文/何宙翔

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新形勢下國有企業(yè)耦合式預(yù)算管理的思考

文/何宙翔

摘要：在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的新形勢下，企業(yè)需要從規(guī)模型向規(guī)模效益型轉(zhuǎn)變。與此同時，國有企業(yè)面臨經(jīng)營業(yè)績考核體系的變革，及時把握競爭態(tài)勢、動態(tài)調(diào)整經(jīng)營策略，將成為國有企業(yè)預(yù)算目標(biāo)管理的重點。通過利用耦合原理對國有企業(yè)的預(yù)算管理體系進行梳理，對新形勢下預(yù)算管理要點進行思考并提出建議，將有助于國有資產(chǎn)的保值和增值。

關(guān)鍵詞：耦合式預(yù)算管理；分層管理；戰(zhàn)略成本

在我國，國有企業(yè)作為一種重要的生產(chǎn)經(jīng)營組織形式，其目標(biāo)是追求國有資產(chǎn)的保值和增值，同時起著調(diào)和國民經(jīng)濟各個方面發(fā)展的作用。根據(jù)財政部數(shù)據(jù)，2015年全國國有及國有控股企業(yè)經(jīng)濟運行總體平穩(wěn)，但下行壓力依然較大，2015 年1-11月國有企業(yè)利潤降幅達到-9.5%，交通、化工和電力等行業(yè)實現(xiàn)利潤同比增幅較大，石油石化、鋼鐵、煤炭和有色等傳統(tǒng)行業(yè)繼續(xù)虧損。在新的經(jīng)濟形勢下，國有企業(yè)經(jīng)營面臨巨大的挑戰(zhàn)。

一、新形勢下國有企業(yè)財務(wù)管理的困境與新要求

（一）競爭環(huán)境的新改變

從日趨復(fù)雜的外部環(huán)境來看，技術(shù)變革，競爭環(huán)境與客戶需求的變化，使得傳統(tǒng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的萎縮，信息化技術(shù)發(fā)展成熟與商用，都要求企業(yè)不斷提升自主創(chuàng)新能力和企業(yè)價值。從國內(nèi)的情況來看，中國仍處在結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵階段，主要面臨去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板五大任務(wù)，傳統(tǒng)產(chǎn)能過剩行業(yè)的增速都出現(xiàn)下滑，市場容量進入調(diào)整期。企業(yè)從規(guī)模型向規(guī)模效益型發(fā)展過程中迫切需要實施精細(xì)管理，構(gòu)建一個合理高效的財務(wù)管理體系顯得尤為重要。

（二）業(yè)績考核的新模式

近年來，國有企業(yè)對經(jīng)營業(yè)績考核體系進行了變革，以效益和價值為核心，大幅精簡了KPI考核指標(biāo)，考核導(dǎo)向由盯著目標(biāo)轉(zhuǎn)向盯著市場，強化“市場對標(biāo)、自我改善”，引導(dǎo)企業(yè)持續(xù)提升市場地位和盈利能力。在新的考核體系下，全年業(yè)績目標(biāo)是動態(tài)變化的，因此，及時把握競爭態(tài)勢、動態(tài)調(diào)整經(jīng)營策略，將成為國有企業(yè)今后預(yù)算目標(biāo)管理的重點。

（三）財務(wù)管理的新要求

多元化競爭時代，財務(wù)管理在國有企業(yè)運營中扮演著更加重要的角色，在新業(yè)績考核變革背景下,指標(biāo)需要動態(tài)的調(diào)控,對財務(wù)的統(tǒng)籌應(yīng)變能力提出更高要求。順應(yīng)考核變革，財務(wù)不但要及時準(zhǔn)確記錄會計信息，更要服務(wù)于企業(yè)的整體戰(zhàn)略和業(yè)績籌劃，預(yù)算管理需要滲透到企業(yè)的日常運作當(dāng)中，深入業(yè)務(wù)前端加強學(xué)習(xí)溝通，構(gòu)建財務(wù)與業(yè)務(wù)的交流反饋體系，提高全員預(yù)算參與的力度，加強對業(yè)務(wù)的支撐力度，逐步實現(xiàn)財務(wù)管理服務(wù)型的轉(zhuǎn)變。

二、耦合式預(yù)算管理的內(nèi)涵與要點

（一）耦合式預(yù)算管理的內(nèi)涵

在以往的業(yè)績考核模式下，企業(yè)更多的是追求絕對的規(guī)模，以固定目標(biāo)來進行業(yè)績統(tǒng)籌管理。固定目標(biāo)法下企業(yè)對外部競爭環(huán)境重視不足，只關(guān)心自身指標(biāo)的達成。資源由上而下進行分配，對實際業(yè)務(wù)發(fā)展考慮不足，以攤派式粗放式管理為主。

在新的業(yè)績考核模式下，更關(guān)注最終的經(jīng)營成果，突出市場導(dǎo)向和價值理念，從“盯著目標(biāo)值是否完成”轉(zhuǎn)向“盯著市場、對手和自身改善”，根據(jù)國資委要求，需要淡化規(guī)?？丛鲩L，淡化規(guī)?？葱б?，持續(xù)推進降本增效，鞏固行業(yè)優(yōu)勢地位，確保較高的資產(chǎn)盈利水平，確保企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

耦合是指兩個或兩個以上要素的輸入與輸出之間存在相互影響、相互作用，相互依存，從一要素向另一要素傳輸能量的現(xiàn)象。耦合原理應(yīng)用到預(yù)算管理中，就是指預(yù)算閉環(huán)管理的全過程中，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與資源配置，業(yè)務(wù)發(fā)展與財務(wù)資源、執(zhí)行分析與動態(tài)調(diào)整的多方耦合，進而形成相互依賴、相互協(xié)調(diào)、相互促進的良性互動關(guān)系的預(yù)算管理體系。

（二）耦合式預(yù)算管理體系

預(yù)算管理是企業(yè)整合業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流的過程。在這個過程中，企業(yè)需要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展計劃，協(xié)調(diào)各種業(yè)務(wù)活動和管理方案，有效地聚集各項經(jīng)濟資源，使企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)能統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)行動。因此，構(gòu)建耦合式的預(yù)算管理體系，有助于企業(yè)形成一種強有力并且有序的集合。

耦合式預(yù)算管理，由預(yù)算目標(biāo)制定——預(yù)算分解配置——預(yù)算執(zhí)行分析——預(yù)算評估調(diào)整等一系列流程組成的全過程閉環(huán)管理。閉環(huán)并不意味著預(yù)算目標(biāo)固定不變，而是根據(jù)各層次人員一同參與，通過不斷動態(tài)優(yōu)化的過程。

（三）耦合式預(yù)算管理要點

1.戰(zhàn)略與資源的耦合

積極應(yīng)對業(yè)績考核變革，推動實施收入和成本目標(biāo)差異化策略。為保持行業(yè)中的領(lǐng)先地位和發(fā)展勢頭，企業(yè)可結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟及行業(yè)經(jīng)營狀況，內(nèi)部管理目標(biāo)以高于行業(yè)增幅X個百分點作為企業(yè)年度收入增長目標(biāo)，以行業(yè)收入增幅作為成本增幅，實行收入和成本差異化管理策略，加強了資源統(tǒng)籌力度，提高統(tǒng)一調(diào)配能力。

推行資源配置新策略，落實戰(zhàn)略成本重點配置。圍繞企業(yè)重點發(fā)展的戰(zhàn)略業(yè)務(wù)，利用收支目標(biāo)差異化策略的統(tǒng)籌資源，落實戰(zhàn)略成本重點配置。

2.業(yè)務(wù)與財務(wù)的耦合

從普遍意義上來說，業(yè)務(wù)與財務(wù)之間主要解決兩個問題，一是辦什么事；二是花多少錢。為提高業(yè)務(wù)發(fā)展與財務(wù)資源的耦合程度，主要從人和工具兩方面來著力：

以項目為維度，實施全員預(yù)算模式，落實到人；建立預(yù)算管理虛擬團隊，形成成員溝通與培訓(xùn)交流機制，提升企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算參與度，為業(yè)財融合提供了一個良好的互動平臺。

項目管理多維度，完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控模型，實現(xiàn)形成“預(yù)算申報——預(yù)算執(zhí)行——預(yù)算分析”，“部門——項目——科目”、“年度——季度——月度”多維度全方位的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化管理工具。

3.預(yù)算分析與調(diào)整的耦合

在預(yù)算分析方面，一是預(yù)算分析多層次，形成企業(yè)——歸口部門——責(zé)任部門分層級預(yù)算執(zhí)行分析報告；二是分析手段多樣化，從項目屬性（戰(zhàn)略、剛性、管控、延續(xù)）、進度分析（時間進度，季節(jié)分布、生命周期）、動因分析（作業(yè)動因、資源動因）；三是分析通報常態(tài)化，在預(yù)算調(diào)整評估方面，建立成本資源投入以市場為導(dǎo)向的機制，實施資源動態(tài)調(diào)整，定期通報目標(biāo)達成情況。

在預(yù)算分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況及結(jié)合競爭對手情況，及時調(diào)配運營策略，采取“資源回收”“資源凍結(jié)”“資源返還”等組合拳靈活調(diào)配資源，提高資源使用部門的主動性。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況進行了對成本進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，進行了釋放或回收，實現(xiàn)預(yù)算調(diào)整常態(tài)化。通過資源調(diào)配組合拳，建立企業(yè)的戰(zhàn)略成本池，支撐企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)發(fā)展。

三、耦合式預(yù)算管理的主要做法

（一）開發(fā)一套耦合式的預(yù)算管理工具

由于目前大多數(shù)財務(wù)系統(tǒng)側(cè)重于核算方面，對預(yù)算管理支撐力度的不足，過往預(yù)算管理重點更多是人工統(tǒng)計，預(yù)算執(zhí)行的情況統(tǒng)計占用預(yù)算人員大部分的工作時間，而對前端預(yù)算目標(biāo)及配置和后端預(yù)算分析及評價缺乏重視，形成一個中間大、兩頭小橄欖型管理模式。

預(yù)算管理耦合效果很大程度取決于流程之間傳遞的數(shù)據(jù)量和接口的復(fù)雜程度。預(yù)算管理應(yīng)盡可能融入到財務(wù)管理系統(tǒng)當(dāng)中，圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，讓企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行變成一個持續(xù)的過程而不是一次性的事件，全盤考慮打破數(shù)據(jù)孤島形成一個有效的整體企業(yè)數(shù)據(jù)視圖，提高預(yù)算執(zhí)行情況統(tǒng)計的自動化程度，及時監(jiān)控調(diào)整，依據(jù)實際預(yù)算的數(shù)據(jù)更合理地來進行企業(yè)的運營管理和掌控，為管理層提供有效的決策支撐。

（二）強化市場與效益導(dǎo)向，推動預(yù)算的分層管理

企業(yè)業(yè)績目標(biāo)不再是全年不變的固定值，強調(diào)預(yù)算資源配置與戰(zhàn)略目標(biāo)的緊密聯(lián)動，業(yè)財?shù)娜诤戏止?，推動預(yù)算的分層管理。

對于生產(chǎn)可變成本、市場營銷費用等預(yù)算資源下沉，由專業(yè)歸口管理部門對資源進行專業(yè)管理，提升組織對市場環(huán)境、生產(chǎn)建設(shè)等變化的響應(yīng)能力；

對于剛性成本，實行對標(biāo)管理，?？顚Ｓ脤崿F(xiàn)降本增效；

對于行政管理費用，嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算管理流程，企業(yè)統(tǒng)籌管理，一事一議。

（三）實行預(yù)算一門式管理，向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變

專人專崗負(fù)責(zé)各線條各責(zé)任部門管理，管理目標(biāo)明確，有助于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，進行有效統(tǒng)籌規(guī)劃。預(yù)算管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)量較大，存在數(shù)據(jù)丟失、系統(tǒng)崩潰、管理分散等風(fēng)險，難以既兼容不同業(yè)務(wù)部門的預(yù)算差異，又實現(xiàn)企業(yè)層面的統(tǒng)一；依靠手工取數(shù)分析，預(yù)算分析費時費力，準(zhǔn)確性差，周期長；難以多角度靈活、立體、動態(tài)地反映數(shù)據(jù)。結(jié)合預(yù)算管理的系統(tǒng)化，形成預(yù)算申報——預(yù)算執(zhí)行——預(yù)算分析的統(tǒng)一表格，大大降低業(yè)務(wù)部門使用預(yù)算的難度，提升預(yù)算管理效率和精確度；業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門更多的不是準(zhǔn)備統(tǒng)計數(shù)據(jù)而是分析數(shù)據(jù)，財務(wù)工作向管理型服務(wù)型轉(zhuǎn)變。

（四）嘗試預(yù)算的敏捷調(diào)整和柔性管理

總體上，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算進行及時調(diào)整，采取“資源回收”“資源凍結(jié)”“資源返還”，靈活面對業(yè)績管理不確定性因素，確保經(jīng)營業(yè)績的達成局部上，打破傳統(tǒng)的金字塔組織，圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)形成同心圓組織，鼓勵跨部門間資源共享，允許責(zé)任部門間資源合理靈活調(diào)配，倡導(dǎo)柔性管理，避免預(yù)算僵化。做好成本節(jié)奏規(guī)劃，提高成本均衡性，避免業(yè)績大幅波動。

參考文獻：

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（作者單位：中國移動通信集團廣東有限公司佛山分公司）

上接(第33頁)

人事管理制度，不斷的引進預(yù)算管理理論知識豐富，實踐經(jīng)驗充足的復(fù)合型人才，提高交通事業(yè)單位預(yù)算管理部門的內(nèi)在力量，進而從根本上提高其預(yù)算管理工作的工作效率和工作質(zhì)量。

（二）加強預(yù)算編制工作管理力度

預(yù)算編制是預(yù)算管理工作的起點，加強預(yù)算編制工作管理力度能夠從根本上提高交通事業(yè)單位預(yù)算管理工作的工作績效，為預(yù)算的執(zhí)行和控制打好基礎(chǔ)。首先，要充分的了解和掌握單位的基本情況及其管理職能，做好事前的準(zhǔn)備工作，掌握相關(guān)的政策信息，在預(yù)算編制前就必須明確下一年度政府工作重點和財政資金的支持方向，有針對性地申報預(yù)算項目；其次，要根據(jù)單位的長期規(guī)劃和下一年度工作計劃確定預(yù)算項目的時間和周期，在申報預(yù)算項目時，要充分考慮到本單位的實際情況，不可貪大求全，預(yù)算項目批復(fù)后不具備執(zhí)行能力和條件，造成資金閑置和浪費；此外，要做好預(yù)算編制工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)，在單位領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一組織下，強化財務(wù)部門與其他職能部門之間的分工協(xié)作，提前進行年度預(yù)算工作謀劃，進一步細(xì)化相關(guān)工作人員的職責(zé)，讓預(yù)算編制工作有條不紊地開展。

（三）加強預(yù)算執(zhí)行過程中的考核力度

加強預(yù)算管理工作中的考核力度能夠確保單位預(yù)算的規(guī)范運行和高效執(zhí)行，首先，要構(gòu)建專門的預(yù)算執(zhí)行考核機構(gòu)，建立健全預(yù)算考核制度，細(xì)化相關(guān)工作人員的職責(zé)，做到人人肩上有責(zé)任，并且各個成員之間要相互配合、相互協(xié)作；其次，要將監(jiān)管工作深入到預(yù)算管理工作的各個環(huán)節(jié)中，包括預(yù)算資金的收支管理、執(zhí)行進度以及預(yù)算調(diào)整等各個環(huán)節(jié)；此外，可以通過引入外部機構(gòu)來加強對交通事業(yè)單位的預(yù)算考核，委托相關(guān)專業(yè)機構(gòu)進行專項審計，將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督進行有機的結(jié)合，進而確保預(yù)算管理工作的規(guī)范性。

四、結(jié)語

總之，加強交通事業(yè)單位的預(yù)算管理工作是提高單位財務(wù)管理能力，提升管理水平和工作效率，使其好的服務(wù)于社會經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵因素，所以新形勢下，及時的發(fā)現(xiàn)交通事業(yè)單位預(yù)算管理工作中存在的問題和不足，根據(jù)單位的實際情況和發(fā)展目標(biāo)提出行之有效的解決措施是各級交通部門共同努力的方向和目標(biāo)。

[1]梁戈強.探討新形勢下如何加強交通事業(yè)單位預(yù)算管理[J].財經(jīng)界:學(xué)術(shù)版，2015(07).

[2]徐景玲.加強事業(yè)單位預(yù)算管理若干問題的思考[J].交通財會，2015(01).

（作者單位：懷來縣交通運輸局）