文/胡新華

談如何實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)施工項(xiàng)目總成本與現(xiàn)金流的雙重核算和控制

文/胡新華

在金蝶KIS專業(yè)版軟件環(huán)境下，通過改進(jìn)和優(yōu)化銀行存款和工程施工等會計(jì)科目的核算規(guī)范，來達(dá)到實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)對施工項(xiàng)目總成本和現(xiàn)金流的雙重核算與控制的目的。

建筑企業(yè)；施工項(xiàng)目；總成本和現(xiàn)金流；雙重核算與控制

在金蝶KIS專業(yè)版軟件環(huán)境下，建筑企業(yè)對工程項(xiàng)目的會計(jì)核算，通常注重的是實(shí)現(xiàn)施工項(xiàng)目總成本的核算和控制，往往忽略了施工項(xiàng)目現(xiàn)金流的核算和控制。如果仍然沿用手工輔助登記的手段，反映項(xiàng)目現(xiàn)金流的發(fā)生情況，勢必會增加會計(jì)人員的工作量，也無法充分發(fā)揮財(cái)務(wù)軟件的功效。因此，實(shí)務(wù)中，我們在不違背企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，結(jié)合金蝶KIS專業(yè)版軟件的特點(diǎn)，規(guī)范相關(guān)會計(jì)科目的核算定義，改進(jìn)和優(yōu)化施工項(xiàng)目會計(jì)核算流程和控制程序，不但清晰的反映出工程項(xiàng)目總成本支出情況，而且實(shí)時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目的現(xiàn)金流，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)施工項(xiàng)目總成本與現(xiàn)金流的雙重核算和控制。

一、在“銀行存款”的一級科目下設(shè)“公司”和“項(xiàng)目流水”的二級科目

“銀行存款-公司”為最底層的科目，這個(gè)科目核算和反映應(yīng)該由公司統(tǒng)一控制的項(xiàng)目資金，主要包括公司控制的項(xiàng)目預(yù)估毛利如合同稅費(fèi)等，以及其他應(yīng)由公司統(tǒng)一支付的資金如統(tǒng)籌費(fèi)等。

在“銀行存款-項(xiàng)目流水”下按施工項(xiàng)目設(shè)三級底層賬戶，核算施工項(xiàng)目的資金往來情況，包括與建設(shè)單位的資金往來和項(xiàng)目現(xiàn)金收支的往來，旨在控制施工項(xiàng)目資金的總收入和總支出，反映項(xiàng)目的現(xiàn)金流情況，可以按收入和支出性質(zhì)設(shè)置多欄帳分類反映；收到結(jié)算工程款項(xiàng)時(shí)，首先，以收到的結(jié)算款記入項(xiàng)目流水明細(xì)賬戶；然后，根據(jù)經(jīng)審批的工程款支出計(jì)劃單，將應(yīng)歸屬公司控制的資金如公司控制的項(xiàng)目預(yù)估毛利和統(tǒng)籌費(fèi)等，由“銀行存款-項(xiàng)目流水”劃入“銀行存款-公司戶”，此時(shí)，該“項(xiàng)目流水”底層賬戶余額，就是施工項(xiàng)目可自由支配的資金；施工項(xiàng)目發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，在可用資金的額度內(nèi)，逐筆控制支出。

銀行存款科目的總分類和明細(xì)分類核算，一方面反映了施工企業(yè)與建設(shè)單位的資金往來，另一方面反映了公司與施工項(xiàng)目的資金往來以及施工項(xiàng)目的資金變動(dòng)情況，滿足了企業(yè)控制施工項(xiàng)目現(xiàn)金流的目標(biāo)，也保證了施工項(xiàng)目現(xiàn)金支出實(shí)時(shí)對賬的需要。

二、在“工程施工”的科目下，按施工項(xiàng)目設(shè)二級科目，三級科目為“合同成本”、“合同毛利”

“合同成本”科目下設(shè)四級底層賬戶：材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他、統(tǒng)籌費(fèi)等，也可設(shè)置多欄帳分類反映；“工程施工-XX項(xiàng)目-合同成本”科目，期末（月末或年末）反映累計(jì)已發(fā)生工程成本或總成本；工期最后以完工百分比法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)合同成本和主營業(yè)務(wù)成本，“工程施工”總賬科目余額，月末或年末反映期末未完工程成本。

如果以施工成本為主線核算，選擇“合同成本”為二級科目，當(dāng)列示公司所有項(xiàng)目的合同成本，累計(jì)數(shù)就較清楚；反之，缺點(diǎn)是無法詳細(xì)顯示具體項(xiàng)目的分類成本。實(shí)務(wù)中，我們以“施工項(xiàng)目”為主線核算，選擇施工項(xiàng)目名稱為二級科目核算使得項(xiàng)目成本更明晰，如列示指定施工項(xiàng)目的成本，按項(xiàng)目核算成本分類就很清楚，可隨時(shí)反映每個(gè)項(xiàng)目的分類成本。

三、“工程結(jié)算”科目屬于成本類的存貨項(xiàng)目

按施工項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬戶，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“工程結(jié)算”科目反映施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度，向建設(shè)單位開出工程價(jià)款結(jié)算單、已辦理結(jié)算的應(yīng)收工程款，但不包括預(yù)收建設(shè)單位支付的備料款項(xiàng)，該款項(xiàng)只能在工程開工后，隨工程的進(jìn)度，在每次結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，從工程價(jià)款中扣減，并在工程竣工前全部扣減完。實(shí)務(wù)中，開具發(fā)票的金額被視為工程量結(jié)算金額，并通過“工程結(jié)算”科目歸集發(fā)票票款，直觀、全面地反映出建造合同從簽訂合同開始到合同完工交付各環(huán)節(jié)所完成工作量的本期結(jié)算情況以及累計(jì)結(jié)算情況，便于企業(yè)與合同成本對比，掌握結(jié)算進(jìn)度。實(shí)務(wù)中，即使發(fā)生預(yù)收款業(yè)務(wù)，也不建議使用預(yù)收賬款科目，應(yīng)收和預(yù)收工程款均通過“應(yīng)收賬款”科目反映，便于工程款項(xiàng)的結(jié)算和對賬?！皯?yīng)收賬款”科目期末借方余額為已開具發(fā)票但未收回的結(jié)算工程款；貸方余額為預(yù)收工程款即未開具發(fā)票金額。

四、施工項(xiàng)目總成本及現(xiàn)金流相關(guān)會計(jì)科目的聯(lián)系

“工程結(jié)算”科目和“主營業(yè)務(wù)收入”科目從兩個(gè)不同的角度反映了建造合同的進(jìn)度，不過側(cè)重點(diǎn)并不相同，在某項(xiàng)建造合同完工后，該工程的“工程結(jié)算”科目余額通常會與“主營業(yè)務(wù)收入”科目累計(jì)發(fā)生額相等，表明這項(xiàng)工程確認(rèn)的收入與業(yè)主確認(rèn)的工程價(jià)款結(jié)算金額一致。“銀行存款-項(xiàng)目流水”科目明細(xì)反映施工項(xiàng)目貨幣資金收入和施工項(xiàng)目總成本的現(xiàn)金支出情況；施工項(xiàng)目總成本的現(xiàn)金支出累計(jì)金額，一般不應(yīng)超過該項(xiàng)目貨幣資金收入總額。

期末，應(yīng)確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”的最高限額，不應(yīng)超過“工程結(jié)算”科目本期發(fā)生額；應(yīng)確認(rèn)施工項(xiàng)目“主營業(yè)務(wù)成本”的最高限額，不應(yīng)超過“工程施工-XX項(xiàng)目-合同成本”明細(xì)賬戶的總成本發(fā)生額。如果“工程結(jié)算”科目中有已開具發(fā)票產(chǎn)生應(yīng)收賬款余額，且未產(chǎn)生施工成本，則本期不結(jié)轉(zhuǎn)合同成本，應(yīng)在將來確認(rèn)該部分的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本；反之，如果產(chǎn)生了相應(yīng)施工成本，可以按工程進(jìn)度收支配比的方式，結(jié)轉(zhuǎn)該部分的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。如果有未開具發(fā)票但已實(shí)際收到建設(shè)單位的預(yù)付款項(xiàng)即施工企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)，反映在應(yīng)收賬款的貸方，即使該部分預(yù)收賬款已產(chǎn)生施工成本，也不在當(dāng)期確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。

五、會計(jì)核算示例

假設(shè)：施工項(xiàng)目為M項(xiàng)目，以一般計(jì)稅方式計(jì)增值稅，所得稅按收入預(yù)征、年末匯算清繳。

（一）開具收款發(fā)票時(shí)的處理：

借：應(yīng)收賬款金額-M項(xiàng)目

貸：工程結(jié)算金額-M項(xiàng)目

（二）收到結(jié)算款或預(yù)收款時(shí)的處理：

借：銀行存款金額-項(xiàng)目流水-M項(xiàng)目

貸：應(yīng)收賬款金額-M項(xiàng)目

（三）收到經(jīng)過審批的開支計(jì)劃單時(shí)候的處理，實(shí)務(wù)中，以應(yīng)劃轉(zhuǎn)由公司直接控制的資金，如公司預(yù)估項(xiàng)目控制毛利等，由“項(xiàng)目流水”明細(xì)戶轉(zhuǎn)入“銀行存款-公司”戶。

借：銀行存款金額-公司

貸：銀行存款金額-項(xiàng)目流水-M項(xiàng)目

（四）項(xiàng)目借款和還款時(shí)的處理，項(xiàng)目資金不足，出現(xiàn)超支需辦理借款手續(xù)才能開支。在其他應(yīng)收款下可設(shè)“項(xiàng)目借款”等二級科目，項(xiàng)目借款科目下設(shè)最底層借款賬戶。

借款及支用（雙分錄）

借：銀行存款金額-項(xiàng)目流水-M項(xiàng)目

貸：銀行存款金額-公司

同時(shí)：

借：其他的應(yīng)收款金額-項(xiàng)目借款金額- M項(xiàng)目

貸：銀行存款金額-項(xiàng)目流水-M項(xiàng)目

以外部資金還款的，

借：銀行存款金額-公司存款金額

貸：其他的應(yīng)收款金額-工程借款金額-M項(xiàng)目

以工程的支出抵扣借款

借：工程的施工-合同成本-M項(xiàng)目

貸：其他的應(yīng)收款-工程借款-M項(xiàng)目

同時(shí)：

借：銀行存款―公司存款

貸：銀行存款―項(xiàng)目存款-M項(xiàng)目

（五）發(fā)生施工成本時(shí)的會計(jì)處理：

借：工程施工-M項(xiàng)目-合同成本-材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他、統(tǒng)籌費(fèi)等

貸：銀行存款-項(xiàng)目流水-M項(xiàng)目

應(yīng)付職工薪酬

支付工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款-項(xiàng)目流水-M項(xiàng)目

（六）計(jì)提所得稅及主營附加稅費(fèi)時(shí)的處理：

借：主營稅金及附加

所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育附加、應(yīng)交所得稅等

（七）支付稅款時(shí)的處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅、應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育附加、應(yīng)交所得稅等

貸：銀行存款

（八）工期最后按完工進(jìn)度核算合同收入、費(fèi)用時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工-合同毛利-M項(xiàng)目

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（九）工程完工時(shí)的會計(jì)處理，工程結(jié)算、工程施工科目對轉(zhuǎn)后余額為零。

借：工程結(jié)算-M項(xiàng)目

貸：工程施工-M項(xiàng)目-合同毛利

工程施工-M項(xiàng)目-合同成本

（十）期末損益結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營業(yè)務(wù)收入等

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用等。

六、結(jié)束語

綜上所述， 我們以權(quán)責(zé)發(fā)生制原理的規(guī)則，進(jìn)一步明確了工程施工和工程結(jié)算等成本性會計(jì)科目的核算規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)對項(xiàng)目總成本的核算和控制；以收付實(shí)現(xiàn)制原理的規(guī)則，細(xì)化了銀行存款等現(xiàn)金性會計(jì)科目的核算規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)對項(xiàng)目現(xiàn)金流的實(shí)時(shí)控制。

［1］李志遠(yuǎn)，李建軍，陳穎.建筑施工企業(yè)營改增實(shí)務(wù)［M］.中國市場出版社，2016，6.

［2］張俊玲，張建國.新編施工企業(yè)會計(jì)［M］.經(jīng)濟(jì)管理出版社，2009，8.

（作者單位：新疆金石建業(yè)有限責(zé)任公司）

上接（第116頁）

是在既有會計(jì)管理工作內(nèi)部控制機(jī)制修繕基礎(chǔ)上，逐漸強(qiáng)化外部監(jiān)督力度。首先，內(nèi)部控制屬于現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的最常見的行為模式，只有經(jīng)過會計(jì)管理內(nèi)部控制制度完善化構(gòu)建之后，事業(yè)單位一切創(chuàng)新化管理事務(wù)才能愈加快捷、流暢性的貫穿銜接。其次，外部監(jiān)督上要建立起嚴(yán)格的會計(jì)規(guī)章制度，確保單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全性，提升資金利用效率。為了順利達(dá)成該類目標(biāo)，作為事業(yè)單位上級主管機(jī)構(gòu)，需要遵照會計(jì)法等法律，開展精細(xì)化審查和監(jiān)督工作，全面規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)工作秩序，尤其要加大追究問責(zé)力度，對出現(xiàn)嚴(yán)重違反會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、管理規(guī)定，給會計(jì)管理工作帶來重大財(cái)會風(fēng)險(xiǎn)的單位，要依法依規(guī)追究相關(guān)主體責(zé)任。

（二）全面提升事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)水準(zhǔn)

透過法律責(zé)任層面觀察審視，會計(jì)管理機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，直接承擔(dān)本機(jī)構(gòu)的會計(jì)資料完整和真實(shí)性控制責(zé)任，應(yīng)盡快修繕既有會計(jì)業(yè)務(wù)流程和會計(jì)監(jiān)督管理體制。尤其作為單位領(lǐng)導(dǎo)，需要高度重視會計(jì)管理工作，針對會計(jì)管理中經(jīng)常出現(xiàn)的問題進(jìn)行專門論證分析，研究制定相關(guān)制度規(guī)范，采取有效有力的措施加以應(yīng)對。尤其要培養(yǎng)吸納專業(yè)技能和素質(zhì)完善的復(fù)合型人才，提升管理層次。與此同時(shí)，事業(yè)單位要依照相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行會計(jì)從業(yè)人員專業(yè)資格審核確認(rèn)，以確保今后各類會計(jì)管理工作運(yùn)作的可靠性。至于這部分培訓(xùn)工作內(nèi)容，主要可以細(xì)化為三類：

第一，不斷加大對會計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)主體的教育培訓(xùn)力度，重點(diǎn)加強(qiáng)國家最新會計(jì)法規(guī)和攻略的理解和掌握，提高自覺承擔(dān)有關(guān)法律責(zé)任的責(zé)任意識。

第二，完善會計(jì)從業(yè)人員的統(tǒng)計(jì)培訓(xùn)和管理體制，打造高素質(zhì)的會計(jì)管理團(tuán)隊(duì)，保證會計(jì)工作有序推進(jìn)。

第三，加大高效崗位體制推廣執(zhí)行力度，依照特定單位實(shí)際狀況，進(jìn)行相關(guān)崗位職責(zé)確認(rèn)，保證各類職員盡職盡責(zé)，保證事業(yè)單位管理工作高效運(yùn)行。

四、結(jié)語

綜上所述，為了系統(tǒng)化提升事業(yè)單位會計(jì)核算水準(zhǔn)，合理推動(dòng)今后事業(yè)單位會計(jì)分類改革進(jìn)程，國家新頒布的事業(yè)單位會計(jì)制度開始在2013年正式執(zhí)行。新形勢下，主動(dòng)強(qiáng)化事業(yè)單位會計(jì)管理實(shí)效，將直接決定今后事業(yè)單位長期健康發(fā)展結(jié)果，希望引起相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視。

［1］楊萍.新會計(jì)制度對事業(yè)單位會計(jì)核算的影響及對策分析［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016，30（09）：158-166.

［2］繆春芳.我國事業(yè)單位會計(jì)發(fā)展探討［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016，13（11）：116-127.

［3］楊建輝.初探事業(yè)單位會計(jì)改革的有效建議［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，12（05）：77-89.

（作者單位：大連市西安路開發(fā)建設(shè)管理辦公室）