文/陳賢冰

市級(jí)煙草企業(yè)如何提升全面預(yù)算管理水平

文/陳賢冰

市級(jí)煙草企業(yè)是煙草行業(yè)的基層法人主體，承擔(dān)著煙草行業(yè)主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)。近年來(lái)，行業(yè)的預(yù)算管理水平在逐年提升，但在管理過(guò)程中仍然存在一些難以解決的問(wèn)題。本篇論文旨在通過(guò)分析市級(jí)煙草企業(yè)全面預(yù)算管理工作存在的薄弱環(huán)節(jié)，探尋推進(jìn)預(yù)算管理工作的有效途徑，逐步建立權(quán)責(zé)明確、編制科學(xué)、執(zhí)行有力、考核有效的全面預(yù)算管理體系。

市級(jí)煙草；全面預(yù)算管理

一、全面預(yù)算管理的概述和意義

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是全員、全方位、全過(guò)程的預(yù)算管理。其意義在于：一是有利于明確和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為；二是有利于控制企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力；三是有利于加強(qiáng)企業(yè)的各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作，提高企業(yè)管理水平；四是有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，平衡各方面的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置；五是有利于企業(yè)評(píng)價(jià)各所屬單位的工作，建立更加公平的績(jī)效考核體系。

二、市級(jí)煙草公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

全面預(yù)算管理是貫徹落實(shí)行業(yè)“精益管理降本增效”工作的重要抓手。近年來(lái)，行業(yè)對(duì)預(yù)算管理工作十分重視，陸續(xù)形成了機(jī)構(gòu)健全、職責(zé)清楚、制度全面的全面預(yù)算管理機(jī)制，基本實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核的PDCA循環(huán)，但在管理過(guò)程中仍然存在一些尚需解決的問(wèn)題。主要表現(xiàn)如下：

（一）預(yù)算編制方法不夠完善

目前預(yù)算指標(biāo)主要按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置，而編制部門對(duì)預(yù)算指標(biāo)的內(nèi)涵不夠了解，使得錯(cuò)列指標(biāo)、遺漏指標(biāo)時(shí)有發(fā)生。各部門編制預(yù)算時(shí)大都是采用增量預(yù)算法，以上年度發(fā)生數(shù)為依據(jù)，調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目預(yù)算額，這樣容易使上年的不合理因素沿襲下去，且容易造成各部門為防止預(yù)算額度被調(diào)減，而用足本年度預(yù)算或有意加大使用本年預(yù)算。

（二）預(yù)算審核過(guò)程比較粗放

年度預(yù)算審核流程一般是由各編制部門編制后，先經(jīng)歸口部門審核，再報(bào)預(yù)算辦審核，最后由預(yù)算管理委員會(huì)審議通過(guò)。但是部分歸口部門對(duì)下屬單位的預(yù)算編制缺乏系統(tǒng)的指導(dǎo)，只是進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總；預(yù)算辦主要是對(duì)稅利目標(biāo)、費(fèi)用情況進(jìn)行總體把控，對(duì)個(gè)別費(fèi)用的合理性無(wú)法逐項(xiàng)深入分析審核；預(yù)算管理委員會(huì)審核則主要側(cè)重對(duì)稅利目標(biāo)、三項(xiàng)費(fèi)用率、資本性支出的預(yù)算審核，對(duì)具體的項(xiàng)目審核不夠。

（三）預(yù)算執(zhí)行跟蹤有待加強(qiáng)

預(yù)算執(zhí)行的跟蹤分析主要還是預(yù)算辦在牽頭，各部門比較被動(dòng)。預(yù)算執(zhí)行總體能在上級(jí)批復(fù)范圍內(nèi)列支，但其中單項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行率偏差仍然較大。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析主要由預(yù)算辦負(fù)責(zé)編制，無(wú)法對(duì)具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)缺乏進(jìn)行深層次分析。

（四）預(yù)算考核評(píng)價(jià)不夠全面

預(yù)算考核工作主要以預(yù)算執(zhí)行率作為考核基礎(chǔ)，存在“重財(cái)務(wù)指標(biāo)，輕非財(cái)務(wù)指標(biāo)；重結(jié)果考核，輕過(guò)程評(píng)價(jià)；重企業(yè)整體考評(píng)，輕個(gè)人績(jī)效評(píng)價(jià)”的情況。

（五）預(yù)算管理系統(tǒng)不夠完善

系統(tǒng)設(shè)計(jì)采用財(cái)務(wù)預(yù)算與資金需求相結(jié)合的形式，但業(yè)務(wù)部門更主要是側(cè)重于資金需求編制，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的指標(biāo)理解不夠，容易造成預(yù)算編制和執(zhí)行的偏差。同時(shí)，目前各部門的月度預(yù)算仍采用手工編制，容易造成月度預(yù)算與年度預(yù)算脫節(jié)，也不易對(duì)每月的預(yù)算編制情況進(jìn)行跟蹤。

三、提升行業(yè)全面預(yù)算管理的措施

如何構(gòu)建“責(zé)權(quán)清晰、編制科學(xué)、執(zhí)行有力、控制有效、考核嚴(yán)格”的全面預(yù)算管理模式，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面開展提升工作。

（一）堅(jiān)持預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向

全面預(yù)算管理作為公司重要的管理工具，其定位決定著公司的管理戰(zhàn)略和管理質(zhì)量。筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段市級(jí)煙草企業(yè)可以將預(yù)算定位為“經(jīng)營(yíng)目標(biāo)導(dǎo)向”和“管理目標(biāo)導(dǎo)向”兩方面。一方面，由于煙草行業(yè)是特殊行業(yè)，是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，預(yù)算管理要以稅利目標(biāo)為導(dǎo)向，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；另一方面，要從企業(yè)管理出發(fā)，通過(guò)控制企業(yè)費(fèi)用水平、投資規(guī)模，來(lái)促進(jìn)企業(yè)管理水平提升。在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時(shí)應(yīng)以稅利、三項(xiàng)費(fèi)用率、重點(diǎn)費(fèi)用、資本性支出等做為主要的落腳點(diǎn)。

（二）發(fā)揮歸口管理作用

市級(jí)煙草企業(yè)的歸口管理部門承擔(dān)著職責(zé)范圍內(nèi)全區(qū)的預(yù)算管理工作。一是要發(fā)揮其指導(dǎo)和審核作用，在預(yù)算編制過(guò)程中要及時(shí)下達(dá)指導(dǎo)意見，細(xì)化預(yù)算編制底稿，將預(yù)算指標(biāo)分解成讓預(yù)算部門容易理解的業(yè)務(wù)指標(biāo)，要對(duì)各部門編制預(yù)算進(jìn)行總體把關(guān)，而不是簡(jiǎn)單匯總；二是要發(fā)揮其跟蹤和調(diào)整的作用，對(duì)上級(jí)年度預(yù)算的批復(fù)，歸口部門要根據(jù)實(shí)際需要做好分解工作，要及時(shí)跟蹤預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程中的特殊情況做好調(diào)劑工作。三要發(fā)揮其分析和考核作用，要對(duì)歸口項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況深入進(jìn)行分析，特別要對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異較大的項(xiàng)目提出管理建議，并對(duì)各單位的執(zhí)行情況給予考核評(píng)分意見。

（三）強(qiáng)化定額標(biāo)準(zhǔn)管理

定額標(biāo)準(zhǔn)是編制預(yù)算的重要依據(jù)，要逐步建立起以精益管理思想為指引，既滿足經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，又符合成本費(fèi)用控制原則，覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，緊密結(jié)合業(yè)務(wù)流程的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，形成包括定量、定額和定率標(biāo)準(zhǔn)的定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)庫(kù)。一是要落實(shí)歸口部門管理。要按照“誰(shuí)歸口、誰(shuí)制訂、誰(shuí)維護(hù)”的原則，由歸口管理部門負(fù)責(zé)歸口業(yè)務(wù)定額標(biāo)準(zhǔn)的管理，做好歸口定額標(biāo)準(zhǔn)的制訂、管理、維護(hù)和應(yīng)用工作。二是要建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。明確定額標(biāo)修訂頻次，規(guī)范定額標(biāo)準(zhǔn)實(shí)時(shí)糾偏程序及方法；加強(qiáng)定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況分析，查找執(zhí)行中存在的偏差和問(wèn)題，為定額標(biāo)準(zhǔn)適時(shí)糾偏提供理論支持。三是要結(jié)合行業(yè)對(duì)標(biāo)管理。要把行業(yè)標(biāo)桿指標(biāo)作為定額標(biāo)準(zhǔn)定額的主要參照系，逐步向行業(yè)先進(jìn)標(biāo)桿指標(biāo)靠近。四是要健全工作量測(cè)算方法。要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)（如：出差次數(shù)、會(huì)議次數(shù)、用電度數(shù)、車輛行駛里程等）采用不同的測(cè)算方法，只有定額標(biāo)準(zhǔn)

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