白雪

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2016）10-000-01

摘 要 會(huì)計(jì)發(fā)展的速度是迅猛的，在發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)技術(shù)定期吸收各種新的方法推動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。在20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)最重要的創(chuàng)新之一便是作業(yè)成本法（ABC）的誕生，并且迅速傳播到其他國家。本文通過對ABC的演進(jìn)過程進(jìn)行評述，并且對ABC在各國的引用進(jìn)行了調(diào)查，研究ABC的誕生對管理會(huì)計(jì)的影響以及給社會(huì)帶來的后果。

關(guān)鍵詞 作業(yè)成本法（ABC） 管理會(huì)計(jì) 實(shí)施

作業(yè)成本法（ABC）是指對間接制造費(fèi)用進(jìn)行合理分配，主要是針對制造業(yè)企業(yè)，隨著ABC的不斷發(fā)展，ABC廣泛應(yīng)用于各個(gè)行業(yè)。ABC的發(fā)展過程并沒有像其他方法那樣順利發(fā)展，因?yàn)檫@個(gè)方法存在著局限性，一是并不是所有的企業(yè)都適合這個(gè)方法，二是會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的偏重以及會(huì)計(jì)電算化的流行，三是實(shí)施這個(gè)方法并沒有對企業(yè)盈利帶來顯著的效果，而它之所以能發(fā)展下去是由于ABC逐漸從成本計(jì)算轉(zhuǎn)變?yōu)榱顺杀竟芾?，并且ABC與其他管理工具共同為企業(yè)組織的管理目標(biāo)服務(wù)，為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)并預(yù)測未來可能的風(fēng)險(xiǎn)和成本，使企業(yè)立足于現(xiàn)在，并且有效的預(yù)測未來。本文對ABC的發(fā)展和實(shí)施以及其效果進(jìn)行了研究。

一、ABC的產(chǎn)生與發(fā)展

ABC的興起可以追溯到20世紀(jì)80年代的美國，在80年代末迅速向其他國家傳播，到了90年代學(xué)者們開始研究設(shè)計(jì)構(gòu)建ABC的早期模型。人們對ABC的研究在理論上看似完美，但是ABC的實(shí)施假設(shè)通常情況下并不能得到滿足，也就是說ABC下成本并不能完全被分配進(jìn)而造成了成本的不確定性。但是人們對它的研究興趣卻不斷上升，因?yàn)槿藗儼l(fā)現(xiàn)ABC對企業(yè)管理具有一定的幫助，從而推動(dòng)了早期的ABC模型，這一過程中出現(xiàn)了另一個(gè)概念作業(yè)成本管理，即通過作業(yè)基礎(chǔ)成本體系來提升一個(gè)企業(yè)的營運(yùn)水平。這對ABC 的發(fā)展是非常重要的，研究者發(fā)現(xiàn)ABC在作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析這方面比簡單的視作一種成本方法對公司更有益，將ABC側(cè)重于成本分析從而改變產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提供策略、減少不必要的成本，通過ABC來提高企業(yè)的業(yè)績。

二、ABC的調(diào)查研究

從20年代90年代起，研究人員就企業(yè)對ABC的采用與實(shí)施情況進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查時(shí)間分為三個(gè)階段：

第一個(gè)階段，1991年和1993年在美國分別對2500家企業(yè)和1500家企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查顯示，美國實(shí)施ABC的企業(yè)有明顯增加，然而2/3的人表明由于此方法所需工作較量大而仍在考慮，并且實(shí)施過程中有資料的完整性、缺乏專業(yè)培訓(xùn)、資源的稀缺等問題。研究表明，ABC對人們有著很大的吸引力但是大多數(shù)企業(yè)未曾打算實(shí)施ABC系統(tǒng)。

第二個(gè)階段，為了找出影響ABC成功實(shí)施的因素，對多家實(shí)施ABC的公司進(jìn)行了一項(xiàng)調(diào)查。1996年對30家芬蘭制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查發(fā)現(xiàn)實(shí)施ABC與公司規(guī)模大小有關(guān)。1998年在澳大利亞進(jìn)行的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)比較大規(guī)模的公司或跨國企業(yè)更傾向于使用ABC。研究結(jié)果表明，高層管理者的態(tài)度對ABC的成功率有著很大的影響。

第三個(gè)階段，2003年在美國對500家工業(yè)企業(yè)做了一項(xiàng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)ABC的實(shí)施率很高，但遺憾的是，研究人員也沒能從中發(fā)現(xiàn)ABC的本質(zhì)是什么。2004年在愛爾蘭進(jìn)行了一項(xiàng)調(diào)查，調(diào)查顯示50%以上的企業(yè)還是沒有考慮實(shí)施ABC。

從以上大量研究中得知，ABC的實(shí)施是一個(gè)復(fù)雜的過程，小規(guī)模的企業(yè)難以使ABC系統(tǒng)運(yùn)作起來，而且它給企業(yè)帶來的收益并不明顯，ABC的應(yīng)用大部分是大型企業(yè)，并且該方法的成功實(shí)施有著多方面的影響。

三、ABC的影響

研究表明，實(shí)施ABC可以提升企業(yè)的財(cái)務(wù)水平，使得企業(yè)自身的價(jià)值上升，ABC的實(shí)施可以有效的控制成本，避免資源浪費(fèi)及擴(kuò)大財(cái)務(wù)杠桿使得企業(yè)價(jià)值增加。另外當(dāng)ABC與其他經(jīng)營方法相結(jié)合時(shí)，會(huì)為企業(yè)帶來更大的財(cái)務(wù)進(jìn)步。

在ABC興起之前，傳統(tǒng)的成本方法就是確定產(chǎn)品成本從而進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，主要針對的是制造業(yè)。而在ABC興起之后，在其他領(lǐng)域也逐漸應(yīng)用了成本會(huì)計(jì)方法，并且ABC在非制造業(yè)中的實(shí)施使得其從成本會(huì)計(jì)向成本管理發(fā)展。

ABC的出現(xiàn)產(chǎn)生了其他成本會(huì)計(jì)方法，使得成本核算的對象范圍擴(kuò)大，不僅包含了產(chǎn)品而且還包含了設(shè)計(jì)、市場推廣、客戶、服務(wù)等作業(yè)對成本進(jìn)行劃分，將核算重點(diǎn)轉(zhuǎn)到了成本為什么發(fā)生。也就是說成本動(dòng)因，它對企業(yè)的成本管理非常重要。ABC可以說是在傳統(tǒng)成本方法的一種提升，傳統(tǒng)成本方法是一種簡單的成本分類、歸集，而ABC使得成本具有了活力，能夠計(jì)算出更加準(zhǔn)確的成本信息，給企業(yè)預(yù)測以及決策都提供了幫助。

ABC的興起也帶動(dòng)了一個(gè)行業(yè)的發(fā)展，這一行業(yè)主要是傳播ABC，咨詢師為ABC的傳播提供了導(dǎo)向并加速人們對ABC的了解和認(rèn)識。

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