文/苗西坦

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行政事業(yè)單位內部控制存在的問題與對策

文/苗西坦

摘要：隨著我國現(xiàn)代化建設進程地不斷加快，對公共服務質量提出了更高的要求，在這樣的背景下，行政事業(yè)單位必須結合時代發(fā)展需求進行深化改革和完善建設。現(xiàn)階段我國大部分行政事業(yè)單位的內部控制建設相對較為滯后，行政事業(yè)單位的內部控制規(guī)范性不足，想要提高行政事業(yè)單位的整體管理水平和風險防控能力、促進我國公共資源的優(yōu)化分配，必須對行政事業(yè)單位內部控制制度的完善策略進行深入分析。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；問題；對策

在國家政策的指引和市場因素的驅動下，現(xiàn)階段我國大部分企業(yè)的內部控制體系逐漸趨于完善，在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的綜合價值，然而我國行政事業(yè)單位的內部控制建設卻相對較為落后，嚴重制約著我國公共服務質量的提升。在新時期的發(fā)展需求下，對行政事業(yè)單位內部控制問題進行深入探討，致力于構建完善的行政事業(yè)單位內部控制體系勢在必行。

一、行政事業(yè)單位內部控制建設現(xiàn)狀分析與反思

（一）行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范執(zhí)行度較差

為了促進我國行政事業(yè)單位內部控制建設進程的加快，我國財政部于2012年底發(fā)布了《行政事業(yè)單位內部控制基本規(guī)范（試行）》，為我國行政事業(yè)單位的內部控制建設提供了范本。但最新的調研結果表明，我國行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范的執(zhí)行情況不容樂觀，主要體現(xiàn)在：其一，大部分行政事業(yè)單位的內部控制制度規(guī)范化建設計劃中沒有包括《內控規(guī)范》的基本要求，單位領導以及工作人員對《內控規(guī)范》的認識明顯不足，更談不上實踐過程中的落實和執(zhí)行了；其二，行政事業(yè)單位的建設項目很多，與之相適應，行政事業(yè)單位的建設資金數(shù)額往往相對較大，建設項目進行過程中又會涉及到多個環(huán)節(jié)，極易產生“腐敗”現(xiàn)象。但我國行政事業(yè)單位在內部控制建設過程中針對特定項目普遍沒有按照《內控規(guī)范》的要求來進行監(jiān)管，在行政事業(yè)單位建設項目進行過程中普遍存在很高的風險。

（二）行政事業(yè)單位內部環(huán)境較差

良好內部環(huán)境的創(chuàng)設向來是內部控制建設的首要環(huán)節(jié)，內部環(huán)境不僅直接決定著內部控制態(tài)度，還直接影響著內部控制體系的執(zhí)行效果，然而現(xiàn)階段我國大部分行政事業(yè)單位內部環(huán)境建設現(xiàn)狀還是不容樂觀的，主要有以下兩個方面的體現(xiàn)：其一，行政事業(yè)單位領導的素質和態(tài)度良莠不齊。近些年來，“表哥”、“房叔”類事件在我國時有發(fā)生，雖然大部分行政事業(yè)單位領導都接受過高等教育，但在巨大的誘惑面前很容易喪失理智，這會在單位內部造成一種極為惡劣的影響，嚴重影響著內部環(huán)境的創(chuàng)設；其二，行政事業(yè)單位的內部組織體系結構建設不合理。內部組織體系結構是行政事業(yè)單位內部控制活動正常進行與合理監(jiān)管的基礎，但現(xiàn)階段我國大部分行政事業(yè)單位的機構設置不合理，一方面體現(xiàn)在缺乏相互制約、相互監(jiān)管的組織結構，另一方面體現(xiàn)在缺乏高執(zhí)行力、高決策力的執(zhí)行團隊。另外，在現(xiàn)有的組織體系設置條件下，還存在權責分配不明確、績效考核制度不健全的問題，長期以往，很難為內部控制建設創(chuàng)設良好的內部環(huán)境。

（三）行政事業(yè)單位內外部信息溝通機制不健全

信息溝通機制是連接內部控制環(huán)境與其他三大要素的橋梁，直接影響著內部控制活動的執(zhí)行效率、監(jiān)管質量以及風險水平。廣義上的內部控制信息溝通機制包括行政事業(yè)單位的內部信息溝通機制和外部信息溝通機制，現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位內外部信息溝通機制構建過程中都存在很多問題，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，雖然近些年來在國家政策的影響下，大部分行政事業(yè)單位的“賬單”在全國范圍內公開，信息透明化建設取得了階段性的成果，但由于相應的監(jiān)管機制不健全，大部分“賬單”的真實性都有待進一步考證，另外，很多公開“賬單”都趨向于形式化，公開“賬單”在全國范圍內認可度還是相對較低的，這種對外信息溝通現(xiàn)狀不僅影響著政府公信力的提升，還會間接影響行政事業(yè)單位內部控制建設的質量；其二，現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位內部信息溝通便捷度還是相對較差的，下級員工的建議和舉報很難及時傳達到上級領導處，不利于單位領導全面、及時地了解內部情況。另外，由于橫向信息溝通機制缺乏，行政事業(yè)單位各下屬部門之間的溝通很少，信息共享性較差，不僅不利于內部控制活動效率的提升，還會直接影響內部控制監(jiān)管目標的實現(xiàn)。

二、完善行政事業(yè)單位內部控制建設的建議

（一）提高行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范的執(zhí)行力度

《行政事業(yè)單位內部控制基本規(guī)范（試行）》為我國各行政事業(yè)單位內部控制建設提供了良好的范本和標準化體系，在實踐過程中我國有關部門應該加強宣傳和監(jiān)管，促進各行政事業(yè)單位將《內控規(guī)范》真正落實到位。一方面，我國財政部門應該結合內部控制實踐現(xiàn)狀進一步改進《內控規(guī)范》，在理論成果基礎上增加更多的實踐性操作標準，同時要注重與《內控規(guī)范》相適應的配套宣傳，避免“雷聲大、雨點小”的宣傳機制，要確保各級各地區(qū)的行政事業(yè)單位真實認識、了解到位《內控規(guī)范》的要求，并在此基礎上制定有彈性的監(jiān)管措施，有效提升行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范的執(zhí)行效率；另一方面，行政事業(yè)單位領導的態(tài)度和執(zhí)行能力直接影響著內部控制體系的建設質量，國家審查部門應該將內部控制建設水平作為單位領導考核的重要指標，只有單位領導的積極性被充分激發(fā)出來，內部控制建設的質量才能得到有效保障。

（二）良好內部環(huán)境的創(chuàng)設

完善行政事業(yè)單位內部控制制度是一項系統(tǒng)工程，首先要創(chuàng)設良好的內部環(huán)境。一方面，我國應該進一步加強行政事業(yè)單位領導的考核，而且考核內容應該更全面，不僅要針對單位領導在職期間的管理水平、經(jīng)濟效益、綜合質量進行績效考核，還要采用調查走訪、定項測試等方面對單位領導的職業(yè)道德進行考核，盡可能獲取更完整、更真實的單位領導考核報

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