張紀(jì)領(lǐng)

【摘 要】 在現(xiàn)代化發(fā)展環(huán)境下，醫(yī)學(xué)事業(yè)得到快速發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在不斷的增加與擴(kuò)展，促使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)范圍越來越大。其醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，為了更好的促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便對(duì)其進(jìn)行有效的控制。本文就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，探討控制措施，提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與水平。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 控制措施

引言

在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中，通常是由醫(yī)院組織內(nèi)部對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督與評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性及有效性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，以便促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量水平的提高。在現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程中，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理體制與運(yùn)行機(jī)制的要求越來越高，使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作面臨新的挑戰(zhàn)。而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中存在風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)其審計(jì)質(zhì)量造成直接的影響，需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對(duì)其進(jìn)行有效的規(guī)避與控制。

1 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.1 不夠重視內(nèi)部審計(jì)工作，促使內(nèi)部控制制度不健全

部分醫(yī)院開設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門的主要原因是迫于法律或行政規(guī)定，而不是自身經(jīng)營(yíng)管理的需求，而部分醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門屬于財(cái)務(wù)部門或檢察部門下屬機(jī)構(gòu)，使得內(nèi)部審計(jì)作用步伐充分發(fā)揮出來，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。另外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性不夠了解，并對(duì)其不夠重視，使得內(nèi)部審計(jì)工作無法融入到醫(yī)院的管理體系中，其作用與職責(zé)無法發(fā)揮出來，增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)[1]。

1.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性與獨(dú)立性不充足

內(nèi)部審計(jì)人員與其他各部門之間存在密切的聯(lián)系，使得內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，無法完全做到獨(dú)立自主的開展工作，其相關(guān)的處理決定無法完全落實(shí)與執(zhí)行。并且，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)受到上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)該單位進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督與檢查；同時(shí)，其受到本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，其職能界線比較模糊，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性與獨(dú)立性不夠充足，嚴(yán)重影響到審計(jì)質(zhì)量，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法進(jìn)行有效控制。

1.3 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

在現(xiàn)代化醫(yī)院管理中，內(nèi)部審計(jì)工作的范圍比較廣泛，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求越來越高，不僅需要具備充足的專業(yè)知識(shí)，還需要熟練掌握法律、審計(jì)、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)，還需要具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。而目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍較低，無法適應(yīng)現(xiàn)代化醫(yī)院管理需求，促使內(nèi)部審計(jì)工作的廣度與深度受到負(fù)面影響，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律不充分

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展與醫(yī)療體制深化改革的環(huán)境下，相關(guān)的法律規(guī)定無法與之同步，出現(xiàn)相對(duì)滯后現(xiàn)象，從而導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)較多的問題，而無法得到法律的支持。這一現(xiàn)狀使得內(nèi)部審計(jì)人員在日常工作過程中存在較大的難度，無法對(duì)某些審計(jì)問題進(jìn)行正確的判斷與處理，極大的增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.5 內(nèi)部審計(jì)程序與方法存在風(fēng)險(xiǎn)

在對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行檢查的時(shí)候，由于虛假資料摻雜其中，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)程序與方法中無法確定其是否科學(xué)合理，對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成較大的影響。在抽樣審計(jì)中，通常隨機(jī)選取樣本對(duì)整體進(jìn)行評(píng)價(jià)，其誤差較大，審計(jì)質(zhì)量較低。而在審計(jì)程序中，通常會(huì)選擇成本低，效益大的程序，在一定程度上會(huì)忽略一些影響到審計(jì)的意見，使得審計(jì)出錯(cuò)，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，醫(yī)院通常采用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)部門的內(nèi)部控制制度的依賴性較強(qiáng)，本身存在較大的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

2 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

2.1 重視內(nèi)部審計(jì)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院的發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用，醫(yī)院相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，以便提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，需要醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于被審計(jì)活動(dòng)之外，不得參與相關(guān)管理部門的活動(dòng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)需要在醫(yī)院主負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)進(jìn)行獨(dú)立行使，并直接對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告工作。另外，相關(guān)負(fù)責(zé)人員需要履行好內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)，大力支持審計(jì)工作，體現(xiàn)出審計(jì)人員的獨(dú)立性，確保審計(jì)人員能夠嚴(yán)格按照相關(guān)法律行使職權(quán)。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理

在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門中，需要建立完全的審計(jì)制度，包括審計(jì)證據(jù)、工作底稿與報(bào)告等復(fù)核制度進(jìn)行完善，由審計(jì)人員、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)總負(fù)責(zé)人一次進(jìn)行審核。并制定內(nèi)部審計(jì)討論制度，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行討論，同時(shí)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新問題與情況進(jìn)行及時(shí)討論，以便對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避[3]。

2.3 提高審計(jì)人員素質(zhì)

需要對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，由于審計(jì)工作專業(yè)技術(shù)要求較強(qiáng)，不斷面對(duì)新知識(shí)與新規(guī)定，需要審計(jì)人員不斷的學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)專業(yè)技能，以便促進(jìn)審計(jì)人員專業(yè)水平的提高，能夠更好的執(zhí)行審計(jì)工作。并且，需要確保審計(jì)人員將先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法充分運(yùn)用到實(shí)踐中來，并在實(shí)踐中不斷的摸索與探究，提高自身的綜合能力。另外，需要提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，端正態(tài)度，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制與規(guī)避。并且，需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行合理的配置，對(duì)被審計(jì)部門的具體情況進(jìn)行深入分析，并對(duì)審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了解，根據(jù)審計(jì)人員的專業(yè)特長(zhǎng)進(jìn)行優(yōu)化配置，合理分工，對(duì)責(zé)任進(jìn)行明確處理。

2.4 完全相關(guān)法律規(guī)定

目前，審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則與數(shù)量十分有限，甚至出現(xiàn)空白現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展造成較大的影響。因此，需要制定并完全相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則與法律規(guī)定，確保審計(jì)工作能夠有法可依，對(duì)審計(jì)職業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

2.5 規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序與方法

在內(nèi)部審計(jì)之前需要做好準(zhǔn)備工作，針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致的分析與預(yù)測(cè)，并根據(jù)實(shí)際情況指定出有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，并對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行優(yōu)化配置，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，需要確保審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍中。另外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中的底稿進(jìn)行認(rèn)真編制，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

3 總結(jié)

在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作過程中，需要對(duì)可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并對(duì)其成因進(jìn)行深入分析，從而制定出風(fēng)險(xiǎn)控制措施，以便提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與水平，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供前提依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

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[2]王玉春.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，25（2）：78.

[3]玄志軍.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范和控制[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2014，12（7）：20.