文/郝紅平

?

“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)影響及應(yīng)對(duì)策略

文/郝紅平

摘要：在國(guó)家全面實(shí)施“營(yíng)改增”的背景下，相比其他行業(yè)，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到的影響尤為重大，營(yíng)業(yè)稅下的管理模式必須盡快扭轉(zhuǎn)，盡快形成完整的發(fā)票管理體系和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條，來降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅收負(fù)擔(dān)，提高建筑施工企業(yè)盈利空間，確保企業(yè)快速有序發(fā)展。本文從“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)施工產(chǎn)生的各項(xiàng)影響出發(fā)，并針對(duì)當(dāng)前的問題提出了應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；營(yíng)改增；應(yīng)對(duì)措施

多年來，建筑業(yè)一直是拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的重要力量。大中型建筑企業(yè)集團(tuán)發(fā)展迅速，產(chǎn)業(yè)集中度不斷上升。同時(shí)，建筑企業(yè)由于建筑產(chǎn)品和施工生產(chǎn)的特殊性，存在具有一定的管理特性。隨著國(guó)家建筑業(yè)營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，直接影響到建筑施工企業(yè)的發(fā)展，涉及到建筑企業(yè)內(nèi)部管理及外部環(huán)境的調(diào)整和應(yīng)對(duì)。本文通過分析營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)建筑企業(yè)影響，根據(jù)實(shí)際情況，有針對(duì)性的提出相應(yīng)的建議，為我國(guó)的建筑施工企業(yè)快速適應(yīng)“營(yíng)改增”提供借鑒和參考。

一、“營(yíng)改增”內(nèi)涵及其對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響分析

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，主要目的是為了解決貨物以及勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中重復(fù)納稅的問題，通過將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)稅收管理的統(tǒng)籌優(yōu)化。目前，大部分建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級(jí)層次不一，組織架構(gòu)不靈活，管理水平較低，經(jīng)濟(jì)效益水平不高?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的直接影響，稅征收稅率明顯提高，由營(yíng)業(yè)稅3%的價(jià)內(nèi)稅調(diào)整至增值稅11%的價(jià)外稅。除這些直接影響之外，可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的重要影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅負(fù)的變化

按照最新建筑業(yè)營(yíng)改增政策，2016 年5月1日新開項(xiàng)目的一般納稅人將采用一般計(jì)稅方法，意味著由營(yíng)業(yè)稅率3%的價(jià)內(nèi)稅調(diào)整至增值率11%的價(jià)外稅，實(shí)際稅負(fù)將取決于企業(yè)的整體管理水平，管理水平高的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例高，實(shí)際稅負(fù)會(huì)小于3%，管理不健全的企業(yè)不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)比例很高，實(shí)際的稅負(fù)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前3%的水平。

（二）建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

營(yíng)業(yè)稅下的建筑施工企業(yè)的賬面存貨按購進(jìn)時(shí)的價(jià)稅合計(jì)列示，“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)的賬面存貨、機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)以不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅列示，因此資產(chǎn)總額會(huì)有一定程度的下降；根據(jù)當(dāng)前工程物資采購的情況，地材、零星料、外協(xié)勞務(wù)等很難取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)多繳增值稅而增加稅負(fù)，進(jìn)而降低企業(yè)利潤(rùn)空間；增值稅要求按期繳納，而施工企業(yè)取得工程款和增值稅抵扣憑證的通常滯后，使得建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量提前流出，增加了施工企業(yè)籌集資金方面的困難。

（三）建筑企業(yè)招投標(biāo)以及稅務(wù)籌劃的影響

為配合建筑業(yè)“營(yíng)改增”，國(guó)家將對(duì)招標(biāo)書、概算、預(yù)算等內(nèi)容出臺(tái)新的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，且因稅制變化初期建筑施工企業(yè)在實(shí)際施工中難以預(yù)測(cè)能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使得項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)的確定將會(huì)更加困難?！盃I(yíng)改增”后，由當(dāng)期的按營(yíng)業(yè)額單一環(huán)節(jié)全額征收營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為按增值額征稅，而目前大多建筑業(yè)項(xiàng)目大、施工環(huán)節(jié)多、地點(diǎn)分散、采購頻繁，因此加大了增值稅稅務(wù)籌劃的難度。

二、建筑施工企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)改增的過程中存在的問題

（一）增值稅抵扣鏈條不完善

按當(dāng)前的實(shí)際情況，建筑施工企業(yè)甲供料占比很高，甲供料和施工現(xiàn)場(chǎng)租入個(gè)人的機(jī)械、采購的磚、瓦、灰、砂、石等地材料及其他二三項(xiàng)料，很難取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，甚至部分獲取普通發(fā)票都比較困難。如果施工企業(yè)提供稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，將加大對(duì)方的時(shí)間和人力成本，對(duì)方會(huì)要求將其成本轉(zhuǎn)移到建筑施工企業(yè)的成本中去。

（二）建筑資質(zhì)等級(jí)共享普遍存在

目前，建筑行業(yè)內(nèi)普遍存在建筑企業(yè)資質(zhì)共享情況。一般情況下，建筑企業(yè)的集團(tuán)公司或二級(jí)法人單位才擁有特級(jí)資質(zhì)或較高等級(jí)的資質(zhì)，小型建筑企業(yè)或個(gè)體很難擁有高等級(jí)資質(zhì)，因而以擁有高等級(jí)資質(zhì)的上級(jí)單位名義進(jìn)行投標(biāo)，中標(biāo)后則由下級(jí)單位進(jìn)行施工，造成中標(biāo)單位與施工單位不一致的現(xiàn)象較多。營(yíng)改增后，如中標(biāo)單位與施工單位不一致，使得無法建立完整的增值稅抵扣鏈條，造成難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理更困難

營(yíng)業(yè)稅制下，無論是稅收征管還是會(huì)計(jì)核算都比較簡(jiǎn)單，營(yíng)改增后增值稅征收管理和會(huì)計(jì)核算將變得非常復(fù)雜。施工企業(yè)工程項(xiàng)目眾多、各項(xiàng)施工成本發(fā)生情況更是復(fù)雜多變，并且行業(yè)中的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅接觸不多，對(duì)營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)核算、稅收優(yōu)化等事項(xiàng)不能準(zhǔn)確執(zhí)行，增加了財(cái)務(wù)管理的困難。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略

（一）隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策，及時(shí)總結(jié)與調(diào)整

按照國(guó)家最新政策，建筑業(yè)于2016 年5月1日正式由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，建筑施工企業(yè)必須隨時(shí)關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策動(dòng)向，認(rèn)真研究新出臺(tái)的相關(guān)政策法規(guī)及細(xì)則；要充分了解相關(guān)的財(cái)政扶持政策，充分利用國(guó)家相關(guān)稅收政策，結(jié)合國(guó)家稅收政策和自身實(shí)際情況，具體問題具體分析，趨利避害，充分享受國(guó)家減免、優(yōu)惠政策，在不斷學(xué)習(xí)和總結(jié)中及時(shí)調(diào)整與發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。如國(guó)家給予認(rèn)定為一般納稅人的建筑施工企業(yè)于2016年5月1日前開工的老項(xiàng)目、為甲供工程提供的建筑服務(wù)和以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇合適的計(jì)稅方法。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

首先，“營(yíng)改增”涉及企業(yè)的多個(gè)機(jī)構(gòu)、部門和幾乎全部業(yè)務(wù)流程，企業(yè)在完善機(jī)構(gòu)、部門和流程的同時(shí)要加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)、部門的相互協(xié)作，保證各流程順利運(yùn)行，進(jìn)而降低稅負(fù)。

其次，建筑安裝施工企業(yè)由甲方提供支付的水、電、氣、通訊等費(fèi)用，要向甲方索要增值稅專用發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在采購材料和機(jī)械設(shè)備時(shí)以“綜合采購成本最低，利潤(rùn)最大化”為總體原則合理確定采購價(jià)格和供應(yīng)商，具體為在采購成本相同的情況下，優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票；如沒有一般納稅人供應(yīng)商，則應(yīng)選擇能提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商；在采購成本不同的情況下，應(yīng)選擇采購成本最低、利潤(rùn)最大的供應(yīng)商；對(duì)于小型機(jī)具及二三項(xiàng)材料等輔助材料的采購，應(yīng)采取分類集中采購的方式從生產(chǎn)廠家直接采購，也可利用網(wǎng)絡(luò)渠道建立電子采購平臺(tái)進(jìn)行采購，以降低采購成本并可取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)管理費(fèi)用中對(duì)辦公用品進(jìn)行集中采購，油費(fèi)和交通工具費(fèi)采用集中管理模式，盡可能擴(kuò)大辦公費(fèi)用的抵扣范圍。

第三，在工程投標(biāo)報(bào)價(jià)中，將工程造價(jià)與所繳納增值稅分別列示，在概預(yù)算編制中增加測(cè)算成本抵扣率的方法和依據(jù)，合理確定投標(biāo)報(bào)價(jià)。對(duì)不能抵扣的征地補(bǔ)償、拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用要事先跟業(yè)主溝通采用代收轉(zhuǎn)付方式，盡量避免補(bǔ)償款項(xiàng)計(jì)入工程價(jià)款而增加稅負(fù)。

最后，做好“營(yíng)改增”稅法課題研究和內(nèi)部培訓(xùn)。隨著建筑業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)管理人員都應(yīng)進(jìn)行培訓(xùn)，隨時(shí)掌握增值稅稅務(wù)政策的內(nèi)涵，提高稅務(wù)管理意識(shí)及實(shí)際應(yīng)對(duì)能力。

（三）規(guī)范企業(yè)建筑資質(zhì)管理

為適應(yīng)營(yíng)改增稅務(wù)政策，施工企業(yè)應(yīng)采取措施消除因資質(zhì)共享帶來無法建立增值稅抵扣鏈條問題，可采取總分包模式、集中管理模式、聯(lián)合體模式和子變分模式。

總分包模式即中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位另行簽訂施工合同，這樣可保證增值稅抵扣鏈條的建立，其缺點(diǎn)是可能被認(rèn)定違反《建筑法》中規(guī)定“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人?！?，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。

集中管理模式就是將工程收入及成本費(fèi)用等均集中到中標(biāo)單位核算，使銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅均體現(xiàn)至中標(biāo)單位，從而使增值稅進(jìn)銷項(xiàng)相匹配。其缺點(diǎn)是因中標(biāo)單位大多數(shù)為擁有高等級(jí)資質(zhì)的集團(tuán)公司或二級(jí)法人，如全部實(shí)行集中管理模式將增大管理難度，而且不利于下級(jí)子公司的成長(zhǎng)。

聯(lián)合體模式指在項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)由主要資質(zhì)擁有方與實(shí)際施工單位組成聯(lián)合體進(jìn)行投標(biāo)，中標(biāo)后由聯(lián)合體成員分別和業(yè)主簽訂合同，這樣保證了中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位一致。其缺點(diǎn)是因同一專業(yè)組成的聯(lián)合體，按照資質(zhì)等級(jí)較低的單位確定資質(zhì)等級(jí)，這樣因參與 單位的資質(zhì)問題可能會(huì)影響整個(gè)聯(lián)合體資質(zhì)等級(jí)的確定，另外因聯(lián)合體模式將加大業(yè)主監(jiān)管工程項(xiàng)目的工作量和難度，業(yè)主大多不愿采用聯(lián)合體模式。

子變分模式是指將下級(jí)工程施工類子公司變?yōu)轭I(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分公司，在以總公司名義中標(biāo)后授權(quán)其下屬子公司進(jìn)行施工。采取這一模式的缺點(diǎn)因分公司為非獨(dú)立承擔(dān)法律的主體，這樣加大了總公司的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和進(jìn)項(xiàng)抵扣情況，選擇合理的納稅人身份。相較而言，建筑行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后初期，小規(guī)模納稅人能夠比一般納稅人獲得更多的稅負(fù)減輕。因此，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大和進(jìn)項(xiàng)抵扣并不多的施工企業(yè)在可以選擇小規(guī)模納稅人身份，以達(dá)到合理減少稅負(fù)的結(jié)果。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)供應(yīng)商管理和合同管理。施工企業(yè)應(yīng)盡量選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人處進(jìn)行貨物和服務(wù)采購，以增加進(jìn)項(xiàng)抵扣比重。施工企業(yè)可以和處于上游的供應(yīng)商簽訂戰(zhàn)略協(xié)議，加強(qiáng)貨源供應(yīng)管理，共同抵御營(yíng)改增后的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，針對(duì)目前建筑業(yè)大多存在的甲供材現(xiàn)象，施工企業(yè)可以跟業(yè)主溝通采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或?qū)⒓卓夭淖優(yōu)榧卓夭摹⒓坠┎霓D(zhuǎn)變?yōu)橘忎N方式，以達(dá)到可以實(shí)際稅負(fù)。第四，針對(duì)老項(xiàng)目企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算，原則上進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例不足75%的老項(xiàng)目應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第五“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)于勞務(wù)管理，應(yīng)盡可能選擇能提供專用發(fā)票的企業(yè)，以便于獲得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在增值稅完稅時(shí)間的選擇上，企業(yè)也可作出相應(yīng)調(diào)整，在力爭(zhēng)使工程款回收和確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)的時(shí)間同步外，在保持企業(yè)信譽(yù)的情況下盡量推遲應(yīng)付賬款的支付，從而減少當(dāng)期現(xiàn)金流出，最大限度提高資金的使用效率。

建筑施工企業(yè)要在遵守法律法規(guī)的前提下，把握不同時(shí)期的稅務(wù)政策，有針對(duì)性地進(jìn)行稅收籌劃?！盃I(yíng)改增”實(shí)施前，對(duì)存量項(xiàng)目要加強(qiáng)管理。對(duì)尚未簽訂合同的在建項(xiàng)目，要與業(yè)主方盡快簽訂，加強(qiáng)項(xiàng)目完工進(jìn)度控制、及時(shí)驗(yàn)工計(jì)價(jià)辦理結(jié)算，索要工程款和開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。準(zhǔn)確劃分應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和增值稅，對(duì)應(yīng)清算的營(yíng)業(yè)稅分期完稅，對(duì)應(yīng)清算的營(yíng)業(yè)稅全額開票，避免產(chǎn)生稅收糾紛。

（五）做好財(cái)務(wù)核算方面的工作

財(cái)務(wù)核算工作是企業(yè)管理中非常重要的組成部分，它直接負(fù)責(zé)企業(yè)的納稅事項(xiàng)的計(jì)算、申報(bào)，在建筑企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)建筑企業(yè)原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算范圍以及內(nèi)容提出了全新的要求。增加了增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作，增值稅專用發(fā)票管理及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證、抵扣，增值稅匯總納稅管理，等等一系列涉稅工作。

建筑企業(yè)需要不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算能力。首先，要不斷提升財(cái)務(wù)核算人員的專業(yè)素質(zhì)，充分掌握“營(yíng)改增”相關(guān)基本知識(shí)以及基本原理，利用好營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，科學(xué)合理的規(guī)避其不理影響，做好各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)核算工作。其次，建筑施工企業(yè)需要不斷的強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制力度，對(duì)原有機(jī)構(gòu)設(shè)置、部門職責(zé)、人員安排、建立增值稅管理制度、專用發(fā)票內(nèi)控制度、增值稅會(huì)計(jì)核算辦法等。第三，提前做好納稅準(zhǔn)備，包括對(duì)申請(qǐng)辦理納稅人資格認(rèn)定，購買“金稅工程”專用設(shè)備，對(duì)本單位符合增值稅優(yōu)惠政策條件的事項(xiàng)進(jìn)行備案等。

（六）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

營(yíng)改增已在建筑施工企業(yè)全面實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要做好要培訓(xùn)和準(zhǔn)備工作，了解稅務(wù)政策導(dǎo)向，熟悉營(yíng)改增政策內(nèi)涵，掌握增值稅核算及信息管理工作。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員積極面對(duì)這一稅務(wù)體制改革，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的專業(yè)素質(zhì)，在企業(yè)收入成本

下接（第23頁）