文/張峰

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對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

文/張峰

摘要：建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，并強(qiáng)化執(zhí)行力，是當(dāng)今宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定快速發(fā)展的有效機(jī)制，也是單位實(shí)現(xiàn)科學(xué)理財(cái)?shù)闹匾e措。行政事業(yè)單位的大部分資金都來(lái)自財(cái)政撥款，是國(guó)家財(cái)政資金中的一個(gè)重要組成部分，只有加強(qiáng)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能夠?qū)⒇?cái)政資金在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用切實(shí)發(fā)揮出來(lái)。本文主要分析了做好內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要意義，并以此為基礎(chǔ)探討了我國(guó)現(xiàn)在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，并提出了相關(guān)的措施，希望能夠幫助事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；思考

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

（一）保護(hù)資產(chǎn)安全

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位保護(hù)財(cái)物資產(chǎn)安全的重要手段，能夠控制財(cái)務(wù)資產(chǎn)挪用、貪污、浪費(fèi)等行為的出現(xiàn)。為了進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)政部門(mén)的改革，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的依法、科學(xué)理財(cái)，就必須要建立健全內(nèi)部控制制度，確保單位財(cái)務(wù)工作開(kāi)展的時(shí)候，有相關(guān)的制度可以遵循，讓財(cái)務(wù)的收支和管理更加的規(guī)范，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)流失的情況，從根本上出發(fā)降低經(jīng)濟(jì)犯罪行為出現(xiàn)的概率，為保證單位內(nèi)部依法理財(cái)?shù)捻樌_(kāi)展提供支撐。

（二）保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

近年來(lái)，賬簿造假、財(cái)務(wù)報(bào)表虛假編造的事件時(shí)有發(fā)生，行政事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料失真已成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題，有些單位尚未建立科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息資料在單位內(nèi)部傳遞時(shí)由于職責(zé)脫節(jié)而產(chǎn)生這樣或那樣的問(wèn)題；有些單位雖然建立了有效的內(nèi)部控制制度，但是執(zhí)行力卻比較差，許多規(guī)章制度形同虛設(shè)，從而致使會(huì)計(jì)信息資料失真。因此，建立健全內(nèi)部控制制度是保證行政事業(yè)單位提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息的有效措施。

（三）促進(jìn)科學(xué)理財(cái)

《會(huì)計(jì)法》中明確要求，各個(gè)單位應(yīng)該構(gòu)建起科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，目的就是進(jìn)一步強(qiáng)化單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、增強(qiáng)單位內(nèi)部的自我約束能力，從而保證單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以保證政府對(duì)各單位的管理與控制，政府制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)與規(guī)章要求各單位制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，并通過(guò)落實(shí)這種控制制度最終實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部各項(xiàng)工作的自我約束。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

目前，在單位的實(shí)際操作中，大多數(shù)的單位管理者與內(nèi)部控制執(zhí)行人員都對(duì)內(nèi)部控制制度不甚了解，更有一部分人主觀的以為內(nèi)部控制的本質(zhì)是對(duì)單位管理者的控制，與普通員工無(wú)關(guān)。而一部分管理者認(rèn)為，他們?cè)谛姓聵I(yè)單位內(nèi)部處于絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，具備領(lǐng)導(dǎo)者的威信，所以他們潛意識(shí)里并沒(méi)有意識(shí)到，內(nèi)部控制制度是促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)環(huán)相扣的一種有效的監(jiān)督體制，也無(wú)法真正理解管理人員與相關(guān)崗位員工在內(nèi)部控制中所要承擔(dān)的責(zé)任，而是僅僅將內(nèi)部控制作為應(yīng)付檢查的一個(gè)工具。若員工在按照規(guī)章制度操作的過(guò)程中動(dòng)了管理人員的切身利益，他們就完全有可能利用自身職權(quán)進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)，所以說(shuō)，內(nèi)部控制意識(shí)的強(qiáng)弱直接影響到相關(guān)崗位員工對(duì)于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。在具體工作中，內(nèi)部控制執(zhí)行人員只能被迫妥協(xié)，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失去控制。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的薄弱體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，許多管理者只將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員看做是服務(wù)者，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)是付款，根本沒(méi)有權(quán)利參與到單位內(nèi)部的重要決策或是管理活動(dòng)中去，也沒(méi)有能力提出可供參考的、建設(shè)性強(qiáng)的意見(jiàn)；其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高，業(yè)務(wù)能力也不是很強(qiáng)，單位又極少組織他們?nèi)⒓訉?zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，每次的繼續(xù)教育也是走過(guò)場(chǎng)，無(wú)法將理論知識(shí)與實(shí)踐工作有效地結(jié)合起來(lái)。這樣的后果是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)憑證審核不合規(guī)、不嚴(yán)格，進(jìn)而導(dǎo)致單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算不清晰、會(huì)計(jì)信息資料失真的問(wèn)題逐步增多，甚至有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員認(rèn)為資金支出只要經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)就是完全規(guī)范的。這些問(wèn)題說(shuō)明了在行政事業(yè)單位內(nèi)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，應(yīng)在充分結(jié)合自身實(shí)際的基礎(chǔ)上建立健全內(nèi)部控制制度，以促進(jìn)財(cái)政資金的科學(xué)管理與使用效率的最大化。

（三）預(yù)算控制有效性不足

主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，由于缺少有效的支出管理辦法，單位內(nèi)部員工的節(jié)約與預(yù)算意識(shí)普遍不高，從而導(dǎo)致單位內(nèi)部亂發(fā)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛、利用公款吃喝、旅游的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，會(huì)議費(fèi)和招待費(fèi)一直比較高，給政府的社會(huì)公信力造成了較大的影響；其次，有些單位利用項(xiàng)目支出和專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)補(bǔ)虧基本的支出，導(dǎo)致項(xiàng)目支出與專(zhuān)項(xiàng)資金無(wú)法實(shí)現(xiàn)專(zhuān)款專(zhuān)用；第三，一些單位在使用專(zhuān)項(xiàng)資金的過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)效率與效益意識(shí)不足，缺乏對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金使用績(jī)效的有效考核與監(jiān)督機(jī)制。

（四）內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠

目前，有些行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)構(gòu)建了較為完善的內(nèi)部控制制度，但是只要領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)一句話，一筆本來(lái)需要經(jīng)過(guò)多項(xiàng)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)只需由一個(gè)人去辦理即可，賬務(wù)處理中也摻雜了個(gè)人感情、關(guān)系，而單位內(nèi)部的檢查、稽核范圍又十分有限，只會(huì)以偏概全，缺少全面性與完整性。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》與《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，在行政事業(yè)單位中其管理者需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，需要保證單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，確保內(nèi)部控制的有效性。但是，想要提高單位管理人員對(duì)于內(nèi)部控制和財(cái)會(huì)工作的責(zé)任意識(shí)，還應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，讓其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善的重要性。所以，財(cái)政部門(mén)應(yīng)該積極的和相關(guān)部門(mén)聯(lián)系，分批、分類(lèi)型的對(duì)行政事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)，確保其能夠在掌握相關(guān)知識(shí)理論的基礎(chǔ)上，

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