文/張冬梅 肖調(diào)生

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電算會(huì)計(jì)項(xiàng)目化教學(xué)中的會(huì)計(jì)科目設(shè)置探討

文/張冬梅 肖調(diào)生

摘要：項(xiàng)目化教學(xué)中，總賬系統(tǒng)是整個(gè)ERP信息系統(tǒng)的核心和中樞，而會(huì)計(jì)科目的設(shè)置又是總賬系統(tǒng)初始化的重點(diǎn)與關(guān)鍵。如何由手工會(huì)計(jì)科目體系調(diào)整為信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)科目體系，其規(guī)范、合理性直接影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能和擴(kuò)展能力，也是電算會(huì)計(jì)項(xiàng)目化教學(xué)成功的關(guān)鍵所在，必須在教學(xué)中予以高度重視。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；項(xiàng)目化：科目設(shè)置

一、會(huì)計(jì)科目及其設(shè)置意義

會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體分類(lèi)稱(chēng)為會(huì)計(jì)要素，依照會(huì)計(jì)要素設(shè)置的核算賬戶(hù)名稱(chēng)為會(huì)計(jì)科目。我國(guó)財(cái)政部2007年頒布的最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一將企業(yè)會(huì)計(jì)要素分設(shè)六大類(lèi)科目：資產(chǎn)類(lèi)；負(fù)債類(lèi)；共同類(lèi)；權(quán)益類(lèi)；成本類(lèi)；損益類(lèi)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中各類(lèi)科目編碼首位碼分別是1；2；3；4；5；6。手工環(huán)境下，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)依據(jù)。因?yàn)槿魏纹笫聵I(yè)單位賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)、會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等日常賬務(wù)處理都是要運(yùn)用會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目在整個(gè)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)管理中具有重要意義。

電算會(huì)計(jì)相較手工會(huì)計(jì)只是會(huì)計(jì)核算方法、工具、流程上的轉(zhuǎn)變，核算內(nèi)容、對(duì)象卻是一致的。所以，信息化環(huán)境下仍必需承繼手工會(huì)計(jì)中的科目設(shè)置工作。會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)科目設(shè)置就是將企業(yè)原手工核算下的會(huì)計(jì)科目逐一地整理歸類(lèi)并按信息系統(tǒng)的要求重新定義描述，以確保會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容科學(xué)完整地在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中得到全面反映。會(huì)計(jì)科目設(shè)置是賬務(wù)處理系統(tǒng)的運(yùn)行的起點(diǎn)和核心，反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的體系結(jié)構(gòu)，在會(huì)計(jì)信息化初始建賬中至為關(guān)鍵，科目設(shè)置是否規(guī)范合理，影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的后續(xù)運(yùn)行。它直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算的深度與層次及會(huì)計(jì)信息的完整性，從而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和財(cái)務(wù)分析的效果。

二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

項(xiàng)目化教學(xué)中，由于各項(xiàng)目單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)不同，在具體設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)既要考慮本單位的特點(diǎn)和核算需求，又要兼顧會(huì)計(jì)信息作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言服務(wù)于宏觀管理及外部投資人的需求，因此設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須遵循以下原則：

（一）科學(xué)而完整地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)的項(xiàng)目，是會(huì)計(jì)對(duì)象的客觀反映。因此，會(huì)計(jì)科目設(shè)置，首先，要全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的全部?jī)?nèi)容，不能遺漏。其次，還要根據(jù)不同行業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的特征，有針對(duì)性地設(shè)置。如企業(yè)單位從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照經(jīng)濟(jì)核算要求，就需設(shè)置收入、成本、利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)成果科目。而行政事業(yè)單位并不從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，無(wú)需進(jìn)行成本與成果核算，主要設(shè)置反映經(jīng)費(fèi)收入和經(jīng)費(fèi)支出的會(huì)計(jì)科目。所以信息化下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建賬初始設(shè)置中就須事先確定好“企業(yè)類(lèi)型”（或工業(yè)、商業(yè)、醫(yī)藥物流等類(lèi)型）、“行業(yè)性質(zhì)”（應(yīng)為2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目）以確保預(yù)置的會(huì)計(jì)科目全面、完整、適時(shí)。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置必須滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算與管理的要求

設(shè)置會(huì)計(jì)科目的目的之一是使會(huì)計(jì)核算能為經(jīng)濟(jì)管理提供必要的會(huì)計(jì)信息，以供預(yù)測(cè)、決策之用。設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)充分考慮各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，不僅要符合國(guó)家害觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，還要滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要，也要滿(mǎn)足投資人、債權(quán)人和其他相關(guān)方面的需要，以利于會(huì)計(jì)信息服務(wù)于經(jīng)濟(jì)分析與決策。

（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)置要統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合

為適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求和會(huì)計(jì)信息的國(guó)際趨同，保證對(duì)外提供的會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致，使會(huì)計(jì)信息具有可比性，財(cái)政部根據(jù)2007版《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及行業(yè)特點(diǎn)，統(tǒng)一制定了各類(lèi)企業(yè)的一級(jí)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目。企業(yè)據(jù)此設(shè)置一級(jí)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目，確保對(duì)外提供財(cái)務(wù)指標(biāo)的口徑統(tǒng)一，便于會(huì)計(jì)信息使用者的理解。另一方面，為適應(yīng)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，滿(mǎn)足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同要求，在符合國(guó)家統(tǒng)一性原則下，可以具有一定的靈活性。因此，企業(yè)在不影響會(huì)計(jì)核算要求和財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)匯總前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

（四）嚴(yán)格界定各科目核算內(nèi)容，科目設(shè)置簡(jiǎn)明通俗

會(huì)計(jì)核算的目的就是向信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，以滿(mǎn)足他們的判斷、決策需要。會(huì)計(jì)科目作為會(huì)計(jì)核算的分類(lèi)標(biāo)識(shí)，為便于理解和實(shí)際運(yùn)用，必須對(duì)每一科目都明確界定其專(zhuān)門(mén)核算內(nèi)容。按照最新適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，編寫(xiě)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明，闡明科目的含義、分類(lèi)、核算范圍、會(huì)計(jì)政策等內(nèi)容?？颇棵Q(chēng)要簡(jiǎn)單明了、通俗易懂，便于開(kāi)設(shè)賬戶(hù)；科目設(shè)置既要兼顧各方信息使用者的需要，又要考慮會(huì)計(jì)信息的取得成本，突出重點(diǎn)，對(duì)不重要的信息要合并或刪減；還要考慮會(huì)計(jì)信息化的特點(diǎn)，每一個(gè)科目按類(lèi)編碼，以方便計(jì)算機(jī)操作。

三、項(xiàng)目化教學(xué)中不同資料前提下的科目設(shè)置方法

電算會(huì)計(jì)項(xiàng)目教學(xué)中，在實(shí)施科目設(shè)置任務(wù)時(shí)，均須遵循以上原則。但具體面對(duì)一個(gè)模擬企業(yè)龐雜的初始資料和余額表時(shí)，初學(xué)者往往無(wú)所適從，不得要領(lǐng)。筆者結(jié)合多年的項(xiàng)目化教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下科目設(shè)置的一般方法：

（一）提供手工會(huì)計(jì)科目設(shè)置及余額表資料前提下的科目設(shè)置方法

這類(lèi)企業(yè)初次實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，提供的資料僅有手工會(huì)計(jì)月末的各科目余額及發(fā)生額資料。電算化實(shí)施開(kāi)始月，首先須考慮企業(yè)信息化的特點(diǎn)和管理要求，對(duì)原有科目逐個(gè)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，包括增減科目、修改科目輔助核算、賬類(lèi)屬性等，事先整理好一份適應(yīng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的科目及余額表。再按此底稿錄入計(jì)算機(jī)賬務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)置-科目設(shè)置中。相比手工會(huì)計(jì)下科目設(shè)置的最大一個(gè)改變是充分利用信息化下科目的輔助核算設(shè)置來(lái)替代手工會(huì)計(jì)下的多級(jí)明細(xì)賬，從而簡(jiǎn)化手工會(huì)計(jì)下科目設(shè)置的層次。

（二）提供會(huì)計(jì)信息化下科目設(shè)置及余額表資料前提下的科目設(shè)置方法

目前，項(xiàng)目化教學(xué)中所采用的教材案例，無(wú)論是單項(xiàng)還是綜合實(shí)例，作者一般都直接給定了項(xiàng)目單位的電算化下期初余額表，學(xué)習(xí)者在初始化任務(wù)執(zhí)行中，一定要將此表分步實(shí)施，即先按表中輔助賬類(lèi)性質(zhì)一欄設(shè)置好科目，包括明細(xì)賬及輔助賬設(shè)置，再錄入各科目余額，避免科目設(shè)置不到位而錄入金額出錯(cuò)，影響試算平衡。

無(wú)論是第一種方法還是第二種方法，具體在設(shè)置科目時(shí)都須重點(diǎn)關(guān)注以下六種科目的設(shè)置：

1.關(guān)注日記賬和銀行賬科目

需生成日記賬式賬簿的會(huì)計(jì)科目一般需設(shè)置日記賬核算，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不同西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，只對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款科目設(shè)置日記賬核算。銀行存款類(lèi)科目一般還須設(shè)置為帶銀行輔助賬核算，銀行另按開(kāi)戶(hù)行不同下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目，定期與開(kāi)戶(hù)銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。故“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”輔助賬類(lèi)分別設(shè)為日記賬；日記賬與銀行賬，有利于企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金的控制和管理。

特別說(shuō)明：日記賬、銀行賬科目設(shè)置，一定要在系統(tǒng)中完成庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的科目指定，即將賬務(wù)系統(tǒng)中的兩科目數(shù)據(jù)指定給出納系統(tǒng)所用，否則后續(xù)業(yè)務(wù)處理出納憑證無(wú)法簽字、查詢(xún)?nèi)沼涃~與銀行對(duì)賬。

2.關(guān)注外幣和數(shù)量賬科目

在總賬系統(tǒng)中，銀行存款科目一般設(shè)置為外幣輔助賬的科目，原材料、庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等一般設(shè)置為帶數(shù)量輔助賬核算。如：項(xiàng)目余額表中，中行存款輔助賬類(lèi)欄：外幣核算（美元）；原材料--甲材料數(shù)量金額式（噸）；

科目設(shè)置是一個(gè)非常細(xì)致的基礎(chǔ)工作，外幣設(shè)置一定要結(jié)合系統(tǒng)中幣別、匯率設(shè)置；數(shù)量核算一定要與計(jì)量單位檔案建立和科目數(shù)量單位的選定。否則科目設(shè)置是無(wú)法滿(mǎn)足后續(xù)業(yè)務(wù)開(kāi)展使用的。

3.關(guān)注單位往來(lái)科目

本單位和其他單位間發(fā)生的往來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是通過(guò)應(yīng)收應(yīng)付款等科目核算的，往來(lái)單位包括客戶(hù)往來(lái)和供應(yīng)商往來(lái)。余額表中應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等會(huì)計(jì)科目是專(zhuān)門(mén)用于往來(lái)核算的。內(nèi)容涉及單位的債權(quán)債務(wù)，關(guān)系到單位的經(jīng)濟(jì)利益，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)往來(lái)款核算和管理要求越來(lái)越高?？颇吭O(shè)置中須重中之重關(guān)注。這類(lèi)科目常用以下三種方法設(shè)置：

方法1：完全參照手工賬設(shè)置，往來(lái)一級(jí)科目下按往來(lái)單位分設(shè)二級(jí)明細(xì)分類(lèi)科目或三級(jí)明細(xì)分類(lèi)科目，無(wú)單位往來(lái)輔助核算。

2202應(yīng)付賬款-220201應(yīng)付貨款-22020101 春華公司

-220202 其他款項(xiàng)-22020201 光達(dá)公司

方法2：在一級(jí)科目下按往來(lái)單位類(lèi)型或業(yè)務(wù)類(lèi)型設(shè)置二級(jí)科目，二級(jí)科目的輔助核算欄描述為客戶(hù)或供應(yīng)商往來(lái)核算。同時(shí)在系統(tǒng)公共檔案中建立往來(lái)單位的客商檔案資料，便于業(yè)務(wù)中調(diào)用。

2202應(yīng)付賬-220201應(yīng)付貨款（供應(yīng)商往來(lái)）

-220202其他款項(xiàng)（供應(yīng)商往來(lái)）

方法3：只設(shè)一級(jí)總賬科目，并設(shè)單位往來(lái)輔助核算，選擇是否受控應(yīng)收（應(yīng)付）系統(tǒng)。

2202應(yīng)付賬款（供應(yīng)商往來(lái)、受控應(yīng)付系統(tǒng)）

顯然，第三種方法明顯減少了科目層次，降低了數(shù)據(jù)冗余度。是最可取的方法。另一區(qū)別是否受控應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)：前二者往來(lái)業(yè)務(wù)不受控應(yīng)付，往來(lái)業(yè)務(wù)制單與查詢(xún)都在賬務(wù)處理子系統(tǒng)，后者的受控系統(tǒng)是應(yīng)付子系統(tǒng)，制單與查詢(xún)只能在應(yīng)付系統(tǒng)中完成。當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大，往來(lái)業(yè)務(wù)頻繁時(shí)，或已實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化的大中型企業(yè)，一般采用第三種方法，更有利于加強(qiáng)往來(lái)核算管理。

4.關(guān)注個(gè)人往來(lái)科目

用于核算單位與內(nèi)部職工之間往來(lái)業(yè)務(wù)的科目稱(chēng)個(gè)人往來(lái)科目，如個(gè)人出差借款、應(yīng)收個(gè)人罰賠款、代收房租水電費(fèi)、押金等。會(huì)計(jì)科目中有其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款。為了清楚核算管理這類(lèi)資金往來(lái)業(yè)務(wù)，在賬務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置這類(lèi)科目可采用同單位往來(lái)類(lèi)似的方法設(shè)置：

方法1：1221其他應(yīng)收款（122101李明；122102張杭）

方法2：1221其他應(yīng)收款（122101出差借款 個(gè)人往來(lái)；122102私人借款 個(gè)人往來(lái)）

方法3：1221其他應(yīng)收款 （個(gè)人往來(lái)）

5.關(guān)注部門(mén)核算科目

如果單位需要核算、反映不同的部門(mén)信息時(shí)，可以采用部門(mén)輔助核算。實(shí)行部門(mén)核算有利于加強(qiáng)部門(mén)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。常見(jiàn)的如：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬等科目。以管理費(fèi)用科目為例，先建立管理費(fèi)用的一、二級(jí)科目，且對(duì)各個(gè)二級(jí)科目的輔助賬類(lèi)描述為部門(mén)核算，再在系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)置-機(jī)構(gòu)人員檔案中建立單位內(nèi)部門(mén)檔案，這樣既可以核算到某一期間管理費(fèi)用總額和各明細(xì)費(fèi)用總額，還可核算某一期間內(nèi)分部門(mén)的管理費(fèi)用總額，以及各部門(mén)各項(xiàng)管理費(fèi)用的總額。

6.關(guān)注項(xiàng)目核算科目

電算會(huì)計(jì)中，專(zhuān)門(mén)的經(jīng)營(yíng)對(duì)象和核算對(duì)象都可認(rèn)定為項(xiàng)目核算的項(xiàng)目。例如某一產(chǎn)品、某一工程、某一科研項(xiàng)目所發(fā)生的專(zhuān)門(mén)收支，按收支類(lèi)別設(shè)立專(zhuān)門(mén)的明細(xì)賬，以便更清晰地反映專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出情況。常見(jiàn)的如企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本、在建工程；科研單位的科研課題等均可設(shè)置為項(xiàng)目輔助核算。

特別提醒的是，項(xiàng)目核算科目設(shè)置后，還要在系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)置-基礎(chǔ)檔案-財(cái)務(wù)中建立項(xiàng)目目錄，否則項(xiàng)目核算難以實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，在項(xiàng)目化教學(xué)科目設(shè)置中，教師要注重核算與管理要求的本質(zhì)，遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，既要考慮企業(yè)管理的需要和財(cái)務(wù)軟件本身具有的功能特點(diǎn)，還要選擇適合本單位需要的會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法，充分利用數(shù)量外幣、部門(mén)、客戶(hù)、供應(yīng)商、個(gè)人往來(lái)、項(xiàng)目等多種輔助核算科目設(shè)置方法為企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理提供詳實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。

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（作者單位：湖南科技職業(yè)學(xué)院）