陳亦凡+黃可純+吳君民

摘要：在分析了供電企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從強(qiáng)化“歸口”管理和深化考評(píng)指標(biāo)入手，采用定性考評(píng)和定量考評(píng)相結(jié)合的方法，重構(gòu)了供電企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)體系，給出了具體的案例設(shè)計(jì)，并據(jù)此提出相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：供電企業(yè) 全面預(yù)算 預(yù)算考評(píng)

年來(lái)，在供電企業(yè)的全面預(yù)算管理方面，美國(guó)紐約電力公司在其戰(zhàn)略分析報(bào)告中（2010）指出在電力公司采用全面預(yù)算的管理方法實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略化管理。孫曉輝等（2011）認(rèn)為，改變電力企業(yè)原有的彈性預(yù)算的預(yù)算編制方法，采用彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合的方式，明確各部門的責(zé)任的同時(shí)還可以明確預(yù)算差異的責(zé)任。徐紅梅等（2012）提出，以績(jī)效考評(píng)為管理手段和工具，可以解決供電企業(yè)全面預(yù)算中執(zhí)行能力差、預(yù)算精細(xì)化管理水平不高等問(wèn)題。翟長(zhǎng)峰（2013）利用重構(gòu)某供電企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)的方式，解決了該企業(yè)在預(yù)算管理中存在的預(yù)算編制過(guò)于簡(jiǎn)單，預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)等問(wèn)題。曾力（2015）建議建立業(yè)務(wù)管控模型，將預(yù)算編制由部門維度、報(bào)表維度細(xì)化到業(yè)務(wù)維度，將供電企業(yè)各部門業(yè)務(wù)根據(jù)性質(zhì)進(jìn)行歸集并進(jìn)行更精細(xì)化的預(yù)算編制。但是，以往關(guān)于供電企業(yè)全面預(yù)算管理的研究主要偏重于預(yù)算編制和執(zhí)行，即使提出構(gòu)建預(yù)算考評(píng)體系，也存在體系設(shè)置的范圍空泛，沒(méi)有具體到各部門，缺乏各部門預(yù)算特點(diǎn)，且指標(biāo)設(shè)置過(guò)于單一。本文擬在分析供電企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，以“部門”為考評(píng)對(duì)象，結(jié)合各部門預(yù)算內(nèi)容的特點(diǎn)重構(gòu)預(yù)算考評(píng)體系，以更好地完善供電企業(yè)的全面預(yù)算考評(píng)管理。

一、供電企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)存在的問(wèn)題

（一）考評(píng)意識(shí)依舊淡薄

目前供電企業(yè)重視全面預(yù)算的編制和執(zhí)行，預(yù)算考評(píng)意識(shí)依舊淡薄，預(yù)算的監(jiān)督作用和控制追究作用也就無(wú)法正常發(fā)揮，從而使得企業(yè)全面預(yù)算管理約束力減弱。在國(guó)家工商部門進(jìn)行檢查的公用企業(yè)濫收費(fèi)問(wèn)題中，就涉及到部分供電企業(yè)由于上級(jí)預(yù)算缺乏控制和考評(píng)追究過(guò)程，存在強(qiáng)制或變相強(qiáng)制申請(qǐng)辦理供電入戶、強(qiáng)制和變相強(qiáng)制用戶接受其下屬或其利益相關(guān)方的附加服務(wù)（電力安裝工程服務(wù)、施工單位服務(wù)等）、對(duì)新建住宅住戶強(qiáng)行收取電力網(wǎng)管建設(shè)費(fèi)用等。

（二）考評(píng)“歸口”欠深入

“歸口”管理是供電企業(yè)全面預(yù)算管理體系的重要部分，一般包括：公司財(cái)務(wù)部、基建部門、電力物資供應(yīng)部、發(fā)展規(guī)劃部、電力營(yíng)銷部門、農(nóng)村電網(wǎng)工作部、人力資源部等。目前很多供電企業(yè)“歸口”預(yù)算的理念還沒(méi)有深入到內(nèi)部部門，忽視“歸口”考評(píng)，這就很容易導(dǎo)致預(yù)算對(duì)某些部門來(lái)說(shuō)形同擺設(shè)。如電力物資部門，雖然也編制預(yù)算和物資收發(fā)計(jì)劃，但后期缺乏考評(píng)和跟蹤，工作人員沒(méi)有按預(yù)算指標(biāo)控制物資收發(fā)，對(duì)預(yù)算外的物資也一并入庫(kù)，做ERP入賬處理。但由于倉(cāng)庫(kù)容量限制，實(shí)際庫(kù)存與賬面庫(kù)存嚴(yán)重不符，導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性受到影響。同時(shí)，大量廢舊電纜、變壓器及鐵盤鐵件等物資無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確出庫(kù)進(jìn)行報(bào)廢或再利用處理。由于電力物資涉及的金額巨大，導(dǎo)致下一期間施工項(xiàng)目前期投資現(xiàn)金流受到影響，更嚴(yán)重的還會(huì)導(dǎo)致在遇到洪水、雨雪等惡劣天氣時(shí)電力搶修的物資供應(yīng)不足，影響地區(qū)電力供應(yīng)的穩(wěn)定。

（三）考評(píng)指標(biāo)過(guò)于單一

目前供電企業(yè)的全面預(yù)算考評(píng)還停留在傳統(tǒng)的從執(zhí)行、分析、調(diào)整、監(jiān)控、改進(jìn)等方面，指標(biāo)側(cè)重于定性分析，且機(jī)械地、不分輕重緩急地按照上述標(biāo)準(zhǔn)考核，容易造成不必要考核成本的增加，也使得考評(píng)作用較弱。此外，考評(píng)的結(jié)果也只是籠統(tǒng)地分為優(yōu)良中差。對(duì)每一級(jí)次的標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有做詳細(xì)說(shuō)明。此外，定量指標(biāo)的設(shè)定缺乏部門的特點(diǎn)和針對(duì)性，對(duì)一些部門應(yīng)重視預(yù)算的計(jì)劃完成情況的考評(píng)，而另一些部門應(yīng)重視大額現(xiàn)金流量預(yù)算的考評(píng)，只有這樣，預(yù)算的考評(píng)指標(biāo)才具有實(shí)際意義，才能通過(guò)考評(píng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，并解決問(wèn)題，而不是為了考評(píng)而進(jìn)行考評(píng)。

二、供電企業(yè)全面預(yù)算管理考評(píng)體系的重構(gòu)

（一）考評(píng)體系重構(gòu)的必要性

基于以上問(wèn)題的分析，我們通過(guò)重新構(gòu)建供電企業(yè)預(yù)算考評(píng)體系的方法來(lái)解決上述問(wèn)題。新的考評(píng)體系主要從“預(yù)算過(guò)程考評(píng)”和“預(yù)算結(jié)果考評(píng)”兩個(gè)方面進(jìn)行，采用過(guò)程考評(píng)的定性指標(biāo)和結(jié)果考評(píng)的定量指標(biāo)相結(jié)合考評(píng)的方法。預(yù)算過(guò)程考評(píng)通過(guò)對(duì)預(yù)算管理的實(shí)施情況、預(yù)算差異產(chǎn)生的原因分析、預(yù)算突發(fā)的應(yīng)對(duì)情況、預(yù)算的調(diào)整改進(jìn)情況進(jìn)行考評(píng)，可以從整個(gè)預(yù)算管理的過(guò)程對(duì)員工的預(yù)算效果進(jìn)行考評(píng)，提升員工的預(yù)算考評(píng)意識(shí)，且可以避免不必要的考核成本的增加。同時(shí)，預(yù)算的結(jié)果考評(píng)中的指標(biāo)設(shè)置可以結(jié)合部門在財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、客戶等多方面因素的特點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)，將目前供電企業(yè)中的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)按照其所歸屬的責(zé)任部門“歸口”到各個(gè)預(yù)算部門中去，在供電企業(yè)預(yù)算考評(píng)采用的通用指標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合各部門側(cè)重的個(gè)性指標(biāo)，改善原本考評(píng)指標(biāo)單一的缺陷，從而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理考評(píng)的完整有效。

（二）考評(píng)體系重構(gòu)的內(nèi)容

1.預(yù)算過(guò)程考評(píng)。預(yù)算過(guò)程考評(píng)偏向于定性考評(píng)，主要分為預(yù)算實(shí)施情況、預(yù)算分析情況、預(yù)算突發(fā)情況應(yīng)對(duì)考評(píng)和預(yù)算調(diào)整改進(jìn)情況四個(gè)一級(jí)指標(biāo)。通過(guò)相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀學(xué)習(xí)和總結(jié)，賦予預(yù)算實(shí)施情況的權(quán)重為0.1，預(yù)算分析情況的權(quán)重為0.2，預(yù)算突發(fā)情況應(yīng)對(duì)的權(quán)重為0.2，預(yù)算調(diào)整改進(jìn)情況的權(quán)重為0.2。同時(shí)，設(shè)置“優(yōu)秀”“良好”“較差”和“不合格”四個(gè)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)?shù)分別為100分、80分、60分和40分，相關(guān)考評(píng)人員通過(guò)對(duì)四個(gè)考評(píng)部分的具體執(zhí)行情況進(jìn)行打分，再根據(jù)其權(quán)重計(jì)算出總分，即得到預(yù)算過(guò)程考評(píng)部分的分?jǐn)?shù)。預(yù)算過(guò)程的考評(píng)可以考量預(yù)算人員是否按要求執(zhí)行預(yù)算，對(duì)預(yù)算產(chǎn)生的差異和產(chǎn)生差異的原因是否分析到位，同時(shí)考評(píng)預(yù)算后期的調(diào)整和改進(jìn)是否可以解決問(wèn)題，改進(jìn)的方法是否具有可行性和創(chuàng)新性。

2.預(yù)算結(jié)果考評(píng)。預(yù)算結(jié)果考評(píng)偏向于定量考評(píng)，主要從財(cái)務(wù)、營(yíng)運(yùn)和發(fā)展等視角進(jìn)行指標(biāo)的設(shè)置，具體根據(jù)每個(gè)部門預(yù)算的特點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)，并不是所有指標(biāo)都要兼顧到，以避免增加無(wú)用指標(biāo)的考評(píng)成本。設(shè)置預(yù)算實(shí)施結(jié)果類考評(píng)的一級(jí)指標(biāo)，賦予其權(quán)重為0.3，根據(jù)各個(gè)部門的預(yù)算側(cè)重點(diǎn)，在一級(jí)指標(biāo)下設(shè)置具體的二級(jí)指標(biāo)，即預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評(píng)的各項(xiàng)定量化指標(biāo)。預(yù)算結(jié)果考評(píng)采用“結(jié)果值”和“標(biāo)準(zhǔn)值”比較的評(píng)分方法：二級(jí)指標(biāo)結(jié)果值大于等于標(biāo)準(zhǔn)值，則預(yù)算考評(píng)得分為100分；二級(jí)指標(biāo)結(jié)果值小于標(biāo)準(zhǔn)值，則預(yù)算考評(píng)得分等于100×（結(jié)果值/標(biāo)準(zhǔn)值）。計(jì)算每個(gè)二級(jí)指標(biāo)的預(yù)算考評(píng)得分，并根據(jù)其權(quán)重計(jì)算出所有二級(jí)指標(biāo)的總分，再用二級(jí)指標(biāo)的總分乘以一級(jí)權(quán)重0.3即是預(yù)算結(jié)果考評(píng)的分?jǐn)?shù)。預(yù)算結(jié)果考評(píng)是預(yù)算考評(píng)至關(guān)重要的部分，其根據(jù)預(yù)算的各個(gè)部門及部門的預(yù)算重點(diǎn)設(shè)置指標(biāo)，并可以根據(jù)預(yù)算目標(biāo)，直觀明了地發(fā)現(xiàn)預(yù)算結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)值之間的差異，有利于下一預(yù)算期間對(duì)指標(biāo)的監(jiān)督和控制。具體的預(yù)算管理考評(píng)體系參見上頁(yè)表1。

三、案例設(shè)計(jì)及建議

（一）案例設(shè)計(jì)

本文選取某市級(jí)供電企業(yè)，以涉及到財(cái)務(wù)指標(biāo)較多以及現(xiàn)金流量較大的三個(gè)重要預(yù)算部門：電力物資部、發(fā)展規(guī)劃部和電力營(yíng)銷部為例，基于上文中所給出的預(yù)算管理考評(píng)體系，按照供電企業(yè)不同預(yù)算部門的各自的預(yù)算項(xiàng)目特點(diǎn)和預(yù)算重點(diǎn)，設(shè)計(jì)出更適用于每個(gè)預(yù)算部門的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系。各部門具體考評(píng)指標(biāo)明細(xì)表見上頁(yè)表2、表3、下頁(yè)表4。

上文中所列舉出的是供電企業(yè)中較為重要的三個(gè)全面預(yù)算職能部門的預(yù)算考評(píng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，預(yù)算工作小組根據(jù)各部門預(yù)算實(shí)施、預(yù)算分析、預(yù)算突發(fā)情況應(yīng)對(duì)及預(yù)算調(diào)整改進(jìn)的情況對(duì)每部分進(jìn)行評(píng)分并乘以相應(yīng)的權(quán)重得到各部分的分?jǐn)?shù)，再將各部分分?jǐn)?shù)相加，計(jì)算出預(yù)算過(guò)程考評(píng)的分?jǐn)?shù)。同時(shí)，將預(yù)算結(jié)果考評(píng)中每項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)的評(píng)分乘以其對(duì)應(yīng)的二級(jí)權(quán)重的分?jǐn)?shù)相加得到二級(jí)指標(biāo)的總分，再將二級(jí)指標(biāo)總分乘以一級(jí)權(quán)重0.3，即是預(yù)算結(jié)果考評(píng)的分?jǐn)?shù)。供電企業(yè)全面預(yù)算的其他部門可以以此為參照，進(jìn)行本部門的預(yù)算考評(píng)體系的設(shè)置。各部門的分?jǐn)?shù)確定后，預(yù)算工作小組定時(shí)上報(bào)“歸口”部門的上一級(jí)預(yù)算管理辦公室，預(yù)算管理辦公室則可以根據(jù)各部門的全面預(yù)算管理情況確定員工的薪酬和獎(jiǎng)懲情況。

（二）結(jié)論和建議

1.重構(gòu)的供電企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)體系可以有效解決目前預(yù)算考評(píng)中存在的問(wèn)題。（1）預(yù)算過(guò)程考評(píng)中通過(guò)對(duì)預(yù)算的實(shí)施、差異分析、突發(fā)情況的應(yīng)對(duì)以及調(diào)整改進(jìn)情況的考評(píng)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)預(yù)算人員從預(yù)算編制到預(yù)算分析改進(jìn)整個(gè)預(yù)算過(guò)程中每一個(gè)環(huán)節(jié)的考評(píng)和監(jiān)督，且所有的考評(píng)內(nèi)容都和員工自身的預(yù)算工作情況緊密掛鉤，就從根本上強(qiáng)化了員工的預(yù)算考評(píng)意識(shí)。（2）以“部門”為考評(píng)對(duì)象，根據(jù)各部門預(yù)算的特點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)以及預(yù)算考評(píng)時(shí)著重強(qiáng)調(diào)的方面設(shè)置指標(biāo)，做到了各部門考評(píng)指標(biāo)的細(xì)化和具體化，使得每一個(gè)部門都必須重視本部門預(yù)算的重要性，將“歸口”考評(píng)的理念進(jìn)一步深入。（3）預(yù)算結(jié)果考評(píng)中的指標(biāo)設(shè)置結(jié)合部門在財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、發(fā)展等多方面因素的側(cè)重點(diǎn)，以鞏固業(yè)務(wù)預(yù)算，重視專門決策預(yù)算，提高現(xiàn)金預(yù)算的準(zhǔn)確度為思想，在供電企業(yè)預(yù)算考評(píng)采用的通用指標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合各部門側(cè)重的個(gè)性指標(biāo)，改善原本考評(píng)指標(biāo)單一的缺陷，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理考評(píng)的完整有效。

2.應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)供電企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)相關(guān)配套措施的建設(shè)。（1）強(qiáng)化ERP系統(tǒng)后臺(tái)修改權(quán)限管理。目前，部分供電企業(yè)在預(yù)算考評(píng)中為了業(yè)績(jī)好看，在預(yù)算超額或產(chǎn)生較大偏差的情況下，有關(guān)人員會(huì)對(duì)ERP后臺(tái)原本設(shè)定的限額進(jìn)行修改，這就使得預(yù)算考評(píng)的作用大打折扣。因此，要進(jìn)一步強(qiáng)化ERP系統(tǒng)在預(yù)算管理中后臺(tái)修改的權(quán)限管理，重點(diǎn)審查各項(xiàng)涉及資金項(xiàng)目的預(yù)算申報(bào)和支出，確保在預(yù)算的額度內(nèi)操作。對(duì)于一些特殊的突發(fā)項(xiàng)目，如極度惡劣天氣電力物資的需求遠(yuǎn)超出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，高壓電網(wǎng)建設(shè)為做到與地區(qū)電量需求匹配需要擴(kuò)大規(guī)模追加預(yù)算投資等，預(yù)算的后臺(tái)修改必須先要經(jīng)過(guò)相關(guān)預(yù)算部門討論是否在合理改動(dòng)范圍內(nèi)，再經(jīng)由預(yù)算管理委員會(huì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后，才可以進(jìn)行修改。（2）預(yù)算考評(píng)結(jié)果和員工薪酬緊密掛鉤。供電企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算考評(píng)后其薪酬發(fā)放和獎(jiǎng)懲計(jì)劃是否真正做到與考評(píng)掛鉤，獎(jiǎng)懲制度是否公平公正，這將直接影響到很多預(yù)算責(zé)任人員的受激勵(lì)程度和工作態(tài)度。可以采用以“部門”為單位，根據(jù)“責(zé)任人考評(píng)系數(shù)”的薪酬計(jì)算方法，把員工的薪酬發(fā)放和考評(píng)結(jié)果有效結(jié)合起來(lái)，更好地發(fā)揮全面預(yù)算考評(píng)的作用。

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