摘 要 隨著我國經(jīng)濟市場的不斷發(fā)展，由可實現(xiàn)凈值、歷史成本、未來現(xiàn)金流入量、現(xiàn)行成本以及現(xiàn)行市價這五種計量屬性構(gòu)成的會計計量體系逐漸暴露出一些問題。在這種情況下，人們提出了一種全新的會計計量屬性——公允價值。本文從公允價值的確定方法入手，對會計計量的新屬性——公允價值進行分析和研究。

關(guān)鍵詞 會計計量 新屬性 公允價值

一、前言

市場經(jīng)濟體制對會計計量工作提出了較高的要求，為了滿足這種要求，需要通過增設(shè)新屬性的方式，來提升我國會計計量體系的完善性。公允價值的提出和應(yīng)用顯著提升了會計計量體系與市場經(jīng)濟體制之間的契合度。

二、公允價值的確定方法

（一）預(yù)期現(xiàn)金流量方法

預(yù)期現(xiàn)金流量方法，是指在合理判斷現(xiàn)金流量加權(quán)平均、發(fā)生概率等因素的基礎(chǔ)上，將較為準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量的平均期望參數(shù)計算出來。[1]結(jié)合我國實際情況來看，當(dāng)前部分學(xué)者對這種確定方法的準(zhǔn)確性持有懷疑態(tài)度。

（二）現(xiàn)值計算方法

現(xiàn)值計算方法，是指從現(xiàn)有數(shù)據(jù)中隨機抽取一組數(shù)據(jù)作為原始數(shù)據(jù)，通過該組數(shù)據(jù)，將其與現(xiàn)金流量之間成正比關(guān)系的概率計算出來。與預(yù)期現(xiàn)金流量法相比，這種確定方法的優(yōu)勢在于，其可操作性水平相對較高，計算過程十分便捷。

三、公允價值的應(yīng)用優(yōu)勢

相對于會計計量中的傳統(tǒng)屬性而言，公允價值的應(yīng)用優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）企業(yè)財務(wù)狀況反應(yīng)方面

與歷史成本這一傳統(tǒng)屬性相比，公允價值的應(yīng)用可以將市場的經(jīng)濟動態(tài)較為真實、及時地呈現(xiàn)出來?；谏鲜鰞?nèi)容，企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)在未來獲得的現(xiàn)金流量得到了較為準(zhǔn)確的計量。[2]根據(jù)上述結(jié)果，管理者可以將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營能力等要素合理判斷出來。

（二）企業(yè)管理者決策方面

眾所周知，企業(yè)管理者的決策是利用企業(yè)在一段時間內(nèi)的會計信息結(jié)果作出的。公允價值的應(yīng)用有效保障了交易對象的自愿參與，同時提升了交易行為的公平性水平。[3]在這種情況下，公允價值會計計量所得的會計信息更加真實，因此企業(yè)管理者可以利用上述信息作出符合企業(yè)未來發(fā)展要求的決策。

四、公允價值的局限與完善

（一）公允價值的局限之處

在會計計量體系的諸多屬性中，公允價值這種新屬性雖然存在著較多優(yōu)勢，但也存在一些不足之處：

1.財務(wù)環(huán)境封閉性問題。在我國企業(yè)的長期發(fā)展歷程中，財務(wù)環(huán)境始終處于封閉狀態(tài)。公允價值的應(yīng)用與封閉的財務(wù)環(huán)境產(chǎn)生了直接沖突：公允價值要求企業(yè)提供真實的會計信息，而企業(yè)則基于封閉的財務(wù)環(huán)境拒絕滿足上述要求。

2.會計信息監(jiān)督問題。近年來，雖然我國已經(jīng)先后出臺了多項優(yōu)化會計信息質(zhì)量的政策，但提供虛假會計信息的現(xiàn)象仍然存在。從本質(zhì)角度來講，這種惡性現(xiàn)象是由缺失可靠監(jiān)督機制導(dǎo)致的。公允價值作用的發(fā)揮建立在真實會計信息的基礎(chǔ)上，在缺失監(jiān)督的會計計量體系中，公允價值作用的發(fā)揮遭到了極大的干擾。

（二）公允價值應(yīng)用的完善

為了實現(xiàn)公允價值的合理利用，需要將以下幾種完善措施作用于會計計量體系中，間接提升會計計量質(zhì)量。

1.基于公允價值的監(jiān)督體系構(gòu)建措施。監(jiān)督是增強公允價值會計計量體系支持作用發(fā)揮的重要方式。為了實現(xiàn)公允價值在會計計量中的廣泛應(yīng)用，可以針對公允價值構(gòu)建出一個完善的監(jiān)督體系。在該監(jiān)督體系的作用下，基于企業(yè)合作的價格核驗可以利用規(guī)范的數(shù)據(jù)評估方法及計量單位來完成。[4]從本質(zhì)角度來講，監(jiān)督體系的構(gòu)建和應(yīng)用能夠有效提升市場信息的準(zhǔn)確性，使得會計計量工作實現(xiàn)良性發(fā)展。

2.財務(wù)環(huán)境優(yōu)化措施。就我國實際情況而言，公允價值應(yīng)用面臨的阻礙作用主要是由封閉性的財務(wù)環(huán)境導(dǎo)致的。對此，在公允價值的優(yōu)化和發(fā)展過程中，需要將財務(wù)環(huán)境作為一項重要發(fā)展內(nèi)容，利用以下方式提升財務(wù)環(huán)境的開放性、透明性水平：第一，透明財務(wù)信息系統(tǒng)構(gòu)建措施。這種措施是指，在不對外部人員的信息獲取操作設(shè)置限制的情況下，將所有財務(wù)信息整合起來，形成一個透明化的財務(wù)信息系統(tǒng)。[5]該系統(tǒng)的運行可以將我國當(dāng)前的財務(wù)環(huán)境變得更加開放，進而促進公允價值這一新屬性的合理應(yīng)用。第二，企業(yè)引導(dǎo)措施。事實上，封閉的財務(wù)環(huán)境、市場信息環(huán)境不利于企業(yè)的良性發(fā)展。因此，相關(guān)部門可以幫助企業(yè)理解開放的財務(wù)環(huán)境將為其未來發(fā)展帶來的優(yōu)勢，在這種引導(dǎo)作用下，企業(yè)會逐漸對外提供真實的財務(wù)信息。

3.強化公允價值理論研究。從本質(zhì)上來講，公允價值的計量屬性模糊問題是由公允價值理論研究的缺失導(dǎo)致的。相對于發(fā)達國家而言，我國開展公允價值會計計量的時間相對較短，所以為了實現(xiàn)公允價值的應(yīng)用，我國當(dāng)前的公允價值理論研究大多與發(fā)達國家的情況類似。事實上，在特殊性市場經(jīng)濟體制的影響下，應(yīng)用發(fā)達國家的公允價值會計計量理論指導(dǎo)我國的會計計量并不現(xiàn)實。因此，在后續(xù)的發(fā)展過程中，需要從各個企業(yè)中獲取真實的會計信息，通過對公允價值實踐經(jīng)驗的分析，得出有針對性的公允價值理論研究成果。

五、結(jié)語

與會計計量體系中的歷史成本這一傳統(tǒng)屬性相比，公允價值的應(yīng)用優(yōu)勢主要體現(xiàn)在企業(yè)管理者決策質(zhì)量、企業(yè)財務(wù)狀況反應(yīng)準(zhǔn)確性等方面。結(jié)合我國實際經(jīng)驗可知，公允價值的應(yīng)用主要受到封閉性財務(wù)環(huán)境、會計信息質(zhì)量不佳等因素的影響。因此，為了促進公允價值會計計量目的的實現(xiàn)，需要將強化公允價值理論研究、提升財務(wù)環(huán)境開放性、構(gòu)建基于公允價值的監(jiān)督體系等措施應(yīng)用在后續(xù)的會計計量工作中。

（作者單位為德州學(xué)院）

[作者簡介：竇曉晨（1996—），女，山東德州人，德州學(xué)院本科在讀，研究方向：會計。]

參考文獻

[1] 呂曉梅，李怡.基于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 39 號——公允價值計量》的會計監(jiān)管體系構(gòu)建[J].江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2014，06（23）：55-61.

[2] 李永鵬.點評公允價值會計計量新規(guī)：CAS39[J].財會月刊，2014，23（11）：53-55.

[3] 王海霞，劉占雙.公允價值會計計量屬性的運用問題研究[J].電子制作，2015，05（07）：287-289.

[4] 汪俊秀.我國會計準(zhǔn)則中有關(guān)公允價值會計計量的幾個問題探析[J].銅陵學(xué)院學(xué)報，2013，01（15）：53-55.

[5] 陳駿.公允價值計量降低了會計信息的可靠性嗎——基于滬深A(yù)股上市公司會計穩(wěn)健性的經(jīng)驗證據(jù)[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2013，05（03）：114-124.