李金鳳

[摘 要]內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于防范和規(guī)避風(fēng)險，由于電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制框架體系還不完善，在推進(jìn)內(nèi)部控制審計實踐中缺乏應(yīng)有的評價標(biāo)準(zhǔn)，使得內(nèi)部控制評審工作陷入被動。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍腔趯徲嫻ぷ鲗嶋H，從內(nèi)部控制與風(fēng)險管理上來構(gòu)建風(fēng)險評估模型、規(guī)范審計行為，著力破解電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)中的風(fēng)險問題，以提升電網(wǎng)企業(yè)各項事務(wù)的均衡、有序、協(xié)同運轉(zhuǎn)。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)企業(yè)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；?nèi)部控制；構(gòu)建研究

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.06.138

自2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實施以來，2012年國家電網(wǎng)著力從依法治企視角來強化內(nèi)部控制工作，促進(jìn)了審計工作在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制中的全面應(yīng)用。作為一種審計方式，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍腔趯徲嬤^程，依托風(fēng)險評估來構(gòu)建審計模式，著力破解和防范審計風(fēng)險，提升企業(yè)風(fēng)險管控水平。在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評審過程中，2008年五部委出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指導(dǎo)文件，著力對央企、上市企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行明確要求，并提供了參考依據(jù)和建設(shè)方針。2014年財政部出臺《電力行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》，著力就電力行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系工作進(jìn)行了明確，突出內(nèi)部控制在優(yōu)化電力企業(yè)經(jīng)營管理與風(fēng)險管控上的積極作用。本研究將借助于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ瑏頇z查和揭示企業(yè)管理與控制風(fēng)險，促進(jìn)依法治企工作取得成效。

1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c企業(yè)內(nèi)部控制評審的關(guān)系

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙醋晕写砝碚?，作為一種獨立審計模式，旨在通過對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行評估與規(guī)范，來改善企業(yè)風(fēng)險管控效果，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。中國內(nèi)部審計協(xié)會（2013年）調(diào)查結(jié)果顯示，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹黧w的企業(yè)財務(wù)管理工作，推進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，也突出了風(fēng)險管理的重要性，改善了企業(yè)組織治理結(jié)構(gòu)。在我國電力行業(yè)開展企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，主要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，從企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及全體員工來明確內(nèi)部控制責(zé)任，細(xì)化內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`的不斷應(yīng)用，將內(nèi)部審計逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)風(fēng)險的防范與管理上。從內(nèi)部控制的自我評價與內(nèi)部審計的獨立性來看，內(nèi)部審計有助于全面考察內(nèi)部控制的自我評價，而內(nèi)部控制不能作用于審計工作。因此，借助于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，著力從企業(yè)內(nèi)部控制評審中來發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆e極作用，來發(fā)現(xiàn)和改善內(nèi)部控制制度的不足。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計管理模式中，結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審，以加強對企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的有效性、合法性、合規(guī)性評價，來修正和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制中的漏洞，降低企業(yè)經(jīng)營、管理風(fēng)險，提升企業(yè)的綜合效益。

2 在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評審中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┻^程

國網(wǎng)河南省電力公司周口供電公司自身已經(jīng)建立了企業(yè)內(nèi)部控制體系，而在引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媮韮?yōu)化內(nèi)部控制評審工作中，遵循公允性、一致性原則，利用風(fēng)險評估來確定企業(yè)可能存在的風(fēng)險，明確了重點業(yè)務(wù)模塊、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的潛在風(fēng)險源，其實施過程及重點如下。

2.1 確立內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)流程及方法

參照《企業(yè)風(fēng)險整體框架》（ERM框架），國網(wǎng)（周口）公司結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻芾韺嶋H要求，發(fā)揮內(nèi)部控制審計確認(rèn)與咨詢職能。如下圖所示。

電力企業(yè)內(nèi)部控制審計構(gòu)建流程

從引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制評審實踐來看，風(fēng)險的識別、分析、評估是審計重點。依托內(nèi)部控制體系來評估風(fēng)險控制的充分性、有效性，對企業(yè)各重點領(lǐng)域存在的組織治理、控制、風(fēng)險等提出審計評價。在具體審計方法上，前期調(diào)查階段，主要工作是搜集相關(guān)財務(wù)信息及資料，并通過觀察法、訪談法、問卷法、座談法、評測法、抽查法等來進(jìn)行初步審計；在風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，主要是結(jié)合企業(yè)不同業(yè)務(wù)模塊，來收集可能的風(fēng)險要素，并對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行評估，采用的方法有計算法、復(fù)核法、審核法等；在審計實施環(huán)節(jié)，主要是就重大風(fēng)險進(jìn)行審計，并修正風(fēng)險評估結(jié)果，方法有檢查法、抽查法、分析復(fù)核法等；在審計終結(jié)階段，主要出具審計工作報告，明確審計中的主要建議；在后續(xù)整改環(huán)節(jié)，主要對已經(jīng)確定的審計結(jié)果進(jìn)行后續(xù)審計。

2.2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制評審中實施重點

2.2.1 注重審前調(diào)查環(huán)節(jié)

針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展，需要從電力企業(yè)審計工作內(nèi)部、外部環(huán)境分析上，了解審計資源，收集企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境下的可能存在的重大風(fēng)險事件。在審前調(diào)查中，要確立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牡匚?，審計人員要通過設(shè)置問卷，突出電力企業(yè)不同業(yè)務(wù)特點，并協(xié)同企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作，多角度、多方面地獲取經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)和梳理最大風(fēng)險。同時，在實施內(nèi)部控制審計過程中，要走出傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠琳希貏e是結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)、軟件技術(shù)，強調(diào)對高風(fēng)險審計領(lǐng)域、風(fēng)險評估環(huán)節(jié)的優(yōu)化，提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男?yīng)。如針對電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營模塊，考慮到經(jīng)營風(fēng)險越大，審計風(fēng)險越大、舞弊可能性越大的特點，深入到電網(wǎng)企業(yè)具體財務(wù)報表中，來分析不同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，是否存在失真性，利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治鲂詮?fù)核方法，來擴(kuò)大復(fù)核范圍，特別是電網(wǎng)企業(yè)線損率、電費回收率、客戶滿意率、固定資產(chǎn)完成率等指標(biāo)，通過運用數(shù)據(jù)分析、管理流程分析等方法，來對照年度各經(jīng)營指標(biāo)的準(zhǔn)確性。

2.2.2 注重對重大風(fēng)險事項的審計評估

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)控評審中的實施，其重點在于防范重大風(fēng)險事項。結(jié)合重大風(fēng)險評估結(jié)果來貫徹風(fēng)險審計的要求，加強對電力企業(yè)重點領(lǐng)域、主要風(fēng)險源的檢查與測試，并就可能風(fēng)險進(jìn)行拓寬測試范圍、加大抽樣審核，真正鎖定重點風(fēng)險源。如在電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率評估中，根據(jù)評估結(jié)果，償債風(fēng)險越大，則資產(chǎn)負(fù)債率越高，越是審計重點。再如對于新建項目中的個別項目造價過高問題，一旦高出相關(guān)地區(qū)相同等級項目造價平均水平，這些造價超高的項目將是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕?jié)點，反映在財務(wù)上可能存在預(yù)算不真實、招投標(biāo)環(huán)節(jié)及施工環(huán)節(jié)出現(xiàn)虛高問題，甚至出現(xiàn)其他物資采購超出標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計等內(nèi)控問題。

2.2.3 注重審計結(jié)論

對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)控評審，其審計結(jié)論中應(yīng)該明確風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牡匚?，特別是結(jié)合電力企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，就可能存在的重大風(fēng)險事項進(jìn)行審計，圍繞審計風(fēng)險點來開展資料收集、整理與評價，完成審計取證表、制作審計風(fēng)險問題清單，并引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▉砭涂赡艿娘L(fēng)險大小進(jìn)行排序，就重大風(fēng)險事項進(jìn)行總結(jié)，得出電力企業(yè)內(nèi)部控制體系中的不足或缺陷，最后提出整改方法和建議?？梢?，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)控評審中的應(yīng)用，審計人員要立足重大風(fēng)險事項調(diào)查，從降低電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營風(fēng)險水平上，針對存在的企業(yè)內(nèi)部控制缺陷及問題，提出合理化整改建議，并形成審計結(jié)論。

2.3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制評審中的實施效果

本研究所構(gòu)建的基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)部控制評審流程，改進(jìn)了電力企業(yè)內(nèi)部控制評審工作方法，特別是在風(fēng)險審計實施過程中，拓寬了風(fēng)險管理的評估范圍，也更加貼近ERM框架要求。如在審計內(nèi)容上，關(guān)注電力企業(yè)內(nèi)部控制五要素，突出風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，避免了主觀判斷帶來的評估偏差；在審計程序上，利用風(fēng)險導(dǎo)向檢查、抽查、復(fù)核等方法，突出了對財務(wù)報告、重大經(jīng)濟(jì)事件的系統(tǒng)評估；在審查技術(shù)上，融合多種風(fēng)險評價法，增強了分析性復(fù)核能力，對防范電力企業(yè)內(nèi)部控制審計風(fēng)險提供了保障，提升了內(nèi)控效率。

3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽﹄娋W(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計人員的要求

3.1 加強信息化培訓(xùn)，發(fā)揮在線審計功能

電網(wǎng)企業(yè)信息化建設(shè)整體水平較高，對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳎矐?yīng)該逐漸延伸到在線審計領(lǐng)域。如對于立項審計、項目實施審計、審計報告的下達(dá)及整改意見等，都要從信息化建設(shè)上，融入到電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)管理、電網(wǎng)營銷管理、電力工程與物資管理、電力生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)模塊中，通過系統(tǒng)化分析與檢測，來篩選可能存在的風(fēng)險問題。因此，加強審計人員信息化培訓(xùn)工作，了解和使用在線審計就順應(yīng)電網(wǎng)信息化財務(wù)管理需求。

3.2 注重審計理念的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)審計關(guān)口前移

從電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀來看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕D(zhuǎn)變過去事后審計的弊端，突出風(fēng)險的及早發(fā)現(xiàn)與確認(rèn)，將審計重心前移。同時，根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，在對事中審計、事前審計中，既要關(guān)注單一經(jīng)營活動事項，還要注重對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、目標(biāo)、管理、計劃等活動的審計，切實推進(jìn)風(fēng)險為核心，從電網(wǎng)企業(yè)管理決策上來防范和降低風(fēng)險。

3.3 注重審計方法創(chuàng)新，提升審計水平

在審計方法上，基于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，要廣泛應(yīng)用分析性程序檢測，以風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性測試、余額測試等方法來提升內(nèi)部審計的效果。同時，既要重視財務(wù)信息審計，還要挖掘和收集其他專業(yè)信息，形成對風(fēng)險的全面審計，提高審計的科學(xué)性、效益性。

4 結(jié) 論

結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評審實踐，立足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒{入到電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評審中，有效克服了傳統(tǒng)查賬審計的局限性，實現(xiàn)了審計關(guān)口前移，強調(diào)了對重大風(fēng)險事項的審查力度，規(guī)避和降低了內(nèi)部審計的風(fēng)險。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陔娋W(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評審工作的應(yīng)用具有較廣的推廣價值。

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