李玉玲

2013年12月中國(guó)證監(jiān)會(huì)與全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)布了一系列新規(guī)，創(chuàng)設(shè)了全新的市場(chǎng)制度，新三板擴(kuò)容至全國(guó)，掛牌實(shí)行注冊(cè)制，做市交易制度也正式運(yùn)行。本文圍繞企業(yè)掛牌新三板全新的規(guī)則體系，對(duì)常見的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行分析，并提出解決方案，為新三板上市企業(yè)提供較為全面的財(cái)務(wù)處理思路與方法。

【關(guān)鍵詞】新三板 財(cái)務(wù)問題 解決方案

一、企業(yè)掛牌新三板常見財(cái)務(wù)問題

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問題

1.財(cái)務(wù)獨(dú)立問題。企業(yè)會(huì)計(jì)主體和財(cái)務(wù)核算范圍不清，如控制人旗下多家公司之間未嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)主體，造成資產(chǎn)混用，幾套賬相串；財(cái)務(wù)人員從事與崗位相沖突的職務(wù)等。

2.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行問題。業(yè)務(wù)交易記錄、授權(quán)、執(zhí)行未有效分離，隨意更改原始或記賬憑證，造成原始憑證不完整，業(yè)務(wù)記錄混亂或業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)記錄無勾稽關(guān)系，賬表不符等。

3.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選用問題。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選用不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，另外還存在隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)等問題。

4.基準(zhǔn)日資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性和完整性考慮。企業(yè)在股份制改造基準(zhǔn)日賬簿記錄和報(bào)表列報(bào)的資產(chǎn)、負(fù)債不真實(shí)、不完整，主要表現(xiàn)為：貨幣資金與賬面數(shù)不一致，存在公款私存，公司資金往來使用個(gè)人賬戶的情形；存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致；應(yīng)收款項(xiàng)、負(fù)債函證數(shù)與賬面數(shù)不一致等。

（二）公司出資問題

1.非貨幣出資的權(quán)屬不清，估價(jià)不實(shí)。出資人以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行出資，但無法證明其所有權(quán)。且出資人對(duì)非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估值明顯虛高；對(duì)公司自有資產(chǎn)重新評(píng)估后以評(píng)估增值部分進(jìn)行增資；出資人以與公司經(jīng)營(yíng)不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收益非貨幣資產(chǎn)出資。 2.抽逃出資和關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或資源。企業(yè)將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出，通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出，制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)進(jìn)行分配，利用關(guān)聯(lián)關(guān)系將出資轉(zhuǎn)出，其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回等。

3. 相互出資、循環(huán)出資。同一控制人控制下的公司之間相互持有股權(quán)，構(gòu)成相互出資；或母子公司之間相互出資，形成出資循環(huán)，放大關(guān)聯(lián)公司之間的資本金。（三）資產(chǎn)核算問題

1.資產(chǎn)的入賬價(jià)值與后續(xù)核算。如對(duì)部分資產(chǎn)變更歷史成本計(jì)價(jià)原則；對(duì)存在減值的資產(chǎn)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致列報(bào)的資產(chǎn)賬面價(jià)值失實(shí)；對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行回轉(zhuǎn)處理等。

2.資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵。如建設(shè)在租用的集體土地上的房產(chǎn)無法取得土地使用權(quán)證書和房屋產(chǎn)權(quán)證書，購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備未取得發(fā)票，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浌镜馁Y產(chǎn)尚未完成過戶手續(xù)等。

（四）公司收入與成本核算

收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入；對(duì)符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)隨意延遲確認(rèn)收入，跨期確認(rèn)收入進(jìn)行收益調(diào)節(jié)；對(duì)收入確認(rèn)依據(jù)不充分的業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入，如對(duì)發(fā)出商品確認(rèn)為銷售收入等；收入會(huì)計(jì)政策的使用不符合企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)特征，如對(duì)提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)不采用完工百分比法確認(rèn)收入，按里程碑或結(jié)算進(jìn)度確認(rèn)完工百分比等。

二、企業(yè)掛牌新三板財(cái)務(wù)問題的解決方案

1.嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)賬務(wù)處理。

（1）建立健全與公司財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況相適應(yīng)內(nèi)部控制制度，厘清會(huì)計(jì)核算的主體范圍。對(duì)于歷史上存在會(huì)計(jì)主體不清情形的，應(yīng)重新審核實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。（2）根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，逐項(xiàng)分析企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。對(duì)于不符合的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎原則，在參考同行業(yè)可比較公司的情況進(jìn)行調(diào)整，重新選用，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整。（3）企業(yè)應(yīng)在基準(zhǔn)日后，配合中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行清點(diǎn)、函證，清產(chǎn)核資，確定資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)性、完整性；對(duì)于存在公款私存，資金往來使用個(gè)人賬戶情形的，應(yīng)當(dāng)停止使用個(gè)人賬戶，將存在個(gè)人賬戶的公司款項(xiàng)及時(shí)歸還至公司賬戶。

2.對(duì)非貨幣出資準(zhǔn)確估價(jià)，避免抽逃出資、循環(huán)出資等問題。

（1）非貨幣資產(chǎn)出資首先應(yīng)當(dāng)核實(shí)出資資產(chǎn)的權(quán)屬，屬于以公司的實(shí)物、固定資產(chǎn)作為股東財(cái)產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)資出資的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該部分出資進(jìn)行減資處理，并追溯調(diào)整，以登記在出資人名下的無形資產(chǎn)，如確屬于職務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)對(duì)該部分出資進(jìn)行減資，并進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)將該無形資產(chǎn)的權(quán)屬變更到公司名下。其次應(yīng)當(dāng)由中介機(jī)構(gòu)對(duì)非貨幣出資進(jìn)行估價(jià)。（2）如果有通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)，制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)進(jìn)行分配等方式抽逃出資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互出資、循環(huán)出資虛增了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)和注冊(cè)資本，容易導(dǎo)致實(shí)際控制人混淆，應(yīng)當(dāng)通過減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式溯本清源。相互出資和循環(huán)出資不會(huì)對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，因此在會(huì)計(jì)上只需對(duì)減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可，無需進(jìn)行追溯調(diào)整。

3. 公司收入與成本核算

（1）對(duì)于以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)核實(shí)每筆業(yè)務(wù)是否符合收入確認(rèn)的條件，逐筆進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。（2）對(duì)于隨意延遲確認(rèn)收入，對(duì)不符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的，應(yīng)逐筆核實(shí)并進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。（3）對(duì)于收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策與企業(yè)業(yè)務(wù)不相符的，應(yīng)重新選用會(huì)計(jì)政策，適用會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。

三、結(jié)束語

新三板具有直接融資的功能，計(jì)劃在新三板上市的企業(yè)要充分結(jié)合新三板的特點(diǎn)和功能，加大力度進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理流程并提高財(cái)務(wù)管理水平，推動(dòng)企業(yè)在新三板成功上市并樹立健康的企業(yè)形象，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王建軍.新三板掛牌上市企業(yè)存在的財(cái)務(wù)管理問題研究[J].現(xiàn)代商業(yè)管理，2011（09）

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[3]李心凌，王海波.準(zhǔn)備在新三板掛牌上市的企業(yè)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題[J].企業(yè)會(huì)計(jì)制度，2011（12）