文/楊娟

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營改增后企業(yè)稅負(fù)變化與籌劃路徑

文/楊娟

摘要：2016年5月1日開始，我國全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，營改增有利于降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，加快第二、三產(chǎn)業(yè)的有機(jī)融合，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，同時(shí)為國家稅收收入提供可靠保障。營改增政策全面實(shí)施后，社會各行業(yè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)相繼發(fā)生變化，會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理也都受到了不同程度的影響，如計(jì)稅方法適用合理得當(dāng)，則能夠有效降低稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展帶來更多新的契機(jī)。因此，企業(yè)必須快速適應(yīng)稅制改革變化，合理調(diào)整財(cái)會措施，積極應(yīng)對營改增政策帶來的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：稅制改革；營改增；企業(yè)稅負(fù)；納稅籌劃

一、營改增實(shí)施后企業(yè)稅負(fù)主要變化

營改增最大的變化在于改變了營業(yè)稅重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅的弊病，實(shí)現(xiàn)了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣，能有效降低企業(yè)稅負(fù)，完善我國財(cái)稅體制，這是我國推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲，也與國際趨同。對于企業(yè)的稅負(fù)變化，主要可歸結(jié)為如下幾點(diǎn)：其一，稅負(fù)下降。營改增實(shí)施后，大多企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)有所下降，故而經(jīng)營利潤也將有所提升。一般企業(yè)在營業(yè)稅稅制下，需要交納5%的營業(yè)稅稅率，比如，服務(wù)類型的企業(yè)的增值稅稅率為6%，雖然表面上來看稅率上升了，但其可以通過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式，將設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)、水電費(fèi)等項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，使得整體稅負(fù)會出現(xiàn)一定程度下降；又如規(guī)模較小的企業(yè)，一般增值稅稅率僅為3%，則其稅率則較之前有了明顯下降。其二，抵扣操作難度大。營改增政策實(shí)施后企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境較之前更為復(fù)雜，實(shí)際稅收壓力并不確定。比如，對于將大量成本用于人員工資支出，很少開展原材料的采購和設(shè)備采購的企業(yè)，將難以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式抵消稅負(fù)；又或是無法將增值稅轉(zhuǎn)嫁到下游供應(yīng)商的企業(yè)，只能夠依靠自己能力承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)，其稅收壓力一時(shí)難以得到有效緩解。

二、營改增實(shí)施后企業(yè)納稅籌劃原則

納稅籌劃需要充分把握時(shí)機(jī)，才能最大程度上利用稅收政策來降低企業(yè)稅負(fù)。具體而言，企業(yè)在營改增實(shí)施后應(yīng)遵循的納稅籌劃原則可歸納為以下幾點(diǎn)：

其一，事前性原則。正常情況下，國家稅收征收工作是在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)落實(shí)后才具體實(shí)施的，給予了企業(yè)較大的緩沖空間，企業(yè)可按照相關(guān)規(guī)定，事先制定計(jì)劃，以保證納稅籌劃充分發(fā)揮作用，以降低企業(yè)運(yùn)作成本，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。其二，合法性原則。企業(yè)納稅人要充分掌握稅法，并遵從國家稅法立法精神，通過主動(dòng)與稅務(wù)部門人員溝通，讓自身對稅法進(jìn)一步理解，以控制納稅、涉稅風(fēng)險(xiǎn)。其三，時(shí)效性原則。納稅籌劃不可能憑空產(chǎn)生，需要結(jié)合當(dāng)時(shí)的社會背景、政治環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境等進(jìn)行綜合性分析，再具體實(shí)施，以保證納稅籌劃充分發(fā)揮作用。

三、營改增實(shí)施后的企業(yè)籌劃建議

（一）合理使用、保管增值稅發(fā)票以獲得更多的補(bǔ)貼

企業(yè)的增值稅發(fā)票不僅能夠較為真實(shí)地反映出企業(yè)目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)，同時(shí)在增值稅發(fā)票上注明的扣稅條例和金額也可以作為企業(yè)的完稅憑證，對企業(yè)有著重要的意義。因而加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的使用和保管可以為企業(yè)帶來更多便利，減少更多成本。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅金的明細(xì)賬單，第一時(shí)間了解和掌握國家目前下發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)充分考慮外部發(fā)展環(huán)境以及市場的總體發(fā)展趨勢，確保稅收籌劃方案與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平一致，以便于企業(yè)能夠在第一時(shí)間進(jìn)行申請材料的準(zhǔn)備，盡可能地為企業(yè)籌劃更多的稅收補(bǔ)貼和優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)良好運(yùn)營和發(fā)展。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)良好溝通

營改增的全面實(shí)施后，增值稅所涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也隨之增多，因此，企業(yè)各業(yè)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)積極配合，互相支持，積極開展相關(guān)增值稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)講座，明確知悉增值稅務(wù)管理的要求，將稅務(wù)籌劃措施落到實(shí)處；及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門溝通交流，結(jié)合政策動(dòng)向及企業(yè)實(shí)際制定稅務(wù)管理辦法，或向當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門征求意見，協(xié)商制定處理辦法，以避免因理解分歧而造成納稅風(fēng)險(xiǎn)；并且定時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門反映涉稅訴求，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。

（三）注意混業(yè)經(jīng)營獨(dú)立核算，合理推遲應(yīng)繳納稅款

營改增政策實(shí)施以來，在增值稅原有17%、13%及零稅率的基礎(chǔ)之上又增加了11%、6%兩個(gè)低稅率，同時(shí)將納入增值稅試點(diǎn)的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來，我國目前增值稅稅率體系即是由17%、13%、11%、6%及零稅率和3%的征收率組成。而一般在混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項(xiàng)目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對于涉及混業(yè)經(jīng)營的項(xiàng)目采取分開核算法，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。同時(shí)，還可采取合理的稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲繳納稅款，但前提是要合法。具體地說，即是要遵循下述幾項(xiàng)下稅收政策規(guī)定：其一，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，應(yīng)當(dāng)是納稅人履行增值稅納稅義務(wù)的當(dāng)天。其二，納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)而采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)是收到預(yù)收款的當(dāng)天。其三，因增值稅專用發(fā)票需要在認(rèn)證的次月申報(bào)納稅，如果企業(yè)當(dāng)期沒有充分的銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額則將無法及時(shí)抵扣。所以，企業(yè)如需購買大額固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照具體情況，在限定的認(rèn)證期內(nèi)，即180天內(nèi)就選擇、確認(rèn)恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)證時(shí)點(diǎn)。其四，納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)是應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

參考文獻(xiàn)：

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作者單位：（北京聯(lián)合保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司四川省分公司）