管友橋

摘 要：國(guó)家三令五申要加強(qiáng)行政使用單位的內(nèi)部控制，作為事業(yè)單位的高職院校內(nèi)控的現(xiàn)狀令人擔(dān)憂。為此，從缺乏發(fā)展戰(zhàn)略的成本意識(shí)、不具備進(jìn)行財(cái)務(wù)成本管控的環(huán)境、未建立系統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本管理措施等三個(gè)方面對(duì)職業(yè)院校成本管控的現(xiàn)狀及原因進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本；管控環(huán)境；管理措施

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.23.075

高職院校既屬于具有社會(huì)公益性質(zhì)的事業(yè)單位，又屬于提供社會(huì)服務(wù)可以適當(dāng)有償收取部分費(fèi)用的服務(wù)單位?；诖朔N性質(zhì)，國(guó)家對(duì)其采取“財(cái)政按生均標(biāo)準(zhǔn)定額撥款、學(xué)校按生均標(biāo)準(zhǔn)定額收取學(xué)費(fèi)、結(jié)余收繳財(cái)政、超支學(xué)校自己負(fù)擔(dān)”的預(yù)算管理體制，核心的“生均標(biāo)準(zhǔn)”其實(shí)質(zhì)就是生均的成本。國(guó)家對(duì)高職院校已經(jīng)取消了全額撥款，院方就要面對(duì)這一改革，正確認(rèn)識(shí)與管控好財(cái)務(wù)成本，將有限的資金盡可能發(fā)揮最大的效益，但現(xiàn)實(shí)的情況卻令人擔(dān)憂。

1 單位缺乏發(fā)展戰(zhàn)略的成本意識(shí)

發(fā)展戰(zhàn)略就是該單位今后的發(fā)展方向，是全體教職工為之奮斗的目標(biāo)。它是否科學(xué)可行是關(guān)系本單位的生存與發(fā)展大計(jì)，它的失誤將會(huì)造成巨大的無效成本。高職院校在發(fā)展戰(zhàn)略成本意識(shí)上的問題主要表現(xiàn)在以下方面。

1.1 學(xué)院的發(fā)展層級(jí)上

高職院校的層級(jí)國(guó)家現(xiàn)定位?？茖哟?，而國(guó)家對(duì)于職業(yè)教育今后發(fā)展的層級(jí)分為中專、大專、本科至研究生，將高職教育列為相對(duì)于普通本科院校平行發(fā)展的兩個(gè)類別，但國(guó)家對(duì)高職原則上不同意升本，主要?jiǎng)訂T非重點(diǎn)本科改為應(yīng)用型本科，而有些省份則實(shí)行了專業(yè)升本。據(jù)此情況，高職院校的領(lǐng)導(dǎo)就要凝聚共識(shí)、著眼未來、科學(xué)定位、有效投入。現(xiàn)時(shí)的高職院校在學(xué)院發(fā)展層級(jí)上的發(fā)展戰(zhàn)略定位出現(xiàn)了兩極，一極是原地踏步，做一天和尚撞一天鐘；另一極是沒有進(jìn)行科學(xué)的論證，盲目的“貪大求洋”的越級(jí)發(fā)展。前者是無發(fā)展戰(zhàn)略成本的意識(shí)，造成學(xué)院發(fā)展的停滯不前，甚至倒退；而后者是不注重客觀實(shí)際，戰(zhàn)略目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)，將會(huì)造戰(zhàn)略投資成本的巨大損失。

1.2 學(xué)院的專業(yè)結(jié)構(gòu)上

高職院校的辦學(xué)就是辦專業(yè)，學(xué)校的教學(xué)水平高低是由各個(gè)專業(yè)的教學(xué)質(zhì)量決定的。而決定專業(yè)教學(xué)質(zhì)量主要由專業(yè)教師的素質(zhì)、專業(yè)教學(xué)設(shè)備的質(zhì)量與專業(yè)教學(xué)的素材等因素決定的。這些因素的具有與優(yōu)化必須要有一個(gè)漫長(zhǎng)的知識(shí)體系、資產(chǎn)體系的積累過程，也必須耗費(fèi)一定的成本。故一個(gè)學(xué)校辦什么專業(yè)，重點(diǎn)建設(shè)專業(yè)是哪些，對(duì)現(xiàn)有專業(yè)如何進(jìn)行提質(zhì)改造或轉(zhuǎn)型，根據(jù)市場(chǎng)的需求與學(xué)校的實(shí)際情況需新開什么專業(yè)，單位領(lǐng)導(dǎo)要站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度去認(rèn)識(shí)與決策，要有投入產(chǎn)出觀念，要有戰(zhàn)略成本意識(shí)。現(xiàn)時(shí)的高職院校在專業(yè)結(jié)構(gòu)上的發(fā)展戰(zhàn)略定位出現(xiàn)了兩極，一極是一味開辦老專業(yè)，或只是對(duì)老專業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單的“修修補(bǔ)補(bǔ)”，一貫制采用原有的師資、原有的設(shè)備、原有的教材，一切原地打轉(zhuǎn)，表面上節(jié)省了現(xiàn)有財(cái)務(wù)成本，但卻失去了戰(zhàn)略成本，也就失去了戰(zhàn)略的發(fā)展機(jī)遇；另一極是“跟風(fēng)”辦專業(yè)，即緊跟社會(huì)“時(shí)興”或“火熱”的專業(yè)，不顧學(xué)院的現(xiàn)時(shí)辦學(xué)條件，不管學(xué)院的歷史專業(yè)緣狀況，無視學(xué)院專業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方向，領(lǐng)導(dǎo)“拍腦袋”辦專業(yè)。其結(jié)果往往是社會(huì)對(duì)學(xué)院的新辦專業(yè)質(zhì)量存在巨大疑惑或不認(rèn)可，導(dǎo)致招不到一定規(guī)模的學(xué)生，造成了投入大量的人力與物力戰(zhàn)略成本“打水漂”。

1.3 學(xué)生的規(guī)模結(jié)構(gòu)上

學(xué)生數(shù)量達(dá)到一定的規(guī)模后才可稀釋固定成本，但超過一定的度后就使得師資、教學(xué)設(shè)備滿足不了教學(xué)的需要；學(xué)生的規(guī)模達(dá)不到一定的量不但會(huì)增加生均的固定成本，而且會(huì)造成教學(xué)資源的浪費(fèi)。在一定規(guī)模的基礎(chǔ)上還要注意合理的學(xué)生專業(yè)結(jié)構(gòu)，如文科專業(yè)與工科專業(yè)在教學(xué)資源配置上的要求標(biāo)準(zhǔn)是不同的，其辦學(xué)的戰(zhàn)略成本也是有區(qū)別的。故只有在專業(yè)結(jié)構(gòu)合理且具有一定規(guī)模的基礎(chǔ)下才能使成本效益達(dá)到最大化。現(xiàn)時(shí)的高職院校在規(guī)模結(jié)構(gòu)上有所偏廢，一般注重學(xué)生的生源數(shù)量，“生源就是財(cái)源”是業(yè)界的一句口頭禪，只要學(xué)生來校讀書就好，專業(yè)學(xué)生可自選。其結(jié)果是招生的規(guī)模上去了，但卻引起了專業(yè)結(jié)構(gòu)的嚴(yán)重失調(diào)。有些專業(yè)人滿為患，大大突破了招生計(jì)劃，導(dǎo)致教學(xué)資源過度緊張，教學(xué)質(zhì)量難以保證；有些專業(yè)招生的人數(shù)寥寥無幾，根本上構(gòu)不成一個(gè)建制班，學(xué)校為了節(jié)約老師的課時(shí)費(fèi)，有意識(shí)的將相近或不相近的不同專業(yè)的學(xué)生放在一起上課，這種做法嚴(yán)重違背了教學(xué)規(guī)律，造成了教學(xué)質(zhì)量的嚴(yán)重的下滑與學(xué)校的形象受損，從而使這些專業(yè)步入了惡性循環(huán)。上述兩種情況在教學(xué)資源的配置上將出現(xiàn)兩種扭曲的結(jié)果：一些教師沒有課上，而有些課沒有教師上；一些教學(xué)設(shè)施嚴(yán)重不足，而有些教學(xué)設(shè)備常年閑置。第一種現(xiàn)象使得學(xué)校不得不匆匆忙忙增加教學(xué)資源建設(shè)的成本投入，第二種現(xiàn)象使得教學(xué)成本不能發(fā)揮效用，出現(xiàn)了物化資金的沉淀與浪費(fèi)。

2 不具備進(jìn)行財(cái)務(wù)成本管控的環(huán)境

財(cái)務(wù)成本的管控是單位的財(cái)務(wù)人員根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)與單位領(lǐng)導(dǎo)的要求及單位的實(shí)際情況，采用比較科學(xué)的技術(shù)方法，對(duì)單位資金的籌措、分配、運(yùn)用與回收進(jìn)行有效管理與控制，以保證高職院校教育教學(xué)對(duì)資金的需求，并力求實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。這是理論的要求，而實(shí)際情況卻是單位既沒有成本核算，也沒有成本管理，更沒有成本的考核分析。許多高職院校對(duì)要進(jìn)行成本核算與管理感到驚訝，可能從未想過或從未聽說過，但有部分學(xué)校有想法但無做法及不知如何做。這種狀況的形成主要是由以下原因所致。

2.1 國(guó)家尚未制定成本核算與管控制度

在企業(yè)的財(cái)務(wù)中，成本核算與管理制度規(guī)定得很明確、很具體，但對(duì)高職院校來說就沒有具體的法律依據(jù)，在高校會(huì)計(jì)制度里根本沒有涉及成本費(fèi)用方面的核算科目，但2012年12月財(cái)政部頒發(fā)的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)按學(xué)校、系部、專業(yè)進(jìn)行總的與生均的成本費(fèi)用核算，核算的具體細(xì)則由財(cái)政部與教育部共同制定，現(xiàn)已時(shí)過近4年，但細(xì)則還未公布于眾，這就導(dǎo)致了高職院校進(jìn)行成本管控?zé)o具體的法律依據(jù)可循。

2.2 單位也未制定具體的成本管理辦法

由于國(guó)家只是原則性的口號(hào)式提出，大部分高職院校抱著多一事不如少一事的心態(tài)也就不會(huì)去細(xì)想與深究，有些領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)支出部門也不想捆住自己的手腳，更不會(huì)主動(dòng)結(jié)合本單位的實(shí)際去制定管理辦法。

2.3 財(cái)務(wù)人員不具備成本管控業(yè)務(wù)能力

高職院校的會(huì)計(jì)核算適用的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度——高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，其會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出，歷史沿用至今都沒有成本費(fèi)用的概念，財(cái)務(wù)人員對(duì)成本的管控既沒做過、也沒想過。若是專業(yè)學(xué)校的對(duì)口專業(yè)畢業(yè)的財(cái)會(huì)人員，以前學(xué)過的也僅是企業(yè)的成本會(huì)計(jì)，長(zhǎng)時(shí)間沒有從事成本管控工作其原理都可能模糊不清了，更何況高職院校的成本與企業(yè)成本還有本質(zhì)上的差別。特別是對(duì)半路出家的財(cái)會(huì)人員，就連折舊的基本方法都不會(huì)，要他們進(jìn)行成本計(jì)算與管理談何容易。

3 未建立系統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本管理措施

從主觀愿望上來說，高職院校均希望實(shí)現(xiàn)成本效益最大化，為此也制定了一些相關(guān)的成本費(fèi)用管理制度，但是這些制度是碎片化的，沒有從整體性、系統(tǒng)性與科學(xué)性的層面構(gòu)建成本的管理措施。特別是一些涉及權(quán)利分配的關(guān)鍵措施制定落實(shí)不到位，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

3.1 成本管控機(jī)制尚未建立

高職院?？傮w上來說，無論從單位領(lǐng)導(dǎo)到教職員工，還是從學(xué)院的財(cái)務(wù)部門到系部經(jīng)費(fèi)核算部門，對(duì)成本管控的總體思維意識(shí)均比較缺乏；無論是市屬院校，還是省屬院校，無論是一般院校，還是國(guó)家、省示范院校，沒有一所建有由院長(zhǎng)擔(dān)任、有關(guān)職能部門參與的院級(jí)的成本管控機(jī)構(gòu)。正因?yàn)槊恳凰咝＞鶝]有一個(gè)有能力駕馭成本管控的機(jī)構(gòu)，他們就不可能制定出科學(xué)的、系統(tǒng)的、切實(shí)可行的成本管理制度，只能是將一個(gè)整體的成本管控系統(tǒng)五馬分尸的無序的由有關(guān)職能部門根據(jù)自己的喜好與意愿任意去把控，其結(jié)果就是造成本管理紊亂、成本效益低下的現(xiàn)時(shí)局面。

3.2 預(yù)算管控成本的措施很難落地

如何采取預(yù)算手段來管控辦學(xué)成本費(fèi)用，高職院校的部分領(lǐng)導(dǎo)因各種主客觀的原因往往重視不夠，有關(guān)職能部門從本部門自身利益出發(fā)也不想管得太死或本身就沒有進(jìn)行成本預(yù)算管控的技術(shù)能力。正因?yàn)槿绱?，造成的結(jié)果是：沒有成本預(yù)算管控制度或制度的科學(xué)性與可行性不夠或成本預(yù)算績(jī)效考核不力。

3.3 不相容職務(wù)分離執(zhí)行不力

不相容職務(wù)分離其實(shí)質(zhì)就是對(duì)權(quán)力的制衡，即總體上要求對(duì)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)進(jìn)行分離。但高職院校在這方面往往是理解不透、落實(shí)缺位，如成本預(yù)算的編制、審核、考核均由財(cái)務(wù)部門的來進(jìn)行，這就使成本預(yù)算失去了它的客觀性、科學(xué)性與有效性；又如在資產(chǎn)成本的管控上，資產(chǎn)的申購(gòu)、購(gòu)買、驗(yàn)收、使用、管理、報(bào)廢等環(huán)節(jié)的職責(zé)未有效的分離，這就使得資產(chǎn)的采購(gòu)成本、使用成本與管理成本無法控制。

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