齊鳳志

[摘 要]國內各個公司為了擴大融資范圍，均采用上市的方式，增加自身的經(jīng)營管理資金。在此期間，上市公司負有財務會計報告披露的責任，股份持有者依據(jù)會計報告的內容，做出相應的判斷，如繼續(xù)融資或資金終止等。2015年調查數(shù)據(jù)顯示，國內共有上市公司2768家，然而并不是所有上市公司均呈現(xiàn)盈利狀態(tài)。非盈利上市公司，為增加資金融入，往往會對自身的財務會計報告進行更改，從而抑制了行業(yè)市場的健康運行?；诖?，文章對當前上市公司財務會計報告存在的問題進行分析，提出相應的整改措施。

[關鍵詞]上市公司；財務會計報告；企業(yè)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.06.153

財務會計報告主要由資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表、損益表以及附注等，用于反映企業(yè)在某段時間內財務狀況與資金變動情況，更是債權人和投資人決策、政府宏觀調控的衡量標準。而虛假財務會計報告是指：企業(yè)為獲取不當利益，對客觀事實進行歪曲，未按照國家會計規(guī)章制度的前提，擅自編制財務報告的行為。該種現(xiàn)象在上市公司中較為常見，其通過對財務會計報告的舞弊，獲取相應的利益，使我國證券市場真實性、完整性以及精準性受到嚴重威脅。

1 上市公司財務會計報告問題成因

1.1 財務壓力

上市公司所存在的財務壓力，主要從財務管理的角度，對公司經(jīng)營行為、管理者管理行為的制約與壓迫，從而為公司帶來負債壓力、退市壓力與保殼壓力等多種財務壓力。若上市公司出現(xiàn)財務壓力或資金過度緊張的情況，則會出現(xiàn)債權人、投資者背離的局面，使公司面臨著破產(chǎn)的威脅。由于這種現(xiàn)象的存在，使上市公司在面臨財務壓力時，呈現(xiàn)“鋌而走險”的狀態(tài)，對自身現(xiàn)有財務狀況進行掩蓋。筆者結合實際調查工作，發(fā)現(xiàn)上市公司出現(xiàn)的財務壓力主要由兩點原因所引起：一是償債壓力；二是融資壓力。

1.2 利益驅使

結合國內外上市公司，可知上市公司管理結構主要由董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理人員等組合而成，即CEO、總經(jīng)理和高級經(jīng)理、監(jiān)事等。依據(jù)《企業(yè)內部控制規(guī)范（征求意見稿）》（2007年版），其中對于公司管理階層的定義為：對企業(yè)決策和經(jīng)營、管理負有相應職責的企業(yè)內部成員，其主要包括董事長和董事、經(jīng)理與副經(jīng)理、總會計師或財務總監(jiān)等。當上市公司經(jīng)濟效益出現(xiàn)下滑的狀況時，則會造成公司管理階層報酬降低，即公司業(yè)績與管理者效益有著直接關聯(lián)，從而當管理者利益受到侵害時，為了確保自身利益，采用會計報告虛增或漏記的方式，增加上市公司的融資金額，使其上市公司出現(xiàn)財務會計報告舞弊的狀況，對債權人、投資者進行欺瞞。

1.3 法律不健全

結合實際上市公司財務會計報告舞弊案例，對我國現(xiàn)有會計法律制度不健全問題進行詳細分析：2015年7月20日，中國證監(jiān)會對參仙源參業(yè)股份有限公司財務報告進行披露，發(fā)現(xiàn)其存在下述違法會計行為：2013年，少計成本5538.2210萬元、虛增收入7372.9327萬元；2014年，對上年度利潤進行披露，并參與股份轉讓掛牌行為。對此，依據(jù)《中華人民共和國證券法》，將該公司當事人給予以下懲罰：對該公司予以警告，要求其改正，并處60萬元罰款；對于程波（董事長）和李殿文（總經(jīng)理）給予警告，并分別處30萬元罰款；對趙東穎（財務總監(jiān)）給予警告，處10萬元罰款；對肖林（董事）、吳文莉（董事）與蔣群（董事）給予警告，分別處5萬元罰款。由此可知，關于上市公司財務會計報告舞弊當事人的處罰成本相對較低，一般情況下僅在幾十萬元以內，而與其公司所獲取的暴利無法形成正比，這也是當前上市公司出現(xiàn)會計報告舞弊的原因。

2 改善上市公司財務會計報告現(xiàn)狀應采取的措施

2.1 對會計法律制度進行完善

針對上市公司財務會計工作，其相關的法律規(guī)范為《會計法》以及會計準則等，在會計法律制度制定前夕，應結合國外先進的手段與經(jīng)驗，依據(jù)當前國情需要，使社會群眾能夠熟練地掌握多種會計知識，從而加深對會計法律制度的解讀，同時還可認清會計行為之間的利益關聯(lián)；制定期間，采用社會群眾意見稿征集的方式，增加會計法律制度公開性、透明性以及制度性的特點，貫徹落實中小型投資者自身利益的根本劃分；實施中，利用會計市場跟蹤調查的方式，對會計法律制度的執(zhí)行情況進行詳細判斷，重點關注新會計法律制度對社會群眾以及民間企業(yè)的影響。

2.2 構建健全的會計體系

解決當前上市公司財務會計報告不真實性的有效方法為：加大對會計準則的制定和實施力度。新會計準則（2006年）的制定，對上市公司財務會計報告內容、會計行為等進行明確規(guī)范，可在一定程度上改變目前證券會計行業(yè)所存在的狀況。對此，筆者認為，對于上市公司財務會計報告而言，應對“會計透明度”相關問題進行詳細分析，即“會計透明度”是實現(xiàn)財務會計報告真實性、質量性的有效手段。最初“透明度”由利維特（美國證券交易委員會前主席）所提出，并在后期會議開展中，對會計準則問題與控制措施進一步明確。

2.3 完善市場監(jiān)督體系

在證券交易行業(yè)中，外部監(jiān)管工作的運用，可有效地確保財務會計報告的透明度，但外部監(jiān)管工作并不是在朝夕間能夠完成的，而是要通過循序漸進、潛移默化的角度而形成。首先，對市場監(jiān)督體系的完善。上市公司財務會計報告披露工作，僅依據(jù)政府部門單一監(jiān)管的方式，難以對其真實性、完整性以及精準性進行控制，只有通過證監(jiān)會、證券交易所和證券業(yè)協(xié)會、政府部門之間的協(xié)調作用，方可對當前市場監(jiān)督體系進行完善，避免違法會計行為的出現(xiàn)。其次，證券交易市場中，證監(jiān)會主要以立法與執(zhí)法的角色存在，通過對違反會計法律、會計法規(guī)以及會計準則的行為進行嚴懲，從而提升社會監(jiān)管工作的威懾力。最后，證券交易市場利用上市規(guī)則、上市協(xié)議書兩個角度對上市公司進行管理，并對其行為進行嚴格制約，預防上市公司因僥幸心理的存在，使債權人和投資者的利益受損。

2.4 提升會計事務所的作用

為了有效地解決上市公司財務會計報告舞弊性問題，會計事務所的作用不容忽視。會計報告真實性、會計行為服務質量均可由會計事務所利用對上市公司強制化管理、制度變更的方式完成，即上市公司對審計單位的選擇，應設定相應的期間，到期后對審計單位進行更換，若未對該審計單位進行更換，應向社會群眾披露相關原因，在經(jīng)過相關部門認定審核的前提下，方可對審計單位進行持續(xù)使用，否則將對其進行更換。另外，注冊會計師與上市公司存在著一定的利益關聯(lián)。如注冊會計師通過對上市公司會計行為的偽造或更改，獲取額外的酬勞，加之注冊會計師的職位也需經(jīng)過多家上市公司的認可而決定。這種現(xiàn)象的存在，不僅破壞注冊會計師職業(yè)道德，還會使上市公司存在僥幸的心理，不利于后期上市公司財務會計報告披露工作的開展。若要改變上述問題，可加強對會計事務所的職業(yè)能力，采用會計事務獨立性原則，強化社會群眾監(jiān)管力度，提高會計報告披露的真實性和透明性。

2.5 對上市公司股權結構的優(yōu)化

股權結構控制，是上市公司實現(xiàn)內部控制的核心。合理的股權結構，能夠避免上市公司內小股東、控股股東之間的利益沖突，解決信息不對稱問題。針對此，筆者認為多元股權結構方式，可改變當前上市公司國有控股嚴重的問題，其不僅可增加股權人的流動性，還可避免“一言堂”狀況的出現(xiàn)，實現(xiàn)經(jīng)營權、所有權二者間的有效分離。

3 結 論

綜上所述，對于公司管理階層而言，公司上市的目的為：采用社會融資的手段，獲取相應的公司經(jīng)營資金，但有些不法分子，利用法律漏洞，對自身公司財務會計報告進行更改，從而使股票交易和轉讓收益等行為具有客觀性的優(yōu)勢，也正是由于該種現(xiàn)象的存在，促使上市公司融資行為逐漸演變?yōu)楣灸怖馈Υ?，若要改變上市公司此種惡習，需對會計法律制度進行完善，結合公司內部控制工作的作用，強化財務會計報告真實性的意義。

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