陳佳

[摘 要] 我國傳統(tǒng)的增值稅主要是在生產制造領域征收，而隨著我國營改增的不斷推進，當前在許多行業(yè)之中都已經開始征收增值稅，營改增在將來必然也會進一步擴大到農村信用社，進一步完善我國的稅收抵扣鏈條，營業(yè)稅改增值稅對于我國農村信用社的發(fā)展有著至關重要的影響。在營改增的稅制改革背景下，必須明確營改增的稅制改革目的與目標。基于營改增對農村信用社納稅模式的影響，在明確其意義與目標的情況下制定相應的應對措施，要找出營改增背景下農村信用社納稅發(fā)展模式的問題，針對其問題提出具有實踐意義的解決方案，為營改增背景下農村信用社的良好發(fā)展注入新的活力。

[關鍵詞] 營改增；農村信用社；影響；應對措施

[中圖分類號] F640 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）03-0020-03

前言

營改增是我國近年稅制改革的重點，簡單來說，營改增就是營業(yè)稅改增值稅，國家只對增值額進行征稅，在商品交易的每一個環(huán)節(jié)，一旦商品進行了升值都需要對其依據(jù)一定的稅率進行適當征稅。從這個意義上來說，必須明確營改增的實踐問題。任何制度的變革必然引起相關方面的實踐變革。充分重視營改增對于稅制實踐的影響，亦即正確對待營改增方案的具體實施過程，是切實貫徹營改增的正確做法。農村信用社是面對廣大農民的存款、貸款金融機構，必須面對農村的特點才能正確和全面理解營改增稅制改革方案對農村信用社的影響。在全面理解營改增方案對于農村信用社的影響的基礎上才能提出具有針對性的措施。

一、營業(yè)稅和增值稅的征收差異

（一）征收對象的差異

從營業(yè)稅與增值稅的概念區(qū)分上來看，營業(yè)稅指的是國家對商家的營業(yè)額進行征稅。依據(jù)營業(yè)額的多少，其稅率是不一致的，相應的營業(yè)額對應著相應的稅率。一般來說，進行超額累進稅率制，營業(yè)額越多在一定程度上意味著商家的利潤越大，國家基于此對商家的征稅幅度也就越大。增值稅拋棄了營業(yè)稅的相關概念，指的是商品在市場上進行交易的每一個環(huán)節(jié)進行征稅，也只有在商品市場交易的環(huán)節(jié)的基礎上，商品才會出現(xiàn)相應的升值，增值稅只對商品在先前的增值的基礎上進行征。沒有增值，商家就不需要納稅，有了增值才能對其進行征稅。

（二）征收范圍的差異

營業(yè)稅是對市場競爭者進行征稅。亦即，在市場經濟發(fā)展發(fā)展過程中，每一位市場競爭者想要提高自身的利潤都需要對其營業(yè)情況進行相應的估量，而這種估量的基礎就是商家的營業(yè)額。商家在售出商品的過程中，售出的商品越多，其營業(yè)額越大，利潤越高，這個時候就需要對其總的營業(yè)額進行征稅。增值稅的負擔主體從一定程度上來說，是把稅負從商家上轉移到了消費者身上，由消費者承擔增值稅。任何一件商品在市場上流通的過程中都會進行一定的升值。比如，一件商品在流入A商家手中時，市場價格是100元，那么商品由A商家流入B商家的時候就會上升到200元，增值稅就會對這件商品的價格落差進行征稅，這是符合市場規(guī)律的，也是營業(yè)稅與增值稅在征稅主體上的主要差別。

（三）計稅方法的差異

營業(yè)稅與增值稅在計稅方法上的差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一、征稅的周期性不同。亦即營業(yè)稅一般來說就是對商家在一定時期內的營業(yè)額進行征稅，比如，對某家面粉廠僅一季度的營業(yè)額進行征稅，其依據(jù)就是面粉廠的營業(yè)額。營業(yè)額的計算需要相關的發(fā)票作為依據(jù)，面粉廠一年的發(fā)票的總額，就是面粉廠的營業(yè)額。增值稅沒有周期性，很多時候增值稅僅僅針對商品交易環(huán)節(jié)，只有出現(xiàn)交易環(huán)節(jié)的基礎上才會可能出現(xiàn)增值稅，沒有交易環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，增值稅也就不存在了；第二、營業(yè)稅不關注交易次數(shù)，增值稅僅關注各個交易次數(shù)之間的增值額，對其進行征稅是增值稅的典型特征。只有確定增值額的情況下才能進行增值稅的計算與衡量。第三、營改增客觀上加重了稅務人員的工作負擔。營改增要求稅務工作人員必須對每一件商品的交易環(huán)節(jié)所產生的增值額進行征收，往往不少商品的交易環(huán)節(jié)不容易搞清楚，存在交易環(huán)節(jié)模糊的現(xiàn)實情況，必須明確這種交易環(huán)節(jié)模糊的地帶，這是正確對待增值稅的必經途徑。

二、農村信用社的發(fā)展及其特點

（一）農村信用社的發(fā)展

農村信用社指的是經中國人民銀行批準設立的、由廣大社員進行存款、取款的金融服務機構。由于農村信用社是面對全體社員的金融服務機構，在一定程度上使得農村信用社的存、取款等金融服務手續(xù)較為簡便。農村信用社在發(fā)展的過程中逐漸實現(xiàn)民主管理、社員自治的發(fā)展格局，從這個角度來說，農村信用社就是利用各個社員的閑散資金進行資金聚集，把資金運轉到需要農業(yè)資金的社員手中，是農村信用社“互幫互助”的典型形式。可以說，到現(xiàn)在為止，農村信用社已經發(fā)展了較大的規(guī)模，基本實現(xiàn)了每一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)都擁有一個農村信用社的程度。在當前的農村、農業(yè)發(fā)展過程中，農村信用社正在為農民提供更好的、更便利的金融服務。

（二）農村信用社的特點

基于社員自治的基本特點，農村信用社實現(xiàn)社員自主管理的基礎上，能夠更好地位社員提供相關的金融服務。當前農村信用社呈現(xiàn)以下幾個特點：其一、農村信用社是獨立的民事法人。從一定程度上來說，農村信用社是獨立的企業(yè)法人，能夠獨立承擔相應的民事責任。亦即，凡是對外進行的簽訂合同的行為，農村信用社都必須對合同的相關法律后果負責；其二、農村信用社以服務農村的經濟發(fā)展與農村農民的自身的商業(yè)金融為中心。這是農村信用社發(fā)展的根基，立足于農村的金融服務，以幫扶農民相關的資金需求為著眼點，是農村信用社的典型特征；其三、農村信用社對于社員的相關金融服務優(yōu)于非社員的金融服務。前已述及，農村信用社從一定程度上來說，立足于社員的金融服務，以社員的金融服務為發(fā)展的根基。但是這并不意味著農村信用社僅僅對社員負責，很多時候農村信用社都是必須立足非社員的服務基礎上的，一方面，農村信用社也需要盈利，另一方面，信用社也需要拓展相關的金融業(yè)務。服務非社員意味著相應的門檻較高，必須以相應的資金支持作為后盾，是農村信用社的典型特質。

三、營改增對農村信用社的影響

（一）對農村信用社稅負的影響

營業(yè)稅改增值稅的稅制改革之后，使得農村信用社的稅負由單純地依據(jù)一定季度的營業(yè)額進行納稅過度為由依靠增值額進行納稅。前已述及，農村信用社是獨立的法人，具有獨立承擔民事責任的能力，亦即，農村信用社必須依據(jù)自己的營業(yè)額進行納稅，出現(xiàn)偷稅、漏稅等違反國納稅家稅法的行為都必須自己承擔相應的法律責任。在稅制改革之前，農村信用社在納稅的重要來源是依靠一定季度的營業(yè)額，其納稅基準就是營業(yè)額的多少，國家稅務機關根據(jù)營業(yè)額所對應的稅率進行征稅。在這種征稅模式下，農村信用社的營業(yè)額越高，其應納稅額也越高。對農村信用社進行增值稅的稅制改革之后，僅對商品在各個交易環(huán)節(jié)所產生的增值額進行征稅，沒有增值額則不需要征稅。從這個角度來說，營改增在一定程度上減輕了農村信用社的納稅負擔。

（二）對農村信用社納稅流程的影響

在營改增之前，農村信用社的流程可以概括為按計稅周期、按信用社的營業(yè)額、依據(jù)相關發(fā)票。按計稅周期指的是，國家稅務機關在一定的時間段內對農村信用社的營業(yè)額進行征稅，已經征稅的時間段不再重復征稅。按信用社的營業(yè)額，亦即在相關納稅周期之內，信用社一共的營業(yè)額。依據(jù)相關發(fā)票，這主要指的是為農村信用社的營業(yè)額發(fā)票，營業(yè)稅的計稅依據(jù)實際上也僅僅依據(jù)營業(yè)額發(fā)票。營改增之后，沒有了上述三個流程，但計稅依據(jù)是依據(jù)增值稅發(fā)票。任何產品在市場流通過程中只要產生增值，所增值部分實際上就是增值稅的納稅對象。在這里就需要國家稅務機關必須明確交易環(huán)節(jié)，亦即產品在市場流通過程中所具有的明顯的交易環(huán)節(jié)，明確交易環(huán)節(jié)是確定產品增值的前提。沒有交易環(huán)節(jié)的情況下，產品在消費者手中盡管出現(xiàn)了增值現(xiàn)象，那么國家稅務機關也不能對其進行征稅。以上幾點就是營改增納稅流程的主要變化。

（三）對農村信用社盈利能力的影響

營改增之后，實際上是把相關的營業(yè)額稅負轉移到了產品消費者手中。從這個意義上來說，營業(yè)稅改增值稅，把僅僅關注農村信用社的營業(yè)額轉向了關注其增值額，這是對農村信用社稅制改革的一大進步。農村信用社不同于其他的金融服務機構，農村信用社是全體社員集資成立，依靠社員的納稅金額、股金、公積金等閑散資金進行運作的，客觀上來說，依靠社員自身的經濟實力進行運作。對于農村信用社來說，社員出資金額越高，社員本身的獲利也就越高，這是不證自明的。

（四）對農村信用社納稅結構的影響

營改增之后，農村信用社從一定程度上來說納稅結構發(fā)生了一定的變化，由原來的營業(yè)額為依據(jù)的納稅單一結構跨度到以增值稅的增值額為標準的復合型納稅結構。在營改增之前，營業(yè)稅僅僅是以營業(yè)額作為納稅依據(jù)，營業(yè)額作為納稅依據(jù)是農村信用社的典型特征。增值額作為納稅依據(jù)就使得農村信用社必須把產品在市場上流動的交易環(huán)節(jié)搞清楚，一件產品究竟在市場上經歷了多少交易環(huán)節(jié)，以及在每一個交易環(huán)節(jié)上增值多少，這些都是增值稅必須關心的。

（五）對農村信用社稅收優(yōu)惠政策的影響

農村信用社的納稅模式由原來的營業(yè)額作為納稅依據(jù)或者基礎，改變?yōu)橐栽鲋殿~作為納稅基礎，本身就是從根本上對農村信用社做出的稅制改革。這就使得一方面，由原來的以營業(yè)額作為征稅基礎的營業(yè)稅納稅模式的優(yōu)惠政策必須從根本上做一個總體的調整，另一方面，為了調動市場經濟環(huán)境下的市場競爭者的積極性，必須對作為增值額作為納稅依據(jù)的增值稅納稅模式做相應的改正，亦即對農村信用社增值稅納稅模式重新進行相應的優(yōu)惠政策調整，達到與納稅之前的優(yōu)惠政策。

（六）對農村信用社內部控制的影響

農村信用社內部控制主要指的是作為納稅主體的金融服務機構如何更好地控制其內部的財務部門，諸如農村信用社的財務會計部門、農村信用社的財務會計部門與上級財務會計部門之間的關系、財務會計部門如何制作相應的財務會計報表等，這些都是現(xiàn)實地擺在農村信用社面前的問題，也是農村信用社必須解決的問題。納稅模式發(fā)生變化是農村信用社進行相應的信用社內部控制調整的依據(jù)，必須依據(jù)相應的納稅模式的變化對農村信用社財務會計部門進行相應的調整，具有針對性的進行內部控制的調整是農村信用社面對稅制改革的必由之路。

四、農村信用社應對營改增的策略

（一）提高納稅管理能力

納稅管理能力的提高需要農村信用社從上而下進行相應的變革。首先從農村信用社的領導層就必須認識到對農村信用社的營改增進行財務調整的重要性，其次，要想真正起到提高納稅管理能力的效果。農村信用社尤其要加強財務會計信息化建設的步伐，財務會計信息化是互聯(lián)網技術、大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)會計的緊密結合的典型，只有加強會計信息化建設的步伐，才能提升納稅管理的效率以及提高納稅管理的能力。

（二）增強農村信用社稅務人員對于營改增的認識

增強農村信用社稅務工作人員對于營改增的認識必須做到：第一、開展相關的業(yè)務培訓。如農村信用社可以定期組織相關研究領域的專家、學者進行營改增知識的講演以及組織本單位內部的財務工作人員進行互相交流學習。第二、加強對農村信用社財務工作人員會計信息化建設的培訓。只有在加強對農村信用社會計信息化建設的步伐才能更好地應對營改增帶來的一系列問題與挑戰(zhàn)。第三、強化農村信用社稅務工作人員的責任意識。從一定程度上來說，營改增使得稅務工作人員的工作更為繁瑣與細節(jié)化。稅務工作人員有必要對每一個交易環(huán)節(jié)進行具體化、實證化，逐步提高營改增的學習意識、責任意識。

（三）選擇合適的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策的選擇與制定應當堅持公平、公開的原則。公平指的是稅收公平，稅收本身就是發(fā)揮國家宏觀調控的必要條件，國家只有能夠制定相應的稅收政策并對納稅主體進行征稅，才能對市場經濟的參與者進行宏觀調控，公平是國家對農村信用社制定稅收優(yōu)惠政策的第一原則。公開指的是稅收優(yōu)惠政策必須面向全社會，讓社會大眾都知曉稅收優(yōu)惠政策的內容與納稅方式，通過稅收知識普及活動、稅務法律法規(guī)講座互動等來進行。

（四）完善農村信用社納稅流程完善

營業(yè)稅改增值稅對農村信用社納稅流程的完善提出了要求，基于納稅模式的不同，必須對農村信用社的增值稅納稅模式提供具有實踐性的完善方案。每一種納稅模式對應著相應的納稅方案，一方面，增值稅納稅流程的方案必須明確產品交易環(huán)節(jié)，并在每個交易環(huán)節(jié)的基礎上計算其相應的增值額。另一方面，需要強化農村信用社納稅流程的監(jiān)督機制，只有建立并健全相應的監(jiān)督機制，才能為農村信用社納稅流程的完善提供具有實踐意義的方案。

結語

在營改增的稅制改革背景下，必須明確營改增的稅制改革目的與目標。基于營改增對農村信用社納稅模式的影響，在明確其意義與目標的情況下制定相應的應對措施，一是要找出營改增下農村信用社納稅發(fā)展模式的問題，二是針對其問題提出具有實踐意義的解決方案，為營改增下農村信用社的良好發(fā)展注入新的活力。

[參 考 文 獻]

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[2]郭林.淺談營業(yè)稅改增值稅對農村信用社納稅的影響[J].經濟研究導刊，2014（14）：182-183

[3]韋舜宇.論營改增對商業(yè)銀行納稅的影響——兼論對農村信用社的影響[J].會計師，2015（2）：36-37

[責任編輯：潘洪志]