(yè)稅負降低的結(jié)論。姜明耀 （2011）使用投入產(chǎn)出表進行模擬測算，得出增值稅擴圍使得包括建筑業(yè)在內(nèi)的行業(yè)總體稅負下降。

二、建筑業(yè)實行 “營改增”的必要性

1.建筑業(yè)市場需求充分

2015年，我國國民經(jīng)濟保持增長，國內(nèi)生產(chǎn)總值持續(xù)提升。根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2015年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值676708億元，比上年增長6.9%。在經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，城鎮(zhèn)人口增加，城市化進程加快，這些因素推動了居民住房、商業(yè)建筑、工業(yè)廠房等大范圍建設。建筑業(yè)主要包括房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾和其他建筑業(yè)。在當前的社會經(jīng)濟背景下，對工程建筑的需求將進一步增大，建筑業(yè)發(fā)展?jié)摿薮?，其良好的發(fā)展勢頭為實行 “營改增”提供了有利條件。

2.建筑業(yè)發(fā)展壓力巨大

我國建筑業(yè)總產(chǎn)值逐年增長，2010年至2015年我國建筑業(yè)總產(chǎn)值分別為 96031.13億元、116463.32億元、137217.86億元、160366.06億元、176713.42億元、180757.47億元。但是從2010年起，我國建筑業(yè)總產(chǎn)值的增長速度不斷下降，2015年的增速下降至2.29%，目前建筑業(yè)總體發(fā)展壓力較大。為促進建筑企業(yè)進一步把握機遇，增強自身實力，從財稅角度來看，應當減輕建筑企業(yè)的稅負，降低運營成本， “營改增”為建筑業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供了契機。

3.建筑業(yè)總體稅收負擔沉重

圖1 2010～2015年我國建筑業(yè)總產(chǎn)值及增速

根據(jù)原有的 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條：納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和勞動力價款。建筑業(yè)購買原材料、支付機械使用費時進項稅額不允許抵扣，均計入工程成本，該部分成本又形成營業(yè)額，全額繳納營業(yè)稅，造成了嚴重的重復征稅現(xiàn)象。2009年營業(yè)稅暫行條例調(diào)整后，建筑業(yè)分包工程可以按差額納稅，這使建筑業(yè)的稅收負擔得到減輕，但是沒有根本解決重復征稅問題。 “營改增”之后，企業(yè)購入材料進項與成本分離，單獨核算，在確認收入時可以進行進項稅額的抵扣，一定程度上可以解決重復征稅的問題。建筑業(yè)實際的稅負變化不僅對該行業(yè)的發(fā)展具有重要意義，而且對上游制造企業(yè)與下游房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營具有重要影響，建筑業(yè) “營改增”是我國經(jīng)濟穩(wěn)定的重要一環(huán)。

4.建筑業(yè)業(yè)務本質(zhì)契合增值稅計稅原理

建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，是推動國民經(jīng)濟增長的重要行業(yè)。從業(yè)務范圍來看，建筑業(yè)涉及原材料采購、勞務提供、建筑物銷售；從運作流程來看，建筑企業(yè)先購入建設所需貨物原料，然后通過施工建造、安裝、完工形成不動產(chǎn)，最終將不動產(chǎn)以貨物形式銷售出去。在建筑業(yè)的整個經(jīng)營過程中，其業(yè)務流程本質(zhì)上與制造業(yè)產(chǎn)品的供產(chǎn)銷沒有差異。而增值稅計稅原理的核心在于對商品或勞務流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額課稅。因此，建筑業(yè)業(yè)務流程本質(zhì)上與增值稅對貨物或勞務流轉(zhuǎn)過程的增值額征稅的內(nèi)涵相契合，符合增值稅的計稅原理，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有利于統(tǒng)一稅務征管體系，完善增值稅鏈條。

5.“營改增”能促進行業(yè)優(yōu)勝劣汰

建筑業(yè)納入增值稅征收體系后，要求企業(yè)改善經(jīng)營管理，有利于促進行業(yè)優(yōu)勝劣汰，加快產(chǎn)業(yè)升級。增值稅申報繳納對企業(yè)內(nèi)部的財務會計核算提出更高要求，企業(yè)應完善相關(guān)財務管理系統(tǒng)，合理進行會計核算，嚴格按照增值稅要求繳納稅款。增值稅抵扣制度要求企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)優(yōu)先選擇符合一般納稅人條件的上游原材料供應商，促使建筑企業(yè)及其上下游企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營流程。同時，增值稅制度對使用節(jié)能環(huán)保材料的企業(yè)給予了許多稅收優(yōu)惠，以此推動建筑行業(yè)新材料、新技術(shù)的研發(fā)與應用，改進建筑企業(yè)生產(chǎn)工藝，提高建設質(zhì)量。固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣規(guī)定可以鼓勵企業(yè)及時對機械設備進行更新，向技術(shù)密集型企業(yè)轉(zhuǎn)變，加快產(chǎn)業(yè)升級。

三、模擬估算 “營改增”后建筑企業(yè)的稅負增減情況

1.研究假設

（1）假設企業(yè)建筑施工的收入與成本均發(fā)生在國內(nèi)，不涉及出口退稅的問題。

（2）假設企業(yè)成本中機械設備使用費均為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用，購買原材料與支付機械使用費均獲得增值稅專用發(fā)票，按17%抵扣進項稅。

（3）假設營業(yè)稅金及附加只考慮營業(yè)稅、城建稅 （7%）、教育費附加 （3%）及地方教育費附加 （2%）。

（4）假設企業(yè)所得稅率均為 25%，計算企業(yè)所得稅時暫時不考慮期間費用。

（5）假設計算稅負時只考慮營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅與城建稅、教育費附加、地方教育費附加 （三項合計12%）。

2.樣本企業(yè)選擇

上市公司綜合實力較強，并且財務報表定期公開，因此本文選擇在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的建筑企業(yè)為研究對象。根據(jù)中國證監(jiān)會 《2015年1季度上市公司行業(yè)分類結(jié)果顯示》，目前我國屬于土木工程建筑業(yè)上市公司類別的共有49家，屬于建筑裝飾和其他建筑業(yè)企業(yè)類別的共有17家。在具體篩選樣本企業(yè)的過程中，本文選擇證券行業(yè)協(xié)會分類為土木工程建筑業(yè)，主營業(yè)務是工程施工、建筑等，主要向國內(nèi)提供建筑服務的企業(yè)，剔除已經(jīng)停牌和數(shù)據(jù)缺失的企業(yè)。按其市值進行排序，選擇市值靠前的建筑企業(yè)。樣本企業(yè)情況見表1。

表1 樣本企業(yè)列表

根據(jù)這5家具有代表性樣本企業(yè)公布的2015年年度報告，成本分析表中主要有材料費、人工費、機械使用費以及其他費用。具體來看，樣本企業(yè)各類費用所占比重較為穩(wěn)定，企業(yè)材料費占比均值為46.78%，人工費占比均值為27.58%，機械使用費占比均值為 7.78%，其他費用均值為17.85%。其中材料費與人工費是成本的主體部分。樣本企業(yè)2015年營業(yè)收入與成本情況見表2。

表2 樣本企業(yè)2015年營業(yè)收入與成本明細表

3.估算過程

（1） “營改增”前建筑企業(yè)的稅負情況為：

營業(yè)稅金及附加=營業(yè)收入×3%×(1+12%)企業(yè)所得稅=（營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加）×25%

因此，整體稅負=營業(yè)稅金及附加+企業(yè)所得稅=營業(yè)收入×27.52%-營業(yè)成本×25%

（2） “營改增”后建筑企業(yè)的稅負情況為：

增值稅=銷項稅額-進項稅額=營業(yè)收入/（1+3%）×11%-k×營業(yè)成本/（1+17%）×17%（k為可抵扣進項成本所占比重）

營業(yè)稅金及附加=應交增值稅×12%

企業(yè)所得稅 =（營業(yè)收入/（1+3%）-（營業(yè)成本 -可抵扣進項稅額）-營業(yè)稅金及附加）× 25%

因此，整體稅負=應交增值稅+營業(yè)稅金及附加+企業(yè)所得稅=35.91%×營業(yè)收入-（12.21% k+25%）營業(yè)成本

（3）建筑業(yè) “營改增”是為了減輕建筑企業(yè)整體稅負，假設 “營改增”前后稅負不變，即：

營業(yè)收入×27.52%-營業(yè)成本×25%=35.91% ×營業(yè)收入-（12.21%k+25%）營業(yè)成本

整理得：12.21%k×營業(yè)成本=8.39%×營業(yè)收入

k=68.71%(1+毛利率)

4.估算結(jié)論

根據(jù)計算可以得出，當可抵扣進項成本所占比重等于68.71%(1+毛利率)時，“營改增”前后企業(yè)整體稅負保持不變；當可抵扣進項成本所占比重大于68.71%(1+毛利率)時， “營改增”前后企業(yè)整體稅負下降；當可抵扣進項成本所占比重小于68.71%(1+毛利率)時，“營改增”前后企業(yè)整體稅負上升。

假設企業(yè)成本中可抵扣的項目僅為原材料、機械使用費，根據(jù)樣本企業(yè)的成本構(gòu)成比重與毛利率估算得出這5家企業(yè)的稅負將會上升 （表3）。

表3 樣本企業(yè) “營改增”前后稅負變化情況

建筑企業(yè)營業(yè)成本中可抵扣的項目比重越大，應交增值稅額越小，應交所得稅額越大。分析得出 “營改增”對建筑企業(yè)財務數(shù)據(jù)的影響主要有以下幾個方面：第一，營業(yè)收入由含稅收入轉(zhuǎn)化為不含稅收入，報表中營業(yè)收入的列示金額減少；第二，增值稅為價外稅，不計入成本，營業(yè)成本中應扣除可以抵扣的增值進項稅額，報表上營業(yè)成本的列示金額減少；第三， “營改增”后建筑企業(yè)不再繳納營業(yè)稅，報表上列示的營業(yè)稅金及附加科目金額大幅減少。第四，由于增值稅單獨核算，增值稅金額不在報表上列示，其金額將大幅增加。建筑企業(yè)的總體稅負情況受到多個因素的影響，應當結(jié)合不同稅種的變化情況具體分析。

5.案例分析——“營改增”對企業(yè)財務的影響

以中國中鐵為例分析 “營改增”對建筑企業(yè)財務的影響。中國中鐵是一家大型國有建筑企業(yè),于2007年12月3日上市。中國中鐵是一家多功能綜合型建設集團，提供工程和工業(yè)產(chǎn)品，在相關(guān)領(lǐng)域處于行業(yè)領(lǐng)先地位。公司主營業(yè)務包括基建建設業(yè)務、勘察設計與咨詢業(yè)務、工程設備和零部件制造業(yè)務、工程設備和零部件制造業(yè)務。2015年該公司在職員工總計291149人，營業(yè)收入621088314元，利潤總額16306636元。

根據(jù)該公司2016年半年度和第三季度財務報告，可以看出 “營改增”對該公司的影響體現(xiàn)在以下方面：

（1）2016年上半年度主營業(yè)務基建建設業(yè)務營業(yè)收入237895936元，比上年增長0.75%，營業(yè)成本221331084元，比上年增長3.21%，2016年上半年度毛利率為6.96%，比上年減少2.22%。基建板塊毛利率下降的主要原因是受建筑業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅影響，公司在建工程類項目由價內(nèi)稅改成價外稅從而減少了收入和毛利。

（2） 該公司成本構(gòu)成中材料費本期金額107682235元，占總成本比例43.48%，本期金額較上年同期變動比例 6.06%，人工費本期金額44171323元，占總成本比例17.84%，本期金額較上年同期變動比例16.24%，機械使用費本期金額10349447元，占總成本比例4.18%，本期金額較上年同期減少5.44%。一般來說，材料費與機械使用費屬于增值稅可以抵扣的范圍，這兩項可以抵扣進項的成本占總成本的比重為47.66%。由于該公司沒有披露是否采用勞務分包方式，人工費是否屬于可以抵扣的范圍尚不明確。

（3）2016年第三季度報表中說明，該公司在建工程期末余額為421925.9萬元，較年初增加32.54%，主要是由于公司新購建大型機械設備及新建基地所致。 “營改增”后2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。該公司通過購進固定資產(chǎn)獲得進項抵扣，一定程度上可以降低稅負。

四、“營改增”后建筑企業(yè)稅負上升的可能原因

1.建筑材料進項稅額抵扣困難

“營改增”后，建筑業(yè)被納入了增值稅征收體系，這不僅對建筑業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響，還會對產(chǎn)業(yè)鏈條上為其提供生產(chǎn)原料的供應商，特別是對上游小規(guī)模供應商有重要的影響。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)一般施工工期長，對外支出尤其是材料費用支出所占比重大，材料種類、規(guī)格、要求多樣化，這使材料供應商主要以小規(guī)模納稅人為主。同時，建筑業(yè)施工企業(yè)承建的工程項目較為分散，分布在全國各地，很多工程項目甚至集中在較為偏僻的地區(qū)，很多輔助性和零散型材料主要由當?shù)貍€體戶提供，大多數(shù)是直接從個人手中購買。另外，一些地方政績工程存在爭搶工期的問題，在材料供應環(huán)節(jié)不規(guī)范，部分供應商可能是小規(guī)模納稅人或是無法出具發(fā)票。在這種情況下，依據(jù) “營改增”的有關(guān)規(guī)定，購買的材料不能取得發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票，無法將該部分進項稅額進行抵扣，使得企業(yè)實際承擔的稅負增加。許多 “營改增”之前的工程項目面臨著復雜且不規(guī)范的市場環(huán)境，部分原料商的供應方式不適合增值稅征管變化。

2.建筑勞務費無法抵扣增加稅負

建設單位勞務用工成本一般占工程總成本的20%至30%，對建設企業(yè)工程預算與現(xiàn)金流具有重要影響。正常情形下，企業(yè)主要采取雇用建筑勞務公司和零散個體勞工兩種勞務形式滿足建設用工需求。目前建筑工程中使用個體勞工的情況較多，沒有與專業(yè)建筑勞務分包公司簽訂規(guī)范的長期合同，民工個人提供勞務無法為用工單位開具發(fā)票，建設企業(yè)在這一部分的勞務支出便無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，無形中增加了用工單位的建設成本，影響建筑業(yè)的用工模式和需求。

3.相關(guān)款項相互拖欠導致抵扣困難

在建筑行業(yè)，工程款、材料款等款項相互拖欠問題十分普遍，這導致企業(yè)未能及時獲得抵扣憑證而引發(fā)進項稅額認證抵扣難題。一直以來，建筑施工企業(yè)工程款項清算是一個十分廣泛且棘手的建筑業(yè)難題。建設方往往由于支付能力不足、工程進度和相關(guān)法律訴訟等原因?qū)е鹿こ炭畈荒芗皶r收回，對其上下游的供應商、發(fā)包方拖欠業(yè)務款，這種惡性循環(huán)的 “三角債”關(guān)系使得建筑施工企業(yè)不能及時從供應商處取得采購發(fā)票。建設施工方因難以獲得原始憑證導致稅務上的確認、計量困難，不能足額抵扣相應的進項稅額。因此，對于建設施工企業(yè)來說，如何解決 “三角債”難題，及時足額確認款項收支憑證，解決進項稅額及時認證和抵扣問題是影響其稅負的重要方面。

建筑業(yè) “營改增”后，稅收政策的變化無疑對建筑企業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，同時也為其提供了新的發(fā)展空間。目前建筑市場存在不規(guī)范現(xiàn)象，從上述的建筑企業(yè)稅負問題討論中可知，建筑企業(yè)若一味固守原有經(jīng)營模式，短期內(nèi)可能會因進項抵扣困難增加其稅負。長期來看， “營改增”政策能從稅收角度，通過利益引導機制促使企業(yè)順應建筑業(yè)發(fā)展趨勢，調(diào)整經(jīng)營模式，消除建筑企業(yè)不規(guī)范運營問題。建筑企業(yè)應當結(jié)合 “營改增”的制度變化相應改變其運作模式，針對建設施工過程中存在的不規(guī)范和低效問題做出調(diào)整，如施工材料的采購、用工方式、工程款的回收等，采取合理方法減輕企業(yè)稅負。

五、建筑企業(yè)合理應對 “營改增”的建議

1.優(yōu)先選擇包工包料方式

建筑業(yè)合同常見的有包工包料合同和清包工合同兩種形式。包工包料是指建筑合同的施工方不僅負責工程施工，而且負責建筑工程施工所需材料采購的一種施工承包方式。 “營改增” 后，如果建筑企業(yè)采用包工包料的建筑合同，即建筑企業(yè)在提供建筑材料的同時，可以取得相應的增值稅專用發(fā)票，按照17%的稅率計算進項稅額進行抵扣，而建筑企業(yè)取得的收入按11%征收銷項稅額，從而可以節(jié)約6%的增值稅稅額。采用包工包料方式不僅可以為建筑施工企業(yè)取得一定的稅收收益，同時省事省力，有助于縮短工期，提高工作效率。清包工是指建筑合同的施工方只負責承包工程施工，而建筑工程施工所需建筑材料由發(fā)包方負責提供或者建筑合同的施工方只負責采購輔助材料。如果建筑企業(yè)采取清包工的方式，建筑材料由甲方來供應，即供應商提供建筑工程所需要的原材料時，開具的增值稅發(fā)票是給甲方的，建筑工程施工方不能做進項抵扣，從而進項稅額減少。所以建筑企業(yè)應當在簽訂建筑合同時盡量選擇包工包料方式。

2.加快由勞動密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變

建筑企業(yè)應當適當?shù)販p少人工勞動力的投入，積極引進先進的機械設備和流水線，將建筑施工方式由勞動密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變。建筑企業(yè)的人工費一般是勞務雇傭工人的工資、社會保險費等工資薪金支出，一般來說，建筑企業(yè)人工費占總成本的比重大約為20%至30%，按增值稅法規(guī)的現(xiàn)行規(guī)定，這些支出不能抵扣進項。只有通過勞務分包方式，與具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務資質(zhì)及勞務派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務合同，而不是與個人簽訂勞務合同，并且取得增值稅專用發(fā)票，才能獲得11%的進項稅額抵扣。如果企業(yè)增加購買固定資產(chǎn)，按增值稅法規(guī)的現(xiàn)行規(guī)定，固定資產(chǎn)的進項稅額可以分兩年進行抵扣，一定程度上可以減輕企業(yè)的稅收負擔，同時有利于及時對機械設備進行更新?lián)Q代，從而擴大生產(chǎn)作業(yè)規(guī)模。企業(yè)內(nèi)部也能夠進一步優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高獲利能力和市場競爭力。

3.優(yōu)先選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商

建筑企業(yè)可以抵扣進項稅額的情況下，在選擇供應商時，應當盡量選擇一般納稅人，優(yōu)化材料供應鏈，規(guī)范采購渠道。如果建筑企業(yè)選擇的供應商為小規(guī)模納稅人，即使供貨商可以找稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但是這種情況建筑企業(yè)只能按3%的稅率進行進項稅額的抵扣。如果建筑企業(yè)合作的供應商具有一般納稅人資格，則可以按照17%來抵扣進項稅額，從而可以增加進項稅額的抵扣金額。所以建筑企業(yè)在選擇供應商時應當充分權(quán)衡各方面的因素，盡量選擇具有一般納稅人資格的供應商，增加進項抵扣金額，確保貨物、勞務及服務與發(fā)票、資金三者流動保持一致，以通過足額抵扣減輕稅收負擔。

4.規(guī)范會計核算，建立信息化管理體制

建筑業(yè) “營改增”后，會計核算有所變化，導致會計賬務處理工作量也大大增加，財務人員不僅要能夠?qū)κ杖?、成本和費用進行準確地核算，同時還要及時地進行增值稅的抄稅、報稅和認證稽核，這對企業(yè)財務人員的素質(zhì)提出了更高的要求。由于增值稅發(fā)票管理相對較復雜，企業(yè)需要增設專門人員進行增值稅發(fā)票的登記、認證、核查。同時，建筑企業(yè)應當及時地對企業(yè)財務人員以及建筑材料和設備采購人員進行相應的培訓，培養(yǎng)他們重視增值稅發(fā)票的觀念，加強對增值稅專用發(fā)票的取得、開具、保管、申報以及認證等多環(huán)節(jié)的監(jiān)控，提高財務人員的專業(yè)勝任能力，以適應增值稅的征管要求。建筑企業(yè)也要相應的調(diào)整相關(guān)業(yè)務流程和財務管理辦法，在進行業(yè)務活動時，將財務部門、運營部門、采購部門等各部門納入一個完整的納稅管理體系，建立起信息化的管理體制，對企業(yè)各個管理層及部門進行全方位、全面化的監(jiān)管。只有這樣，建筑企業(yè)才能更快地適應新的稅收政策，避免稅收風險，給企業(yè)帶來更多的利益。

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（責任編輯：羅蕾）

Studies on Construction Industry Tax Burden after Replacing Business Tax with Value-added Tax

JIANG Peng1,LIU Ya-min1,CHENG Xue-qi2
(1.School of Finance，Renmin University of China 100872; 2.School of Finance and Taxation,Central University of Finance and Economics 100081)

The construction industry is one of the pillar industries of our national economy,playing a strong role in driving the economy forward and absorbing employment.On the one hand,“The reform from business tax to value-added tax(VAT)”of the construction industry can improve our VAT system.On the other hand,it can eliminate double taxation and ensure the sustainable development of the enterprises.From May 1,2016,the reform expands to all industries across the country,and the VAT rate of the construction industry is 11%.This paper calculates the tax burden before and after the tax reform and analyses the financial data of the listed enterprises based on the simulation calculation.In the early stages,the reform may increase the tax burden because of the difficulties of the VAT input tax deduction.Viewed from a long-term development,the reform can promote the enterprises management structure,and upgrade the construction industry.Finally,this paper puts forward some suggestions for enterprises from the choice of construction contracts and the investment of assets and the regulation of accounting system.

construction industry;replace business tax with value-added tax;changes of tax burden

F285；F812.42

A

1008-2107(2017)01-0049-07

2016-11-20

姜朋(1976—)，男，山東煙臺人，中國人民大學財政金融學院經(jīng)濟學博士,首都經(jīng)濟貿(mào)易大學財政稅務學院博士后；劉亞敏（1973—），女，北京人，中國人民大學財政金融學院博士研究生，北京市海淀區(qū)地方稅務局；成雪琪 （1997—），女，安徽人，央財經(jīng)大學財政稅務學院。