文/楊秉超

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審計(jì)職業(yè)判斷及其在實(shí)踐中的應(yīng)用研究

文/楊秉超

摘要：審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)工作人員為了達(dá)到審計(jì)目的，結(jié)合審計(jì)規(guī)范，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識專業(yè)評價(jià)及決策主觀審計(jì)行為和客觀審計(jì)對象的過程。職業(yè)判斷的質(zhì)量高低是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：審計(jì)職業(yè)判斷；實(shí)踐；應(yīng)用

一、審計(jì)職業(yè)判斷概述

（一）內(nèi)涵

依照我國《中國注冊會計(jì)師職業(yè)判斷指南》中的規(guī)定，同時(shí)與相關(guān)理論知識相結(jié)合可知，所謂審計(jì)職業(yè)判斷就是指審計(jì)工作人員在進(jìn)行審計(jì)工作，提出審計(jì)意見的時(shí)候，審計(jì)工作人員會從多種審計(jì)方案中，結(jié)合審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)則規(guī)范、財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及審計(jì)理論知識，對被審計(jì)單位加以評判和決策，進(jìn)而提出審計(jì)意見同時(shí)進(jìn)行書面記錄的整個(gè)過程，以達(dá)到審計(jì)目的。

（二）審計(jì)職業(yè)判斷的重要性

對于審計(jì)工作來說，審計(jì)質(zhì)量是十分關(guān)鍵的。借助合理的審計(jì)程序及審計(jì)方式，可以最大程度的減少審計(jì)成本，并提高審計(jì)工作的效率。如果審計(jì)程序或?qū)徲?jì)方式不合理就會增加審計(jì)成本，加大審計(jì)資源的浪費(fèi)，甚至增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促使審計(jì)工作失去意義。舉例來說，在進(jìn)行審計(jì)證據(jù)調(diào)查取證的時(shí)候，審計(jì)人員一定要利用審計(jì)職業(yè)判斷，對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估判斷，同時(shí)進(jìn)一步設(shè)計(jì)審計(jì)程度，盡可能的將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。審計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷一定要適中判斷。在實(shí)行社會審計(jì)的過程中，注冊會計(jì)師要對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況的真實(shí)性進(jìn)行精確判斷，同時(shí)提出相關(guān)的審計(jì)建議。注冊會計(jì)師所表達(dá)的審計(jì)意見通常情況下都是銀行發(fā)放貸款、法院判決、投資者投資對象選擇及稅務(wù)部門征收稅款的主要依據(jù)。一旦審計(jì)職業(yè)判斷存在一定的誤差，就會直接影響利益相關(guān)者的利益。從這個(gè)角度說，對于審計(jì)工作來說，審計(jì)職業(yè)判斷是相當(dāng)重要的。

（三）審計(jì)職業(yè)判斷的主要特征

1.經(jīng)驗(yàn)性、主觀性

職業(yè)判斷具有較強(qiáng)的主觀性與經(jīng)驗(yàn)性。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)淺薄的人員往往缺乏對業(yè)務(wù)的敏感性，難以抓住細(xì)微差異，因此其審計(jì)質(zhì)量大多不高。但如果審計(jì)經(jīng)驗(yàn)過于豐富就會導(dǎo)致在審計(jì)過程中存在慣性思考的情況，不利于拓寬審計(jì)人員的審計(jì)思路。

2.風(fēng)險(xiǎn)性。

職業(yè)判斷在審計(jì)過程中存在諸多的應(yīng)用，包括了解被審計(jì)單位、判斷評估重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施、提出相關(guān)的審計(jì)建議。但因?yàn)閷徲?jì)環(huán)境、審計(jì)條件、審計(jì)對象以及審計(jì)依據(jù)的不明確性，導(dǎo)致審計(jì)職業(yè)判斷具有一定程度的風(fēng)險(xiǎn)性。

3.專業(yè)性。

專業(yè)的審計(jì)職業(yè)判斷不僅要求審計(jì)人員擁有專業(yè)的審計(jì)理論知識，同時(shí)還要求審計(jì)人員具有一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

（四）影響審計(jì)職業(yè)判斷的因素

1.審計(jì)法律法規(guī)不完善

注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)及依據(jù)即為審計(jì)法律法規(guī)。若與審計(jì)相關(guān)的法規(guī)完善度不足，會增加審計(jì)職業(yè)判斷的支出成本，除此之外，亞輝導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果存在一定的誤差。

2.審計(jì)行業(yè)的狀況

對于審計(jì)職業(yè)判斷來說，審計(jì)行業(yè)的具體情況對于其影響是相當(dāng)重大的，特別是對審計(jì)判斷的真實(shí)性、公允性來說。當(dāng)前審計(jì)行業(yè)存在一種普遍情況，即被審計(jì)單位支付一定的費(fèi)用由審計(jì)單位為其提供一定的審計(jì)服務(wù)。乃至部分會計(jì)事務(wù)所不僅為同一家被審計(jì)公司提供一定的審計(jì)服務(wù)，同時(shí)還評估該單位的資產(chǎn)狀況扥。就算審計(jì)判斷人員在進(jìn)行職業(yè)判斷的過程中具有一定的獨(dú)立性，但也會受到審計(jì)行業(yè)狀況的影響。由此，也就破壞了審計(jì)工作人員的獨(dú)立性。

3.客體因素

因?yàn)閷徲?jì)信息的結(jié)果是經(jīng)由預(yù)估、分類匯總及判斷而得出的，因此其結(jié)果不可能非常精確。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的過程中，如果審計(jì)人員面臨的是較為模糊的審計(jì)信息，就會增加審計(jì)職業(yè)判斷的難度，也會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，如果審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目具有較高的復(fù)雜性，也會增加其判斷的難度，由此也就對審計(jì)工作人員的要求較高。

4.審計(jì)人員主觀因素

職業(yè)懷疑及職業(yè)關(guān)注要求審計(jì)工作人員在開展審計(jì)工作的時(shí)候要高度警覺可能潛在的問題，同時(shí)對于審計(jì)證據(jù)要謹(jǐn)慎評估。審計(jì)人員必不可少的能力就是要具備職業(yè)懷疑與職業(yè)關(guān)注，其也是審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的關(guān)鍵依據(jù)。審計(jì)人員不僅應(yīng)具有包括法律、會計(jì)審計(jì)在內(nèi)的專業(yè)理論知識，同時(shí)還應(yīng)該具備包括外語、統(tǒng)計(jì)、管理及計(jì)算機(jī)在內(nèi)的知識，并將這些專業(yè)知識在審計(jì)職業(yè)判斷中加以應(yīng)用。

二、審計(jì)職業(yè)判斷在實(shí)踐中的應(yīng)用

（一）在審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用

注冊會計(jì)師要在審計(jì)程序執(zhí)行之前對審計(jì)方案進(jìn)行編制。審計(jì)方案主要包括編制每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的方案及制定相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)方案要合理編制，同時(shí)將審計(jì)成本維持在合理的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，可以有效的提高審計(jì)工作的效率、減少審計(jì)資源的浪費(fèi)。一名具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員要通過查閱資料實(shí)時(shí)實(shí)地了解被審計(jì)單位，同時(shí)還要利用自身能力對被審計(jì)單位的大概情況進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷。

（二）審計(jì)程序執(zhí)行階段的運(yùn)用

執(zhí)行審計(jì)程序之前，首先要評定其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作人員的判斷在審計(jì)程序控制測試、執(zhí)行測試、細(xì)節(jié)測試、函證、監(jiān)盤以及確定程序的實(shí)施范圍、實(shí)施人員、展開時(shí)間中都有所應(yīng)用。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告階段主要是匯總對被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)未修正的部分。通常情況下因?yàn)閷徲?jì)人員在對被審計(jì)單位開展審計(jì)程序的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)。在沒有對重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行修正、匯總之后，對審計(jì)報(bào)表是不是存在重大錯(cuò)報(bào)問題進(jìn)行判斷的主要目的是比較明確的總體重要性水平與未修正的重大錯(cuò)報(bào)的總數(shù)。

三、結(jié)語

本文主要對審計(jì)職業(yè)判斷的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析探討，同時(shí)分析了其在實(shí)踐中的應(yīng)用，以供參考。

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（作者單位：信永中和會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）南寧分所）