文/鮑舒靜

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淺談金亞科技預(yù)付賬款造假與防范

文/鮑舒靜

摘要：以金亞科技財(cái)務(wù)造假案為研究案例，揭示了該公司利用預(yù)付賬款進(jìn)行賬務(wù)造假的原因和造假手段，以及提出了一些如何避免上市公司賬務(wù)造假的防范措施。

關(guān)鍵詞：金亞科技；預(yù)付賬款；賬務(wù)造假

1月18日，創(chuàng)業(yè)板的金亞科技在經(jīng)歷2015年6月份因涉嫌違反證券法規(guī)被證監(jiān)會(huì)立案停牌調(diào)查后，終于公布了這次事件的自查報(bào)告，報(bào)告涉及公司對(duì)以前年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)差錯(cuò)進(jìn)行的追溯調(diào)整，調(diào)整幅度之大令人心驚，特別是關(guān)于預(yù)付賬款涉嫌造假的情況更是做到了極致。

一、巨額預(yù)付工程款竟然是“子虛烏有”

將金亞科技2014年披露的原始年報(bào)與停牌后的自查報(bào)告中數(shù)據(jù)對(duì)比就會(huì)發(fā)現(xiàn)，原始年報(bào)中以預(yù)付賬款形式付給四川宏山用于建設(shè)金亞智能物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)園基地項(xiàng)目的3.1億元的工程款，實(shí)際并沒有支付。自查報(bào)告里在進(jìn)行追溯調(diào)整的9大財(cái)務(wù)指標(biāo)中，其他非流動(dòng)資產(chǎn)指標(biāo)調(diào)整幅度最大，調(diào)減了3.1億元，其實(shí)就是原始報(bào)表中的這3.1億元工程預(yù)付款。數(shù)據(jù)進(jìn)行如此大幅度變動(dòng)基本可以判斷出，當(dāng)初所謂的預(yù)付工程款很可能是“子虛烏有”的。

金亞科技的巨額預(yù)付賬款造假行為，類似于萬福生科造假案，就是將虛增的收入造成的漏洞通過虛構(gòu)的預(yù)付賬款向外引導(dǎo)，以緩解隨之而來的缺口壓力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表表面的正常平穩(wěn)，瞞騙廣大投資者。試問金亞科技將金額高達(dá)3.1億元的虛構(gòu)預(yù)付賬款都算到了四川宏山的賬上，這個(gè)造假行為難道就真沒有引起聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的懷疑？我有兩點(diǎn)疑惑，如下所述：

（一）金亞科技的該工程項(xiàng)目投資總額為7.75億元，委托承建的四川工程有限公司總資產(chǎn)卻只有13億元，而且宏山建設(shè)公司資質(zhì)也一般，承接過的工程項(xiàng)目普遍較小，同時(shí)，如此大的工程標(biāo)的我也無法查找到相關(guān)招投標(biāo)的信息，實(shí)在可疑。

（二）根據(jù)2014年年報(bào)中顯示的合同條款約定，金亞科技需提前預(yù)付40%的合同款，即3.1億元，常理來說一次性支付如此巨額的預(yù)付款實(shí)屬少見，合同風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)很大，難道金亞科技在簽署合同時(shí)完全不必考慮自身的公司利益嗎？

金亞科技造假案給我們?cè)俅翁醾€(gè)醒，健全預(yù)付賬款的管理制度才是我們最終避免上市公司利用預(yù)付賬款功能虛構(gòu)公司利潤(rùn)的有力武器。

二、利用預(yù)付賬款造假的原因和可操作性

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或現(xiàn)金等價(jià)物支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。一般包括預(yù)付的貨款和工程款，或預(yù)付的購(gòu)貨定金等。

在業(yè)務(wù)核算中，很多情況下，企業(yè)因無法直接對(duì)應(yīng)收賬款造假，則故意與業(yè)務(wù)往來公司勾結(jié)，簽訂不合理合同，支付巨額預(yù)付款，而后通過預(yù)付賬款虛構(gòu)業(yè)務(wù)和相關(guān)資料，來達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的。

甚至在不存在業(yè)務(wù)合同的情況下，利用預(yù)付款來牽線搭橋，和業(yè)務(wù)往來公司進(jìn)行非法結(jié)算或者索性用來隱匿收入，進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移，當(dāng)外審來函證調(diào)查時(shí)，配合造假證明本公司已收到該筆款項(xiàng)，給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來了很大困難。

另外，為了避免預(yù)付賬款因收不回而造成對(duì)利潤(rùn)的影響，這些預(yù)付賬款收不回的原因很可能是業(yè)務(wù)往來公司不能開具相關(guān)發(fā)票或者已經(jīng)倒閉等有確鑿證據(jù)證明預(yù)付賬款肯定收不回來的情況，按正常賬務(wù)處理要求操作就會(huì)造成公司的損失，進(jìn)而影響利潤(rùn)，為了避免對(duì)公司利潤(rùn)的影響，財(cái)務(wù)人員故意不對(duì)這筆業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理并形成長(zhǎng)期掛賬。

三、如何有效避免上市公司利用預(yù)付賬款造假

（一）警惕兩種可能存在公司賬務(wù)造假的跡象

1.一般情況下，利用測(cè)試毛利率的方法就能初步識(shí)別上市公司有否有造假嫌疑，若毛利率水平遠(yuǎn)超過同業(yè)水平，同時(shí)與往年相比毛利率的變動(dòng)幅度也較大，這個(gè)時(shí)候就應(yīng)該懷疑是否存在賬務(wù)造假的情況。在公司正常發(fā)展的情況下，公司毛利率應(yīng)該始終維持在較穩(wěn)定的水平上，一旦存在虛構(gòu)的收入，由于成本與之前是相同的，那毛利率勢(shì)必會(huì)突然增幅巨大，形成怪象。

2.理論上講，因?yàn)椴煌袠I(yè)所承接的公司業(yè)務(wù)有很大差異，所以不同行業(yè)中公司里發(fā)生的預(yù)付賬款金額也會(huì)不盡相同。不過若將同行業(yè)公司做橫向比較的話還是有可比性的，如果同行業(yè)公司中有某個(gè)公司在不具備特殊優(yōu)勢(shì)的情況下預(yù)付賬款金額奇高于其他公司，就需要警惕了。

（二）完善公司預(yù)付賬款管理的內(nèi)控制度

1.加強(qiáng)簽訂合同時(shí)預(yù)付款的管理

為避免預(yù)付賬款造成的企業(yè)資金流出，應(yīng)該從簽訂合同開始就嚴(yán)格把關(guān)，在簽訂合同前，該合同應(yīng)經(jīng)過相關(guān)部門的合同會(huì)簽程序，小額預(yù)付款填制預(yù)付款申請(qǐng)單，列明預(yù)付款的去處和付款原因，附合同作為附件。大額預(yù)付款時(shí)，除需填制申請(qǐng)單外還必須業(yè)務(wù)責(zé)任人簽字確認(rèn)。若申請(qǐng)付款時(shí)還未簽訂合同的則一律不得付款。

2.嚴(yán)格把控預(yù)付賬款的審批環(huán)節(jié)

公司業(yè)務(wù)原則上應(yīng)不主動(dòng)采取預(yù)付賬款方式進(jìn)行結(jié)算，特殊情況需支付預(yù)付賬款的，在簽訂合同時(shí)必須要求對(duì)方公司附上預(yù)付款發(fā)票，同時(shí)仔細(xì)審查對(duì)方公司的資質(zhì)，信譽(yù)，償債能力等情況，預(yù)付賬款支付審核上也需要由各部門責(zé)任人的會(huì)簽制度。

（三）加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的多方位排查審計(jì)

1.對(duì)預(yù)付賬款的賬齡及金額進(jìn)行分析，針對(duì)長(zhǎng)期或大額的預(yù)付賬款項(xiàng)目應(yīng)采取函證的方式，驗(yàn)證其真實(shí)性。

2.查明預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，同時(shí)抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審核有無同時(shí)在兩個(gè)賬戶中掛賬的情形。

3.計(jì)算預(yù)付賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率，與以前各期末比較，分析異常變動(dòng)的原因。

總之，只要將預(yù)付賬款的所有權(quán)力都嚴(yán)格的把控在公司管理制度中，并嚴(yán)格執(zhí)行，預(yù)付賬款就能成為一片凈土，給投資者帶來真正的安全感。

參考文獻(xiàn)：

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[2]郭學(xué)軍.我國(guó)企業(yè)預(yù)付賬款問題及對(duì)策[J].企業(yè)研究,2012（6）.

（作者單位：復(fù)旦大學(xué)附屬婦產(chǎn)科醫(yī)院）