文/鮑群 代陳陳

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我國增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展策略探討
——基于美國經(jīng)驗(yàn)

文/鮑群 代陳陳

摘要：增值型內(nèi)部審計(jì)在我國還處于摸索階段，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值這一目標(biāo)的仍未有效達(dá)成，這其中存在多方面的原因。本文針對(duì)我國增值型內(nèi)部審計(jì)所存在的主要問題進(jìn)行梳理，并借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)提出相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：增值型；內(nèi)部審計(jì)；美國經(jīng)驗(yàn)

增值型內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新的階段。根據(jù)國際內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的定義，認(rèn)為增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。可以看出，內(nèi)部審計(jì)的職能由最初的查錯(cuò)糾弊，幫助管理者更好的履行職責(zé)發(fā)展到幫助組織增加價(jià)值。他的核心目標(biāo)是價(jià)值增值，以風(fēng)險(xiǎn)控制作為基礎(chǔ)，通過確認(rèn)和咨詢兩種主要途徑，開拓新的服務(wù)領(lǐng)域，以滿足不同層面的利益相關(guān)者的需求，從而達(dá)到完善治理結(jié)構(gòu)、改善治理環(huán)境的目的。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析

（一）相關(guān)法制建設(shè)狀況落后

基于目前增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)在社會(huì)上的地位不高是制約行業(yè)發(fā)展的問題之一。一方面，內(nèi)審人員在企業(yè)中地位不高、收入，人事關(guān)系等依賴于所服務(wù)的企業(yè)，造成了內(nèi)審部門缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。另一方面作為增值型內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的行業(yè)組織不健全，缺乏專門的增值型內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織。另外，增值型內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自律組織缺乏相關(guān)制度保障，其權(quán)威性和獨(dú)立性不足。

綜合分析來看，造成這種現(xiàn)象的直接原因是增值型內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系需要進(jìn)一步完善。雖然我國在內(nèi)部審計(jì)法律體系頒布了包括《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)，但現(xiàn)有的法律、法規(guī)沒有明確增值型內(nèi)部審計(jì)定義、目標(biāo)以及其與公司治理的關(guān)系等，這使內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能定位以及具體實(shí)施過程中缺乏法律制度支持。另外，我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系中，完善的法律體系的缺乏，無法保障內(nèi)審協(xié)會(huì)的地位及相關(guān)利益，使得內(nèi)審協(xié)會(huì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主體地位不高

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中地位不高，體現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)在組織中缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，從而阻礙了其發(fā)揮增值功能。一方面，在組織機(jī)構(gòu)效力方面，增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督者缺乏實(shí)質(zhì)的監(jiān)督和處理權(quán)，對(duì)管理當(dāng)局的監(jiān)督顯得毫無力度。另一方面，在內(nèi)審人員的獨(dú)立性方面，內(nèi)審人員在薪酬、人事任免等方面受制于管理層的制約，不敢有自己的話語權(quán)。這兩方面原因直接導(dǎo)致內(nèi)審人員在開展確認(rèn)和咨詢服務(wù)過程中，能夠發(fā)現(xiàn)問題卻不能揭示問題，能夠提出建議卻無法讓管理層采納意見，根本沒有起到價(jià)值增值的作用。究其原因，目前企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理阻礙了我國增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用，造成增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性缺失。

（三）我國增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)層次較低

目前增值型內(nèi)部審計(jì)的開展仍處于初級(jí)階段，許多企業(yè)從思想上和實(shí)踐上都沒有真正將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)置于企業(yè)價(jià)值鏈上加以重視。從思想方面，很多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作沒有直觀有效的增值效果，沒有建立起對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的理解以及充分發(fā)揮其增值作用的意識(shí)。在實(shí)踐方面，許多企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)工作還只是停留在查錯(cuò)、防弊階段，并沒有充分發(fā)揮其增值功能。我們認(rèn)為，導(dǎo)致內(nèi)審工作沒有充分發(fā)揮增值功能的主要原因包括兩方面，一是“咨詢服務(wù)”沒有得到有效開展。二是增值型內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)沒有深入拓展到公司治理層面，忽視了將董事會(huì)、管理層及外部審計(jì)作為服務(wù)對(duì)象，導(dǎo)致其服務(wù)范圍狹窄。

（四）增值型內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制不足

目前我國增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量總體水平不高，嚴(yán)重的制約了增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。主要表現(xiàn)在多個(gè)方面，如審計(jì)范圍不全面、審計(jì)重點(diǎn)不準(zhǔn)確、審計(jì)資源分配不合理，審計(jì)證據(jù)欠充分，審計(jì)證據(jù)搜集方法不正確，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，審計(jì)意見缺乏可行性，審計(jì)報(bào)告不及時(shí)等。增值型內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不高嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用，不利于增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開展。綜合分析，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高是由于內(nèi)審質(zhì)量控制體系不完善，對(duì)內(nèi)審質(zhì)量控制力度不足。這里包括內(nèi)部審計(jì)部門自身的原因：內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不合理、整體素質(zhì)有待提高，內(nèi)部審計(jì)程序不夠規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段落后以及后續(xù)審計(jì)的跟進(jìn)不到位等。此外，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證，不僅要通過內(nèi)部審計(jì)部門自身的質(zhì)量控制，更需要外部媒介的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，而缺乏質(zhì)量控制的外部監(jiān)督機(jī)制是制約其發(fā)展的又一因素。

二、美國增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

美國是世界上內(nèi)部審計(jì)發(fā)展比較成熟的國家，他們?cè)谠鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)和實(shí)施方面積累了大量的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)制度的轉(zhuǎn)型與發(fā)展有良好的借鑒。

首先，從法律規(guī)范角度，美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)從1978年制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》發(fā)展到美國證交會(huì)2003年批準(zhǔn)的《紐約證券交易所和納斯達(dá)克證券市場條例》，美國的內(nèi)部審計(jì)制度經(jīng)歷了數(shù)十年的發(fā)展，通過多項(xiàng)法律、規(guī)定的制度建設(shè)，形成了較為完善的法律法規(guī)體系，為增值型內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行提供了制度保障。

其次，從美國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置來看，許多公司的內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理層，直接向董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。另外，美國《薩班斯法案》進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)委員會(huì)在公司治理中的地位和作用。法案要求審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)建立于所有的上市公司中，審計(jì)委員會(huì)的成員應(yīng)遵守嚴(yán)格的規(guī)定，從而有效的保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。再次，從美國內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍來看，隨著管理的需要， 內(nèi)部審計(jì)的工作范圍不斷擴(kuò)展，一方面，美國內(nèi)部審計(jì)服務(wù)范圍已經(jīng)從原來的“以控制為基礎(chǔ)”的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展成為現(xiàn)在的以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理 、公司治理三個(gè)方面共同發(fā)揮增值功能的內(nèi)部審計(jì)。增值型內(nèi)部審計(jì)不僅僅強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，而開始強(qiáng)調(diào)服務(wù)的“獨(dú)立性”與“客觀性”并存。從美國內(nèi)部審計(jì)的增值方式來看，增值型內(nèi)部審計(jì)除了向服務(wù)需求者提供保證服務(wù)這樣的傳統(tǒng)職責(zé)以外，還提供建議和相關(guān)的客戶服務(wù)等咨詢服務(wù)，主要目的是為了增加組織價(jià)值并有效提高組織的運(yùn)作效率。

最后，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)要求。在美國社會(huì)中， 內(nèi)部審計(jì)已然發(fā)展成為一個(gè)具有社會(huì)認(rèn)可度的專門職業(yè)， 職業(yè)化程度較高，對(duì)內(nèi)審人員有較高的要求，包括應(yīng)具備豐富的專業(yè)知識(shí)，持有相應(yīng)的職業(yè)資格認(rèn)證，遵守注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的職業(yè)道德準(zhǔn)則，并不斷接受繼續(xù)教育等多方面要求。

三、對(duì)我國內(nèi)審工作開展的啟示

（一）建立有效的內(nèi)部審計(jì)模式

建立有效的增值型內(nèi)部審計(jì)模式，必須考慮所處的環(huán)境，根據(jù)獨(dú)立性和權(quán)威性原則科學(xué)合理的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而進(jìn)一步保證審計(jì)效果。企業(yè)可以借鑒美國的增值型內(nèi)部審計(jì)模式，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并獨(dú)立于管理當(dāng)局，直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作并對(duì)其負(fù)責(zé)，同時(shí)向董事會(huì)和管理當(dāng)局進(jìn)行雙向報(bào)告，這樣可以有效的解決了“內(nèi)部人控制”問題，也從制度上解決了監(jiān)督不到位的問題，更好的發(fā)揮內(nèi)審部門的增值作用。

（二）開展咨詢業(yè)務(wù)

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，傳統(tǒng)的以差錯(cuò)防弊為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)已不能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變新階段的增值型內(nèi)部審計(jì)的角色，向服務(wù)提供者的角色轉(zhuǎn)變，以管理層作為服務(wù)對(duì)象，與管理層建立合作關(guān)系，為改善組織運(yùn)營效率，提高增長質(zhì)量和效益，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的優(yōu)化整合，幫助管理層有效的開展工作，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

（三）服務(wù)范圍擴(kuò)大，深入公司治理

增值型內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)拓寬其服務(wù)范圍，深入到公司治理領(lǐng)域，一方面發(fā)揮增值型內(nèi)部審計(jì)在董事會(huì)決策中的重要作用，協(xié)助董事會(huì)履行相應(yīng)職責(zé)，實(shí)現(xiàn)組織治理中董事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的目標(biāo)；另一方面協(xié)助管理層完善內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高其風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（四）建立健全法規(guī)體系

我國目前內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，首先應(yīng)明確增值型內(nèi)部審計(jì)的功能定位，將增值功能作為內(nèi)審重要的只能加以拓展，保證其功能的發(fā)揮；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律體系，明確內(nèi)審目標(biāo)、職能、工作程序以及內(nèi)審人員職責(zé)、權(quán)限，保證內(nèi)審工作有法可依。再次，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審協(xié)會(huì)建設(shè)，提升其地位，保證其權(quán)威性。

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（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)）

上接（第136頁）與審計(jì)力量不足形成了一對(duì)尖銳的矛盾。為解決這種矛盾問題，企業(yè)一方面需加強(qiáng)審理計(jì)量建設(shè)，培養(yǎng)更多的審計(jì)專職人員；另一方面需要企業(yè)整合審計(jì)資源，構(gòu)建一個(gè)完善的監(jiān)督框架，在二三級(jí)企業(yè)實(shí)施審計(jì)部門和監(jiān)察部門聯(lián)合辦公。與此同時(shí)企業(yè)還需要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，將經(jīng)濟(jì)、法律等各領(lǐng)域?qū)I(yè)人才納入到審計(jì)人員隊(duì)伍中來，有效防止在審計(jì)過程中出現(xiàn)專業(yè)知識(shí)缺失的問題。

（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

就目前來看，我國國有企業(yè)各類監(jiān)督資源不集中，審計(jì)效率與審計(jì)效果得不到保障，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其監(jiān)督作用。因此企業(yè)需要整合和更多的審計(jì)資源，建立一套完整的審計(jì)監(jiān)督框架，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督、法律監(jiān)督、民主監(jiān)督的協(xié)同配合，共同推動(dòng)企業(yè)監(jiān)督制約機(jī)制的發(fā)展。國有企業(yè)應(yīng)該建立一套領(lǐng)導(dǎo)班子巡查制度，通過領(lǐng)導(dǎo)不定期巡查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問題，并交由審計(jì)部門審計(jì)，以此形成一個(gè)全方位、全覆蓋、分工明確的強(qiáng)有效的制約機(jī)制。

（四）轉(zhuǎn)變審計(jì)工作重點(diǎn)

一直以來在我國國有企業(yè)審計(jì)工作存在例行化、表面化的問題，與企業(yè)重點(diǎn)工作不相符，審計(jì)改革必須處理好這些問題，才能更好的推動(dòng)審計(jì)工作的發(fā)展。首先，強(qiáng)化審計(jì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)性，強(qiáng)化企業(yè)依法經(jīng)營、企業(yè)規(guī)章制度執(zhí)行情況的審計(jì)。其次，堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向的原則，率先發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題。再次，強(qiáng)化對(duì)物資采購、項(xiàng)目績效、資產(chǎn)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人薪資等的審計(jì)工作。最后，不斷深化審計(jì)制度改革，隨著審計(jì)制度的發(fā)展不斷提出新的轉(zhuǎn)換機(jī)制要求。

（五）轉(zhuǎn)變審計(jì)工作方式

我國民眾普遍存在大事化小，小事化無的人際關(guān)系處理觀念，這一觀點(diǎn)對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)行帶來巨大難題。目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督執(zhí)行力普遍不強(qiáng)，為此企業(yè)必須轉(zhuǎn)變審計(jì)工作方式。通過審計(jì)方式的不斷變革，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使審計(jì)結(jié)果更具有客觀性和權(quán)威性。隨著審計(jì)制度的不斷完善與發(fā)展，積極思考，突破常規(guī)，尋求更好的審計(jì)工作方式，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（六）強(qiáng)化審計(jì)工作評(píng)價(jià)

建立完善的審計(jì)工作評(píng)價(jià)體系，充分發(fā)揮其對(duì)審計(jì)工作的約束作用。針對(duì)審計(jì)工作中存在的問題，構(gòu)建一套有效的審計(jì)考核體系，以充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性。建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施目標(biāo)效果績效考核責(zé)任制，對(duì)創(chuàng)新審計(jì)工作、及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的重大問題以及有效維護(hù)企業(yè)利益的相關(guān)人員給予一定程度的獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)發(fā)現(xiàn)問題不報(bào)告、審計(jì)后仍然存在較大問題、為企業(yè)利益帶來重大損失的相關(guān)人員實(shí)行追溯問責(zé)，對(duì)情況嚴(yán)重者予以免職處理。

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（作者單位：中鐵五局集團(tuán)有限公司）

基金項(xiàng)目：安徽省高校人文社科重點(diǎn)項(xiàng)目（SK2015A230）；安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)科研重點(diǎn)項(xiàng)目（ACKY1610ZDB）。