文/鄧元秀

論新三板掛牌上市財(cái)務(wù)規(guī)范思路

文/鄧元秀

一、財(cái)務(wù)規(guī)范的重要性

新三板上市越來越火，受到越來越多中小微企業(yè)家們的青睞，從2013年12月擴(kuò)容至2016年8月4日，新三板掛牌總數(shù)達(dá)8086家，數(shù)量遠(yuǎn)超中小板創(chuàng)業(yè)板主板，增長(zhǎng)速度如此快，是否新三板上市不需要任何門檻呢？目前股轉(zhuǎn)系統(tǒng)關(guān)于新三板掛牌條件的官方解答是：

1.依法設(shè)立且存續(xù)時(shí)間滿兩年。

2.業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

3.公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

4.股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)

5.主辦券商推薦并持續(xù)督導(dǎo)。

6.其他條件

從以上新三板掛牌條件來看，表面好象跟財(cái)務(wù)規(guī)范沒有直接關(guān)系，但我們從2016年8月3日股轉(zhuǎn)公司召開《主辦券商內(nèi)核工作指引》培訓(xùn)會(huì)議的精神可以管中窺豹，本次會(huì)議明確新三板財(cái)務(wù)核算質(zhì)量要求與IPO掛牌標(biāo)準(zhǔn)一致。

業(yè)界總結(jié)，決定一個(gè)擬新三板項(xiàng)目生死的，90%是財(cái)務(wù)問題。

二、目前新三板上市財(cái)務(wù)不規(guī)范情況總結(jié)

（一）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法不正確或隨意變更

很多企業(yè)由于對(duì)財(cái)務(wù)工作的不重視，存在折舊、攤銷政策及殘值率隨意變更，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備隨意變更等情形

（二）收入確認(rèn)原則

不按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)收入，比如，按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，未根據(jù)特定行業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行收入確認(rèn)；報(bào)告期內(nèi)收入確認(rèn)原則不連貫，隨意變更；提前或者滯后確認(rèn)收入等。

（三）存貨與成本核算不規(guī)范，存貨賬實(shí)不符，未能體現(xiàn)物流，成本核算不精細(xì)

存貨按大類進(jìn)行籠統(tǒng)核算，未能按內(nèi)部實(shí)際領(lǐng)發(fā)料單位進(jìn)行精確核算；成本核算粗獷，只是按收入進(jìn)行簡(jiǎn)單匹配，未按實(shí)際成本進(jìn)行物流核算；制造費(fèi)用直接人工分配無(wú)依據(jù)，按收入進(jìn)行簡(jiǎn)單匹配，未按產(chǎn)量或工時(shí)進(jìn)行分配。

（四）費(fèi)用未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行匹配，隨意計(jì)提和攤銷費(fèi)用

費(fèi)用未按權(quán)責(zé)發(fā)生制，在正確的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行計(jì)提，而是采用收付實(shí)現(xiàn)制，導(dǎo)致收入與費(fèi)用不匹配

（五）往來發(fā)生額、余額經(jīng)不起函證

上市審計(jì)要求賬實(shí)相符，大額銷售發(fā)生額、采購(gòu)發(fā)生額、發(fā)出商品等經(jīng)得起審計(jì)，也即經(jīng)得起發(fā)函驗(yàn)證，但大部分企業(yè)未經(jīng)財(cái)務(wù)規(guī)范，往來余額未經(jīng)清理，死賬不清，爛賬不銷，發(fā)生額未與采購(gòu)流、銷售流進(jìn)行嚴(yán)密勾稽與核對(duì)，導(dǎo)致一到審計(jì)環(huán)節(jié)就全盤都輸，從頭來過，耽誤了整個(gè)時(shí)間進(jìn)程。

（六）其他應(yīng)收款垃圾桶存在資金占用未進(jìn)行清理

過去其他應(yīng)收款是垃圾桶，但目前的監(jiān)管尺度來說資金占用是高壓線，一觸即死，需整改完再重新申報(bào)資料

（七）固定資產(chǎn)等賬外資產(chǎn)未解決

固定資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)是上市審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試必不可少的環(huán)節(jié)，但等到盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，從賬面到實(shí)物可以對(duì)應(yīng)，但從實(shí)物到賬面就無(wú)法盤點(diǎn)了，因?yàn)榇罅康馁~外資產(chǎn)未解決，造成賬實(shí)不符。

（八）工資及個(gè)稅問題

許多企業(yè)由于前期不規(guī)范，習(xí)慣使用收付實(shí)現(xiàn)制，工資發(fā)放規(guī)律一般為本月發(fā)上月工資，這在年底有雙薪的情況下，導(dǎo)致當(dāng)年的成本費(fèi)用未正確計(jì)入當(dāng)期，工資截止存在問題；另外，由于以前未考慮上市需求時(shí)一切以節(jié)稅為出發(fā)點(diǎn)，擬上市之后要求一切均要陽(yáng)光，但有的企業(yè)在重新梳理賬務(wù)時(shí)，工資按實(shí)際進(jìn)行造冊(cè)并以現(xiàn)金發(fā)放列支，但未按實(shí)際工資補(bǔ)申報(bào)個(gè)稅，造成潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；還有的工資與產(chǎn)能嚴(yán)重不匹配，導(dǎo)致出來的數(shù)據(jù)人均產(chǎn)能遠(yuǎn)高于同行業(yè)水平。

（九）毛利率波動(dòng)、凈利率波動(dòng)、稅金增長(zhǎng)波動(dòng)異常

許多企業(yè)一旦擺到上市議程，便毛利率、凈利率大幅度增長(zhǎng)，這些存在相當(dāng)大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，潛在臺(tái)詞的后面，是以前隱瞞了多少利潤(rùn)，少交了多少稅金？

（十）研發(fā)費(fèi)用核算問題、高新技術(shù)企業(yè)與新三板上市數(shù)據(jù)銜接存在問題

許多企業(yè)慣用的稅務(wù)籌劃為：一旦擬上市就準(zhǔn)備同時(shí)申報(bào)高新，以平衡利潤(rùn)陽(yáng)光增加的額外稅務(wù)成本；高新申報(bào)離不開補(bǔ)三年的研發(fā)費(fèi)用專賬，但企業(yè)實(shí)際狀況可能離高新申報(bào)還有一段距離，但為了節(jié)稅大計(jì)，往往企業(yè)會(huì)請(qǐng)高新項(xiàng)目申報(bào)專家協(xié)助獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，結(jié)果，為了申報(bào)高新成功，項(xiàng)目申報(bào)專家往往會(huì)建議，按收入的多少個(gè)點(diǎn)按一定比例匡算就出來了，但上市過程不能造假，高新不是造出來的，如果沒有實(shí)際的研發(fā)部門，沒有實(shí)際的研發(fā)活動(dòng)，憑空造出來高新收入及研發(fā)費(fèi)用，是違法違規(guī)的。

（十一）實(shí)收資本歷史出資瑕疵

企業(yè)歷史沿革中由于前期的不規(guī)范，存在著過橋資金過后抽逃以及貨幣資金出資比例不足或者無(wú)形資產(chǎn)出資存在職務(wù)侵犯或者作價(jià)不公允等瑕疵，

（十二）存在現(xiàn)金交易且未整改就申報(bào)材料

對(duì)于特定行業(yè)如農(nóng)業(yè)企業(yè)，現(xiàn)收現(xiàn)支是常態(tài)，但正因?yàn)檫@常態(tài)，帶來了收入及成本的真實(shí)性完整性無(wú)法確認(rèn)，大量的農(nóng)業(yè)企業(yè)由于現(xiàn)金收支頻繁頻頻造假事項(xiàng)發(fā)生，所以大量現(xiàn)收現(xiàn)支是農(nóng)業(yè)企業(yè)上市的紅線問題；對(duì)于其他行業(yè)企業(yè)如果存在大量現(xiàn)金交易，一般認(rèn)為內(nèi)控缺失，則會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的客觀真實(shí)性大打折扣。

三、規(guī)范思路建議

（一）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法不得隨意變更

在二年一期的報(bào)告期間，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法一經(jīng)選定不得隨意變更，如折舊、攤銷、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法必須嚴(yán)格一致，并注意期初數(shù)追溯調(diào)整。

（二）收入確認(rèn)原則

嚴(yán)格要求按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)收入，不得提前或滯后確認(rèn)收入，收入確認(rèn)原則一經(jīng)選定報(bào)告期內(nèi)不得變更。

（三）存貨與成本核算不規(guī)范，存貨賬實(shí)不符，未能體現(xiàn)物流，成本核算不精細(xì)

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