文/呂艷霞

論鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制及審計

文/呂艷霞

鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金是鐵路工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)中一個重要的資產(chǎn)項(xiàng)目，同時也是最容易出現(xiàn)問題的業(yè)務(wù)。營運(yùn)資金安全管理在鐵路工業(yè)企業(yè)中尤為重要，本文主要從鐵路工業(yè)企業(yè)營運(yùn)資金內(nèi)部控制存在的常見問題、內(nèi)部控制方法和內(nèi)部審計：等方面重點(diǎn)論述。

貨幣資金；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

一、鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的必要性

鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金是鐵路工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)中的一個重要資產(chǎn)項(xiàng)目，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個會計科目。它是企業(yè)中最活躍、流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，并且是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動資產(chǎn)。近年來為發(fā)展交通運(yùn)輸事業(yè)，國家和地方對鐵路基礎(chǔ)建設(shè)大力扶持，鐵路基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目迎來了快速發(fā)展時期，“十三五”規(guī)劃中曾指出到2020年約有3萬億資產(chǎn)投資于鐵路基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，而對鐵路基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目提供配套產(chǎn)品的鐵路工業(yè)企業(yè)也迎來快速擴(kuò)張發(fā)展階段，原材料的采購量和產(chǎn)成品的供應(yīng)量大幅增加，貨幣資金收付業(yè)務(wù)會更加頻繁。若沒有健全良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度，極易發(fā)生與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的貪污、詐騙、挪用公款等違法違紀(jì)行為，也可能發(fā)生漏付行為，給企業(yè)的信譽(yù)帶來不良影響，亦或由于錯付或多付相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給企業(yè)造成不必要的損失，從而阻礙企業(yè)的快速發(fā)展。

鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金籌資主要來源于鐵路資金結(jié)算所內(nèi)部資金調(diào)劑，風(fēng)險相對較小，本文主要從貨幣資金內(nèi)部控制中的營運(yùn)資金部分進(jìn)行論述。

二、鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的常見問題

（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制存在的常見問題

1.白條抵庫現(xiàn)象：指以個人或單位名義開具的不符合財務(wù)制度的字條或單據(jù)，頂替庫存現(xiàn)金的行為。

2.現(xiàn)金坐支現(xiàn)象：指企業(yè)收到的現(xiàn)金沒有存入銀行，直接以現(xiàn)金的形式支付出去，且沒有做相應(yīng)的賬務(wù)處理。

3.庫存現(xiàn)金沒有做到日清月結(jié)，指財務(wù)沒有指定專人對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤查、或不及時、或不按財務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行盤查。

（二）銀行存款內(nèi)部控制存在的常見問題

1.資金預(yù)算流于形式：有些單位編制預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)，財務(wù)部門根據(jù)以往數(shù)據(jù)自己編造預(yù)算；而有些單位雖按財務(wù)制度要求編制預(yù)算，但實(shí)際工作中貨幣資金的收支和預(yù)算沒有相關(guān)性。

2.往來賬款不及時存入銀行賬戶：指某筆往來款項(xiàng)收到貨幣資金后沒有及時交由財務(wù)存入單位銀行賬戶，而被相關(guān)人員挪用或侵占。

3.銀行付款手續(xù)不健全、不規(guī)范：某些單位授權(quán)審批制度不健全，責(zé)任不明確，而有些單位付款審核手續(xù)不規(guī)范，容易造成多付、錯付或漏付。

4.銀行印鑒管理不規(guī)范：銀行印鑒由一人管理，容易造成資金被侵占或挪用。

5.不相容崗位管理不規(guī)范：有些單位由于財務(wù)人員較少，一人多職，沒有起到不相容職務(wù)的相互牽制作用。

三、鐵路工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的方法

（一）貨幣資金預(yù)算的內(nèi)部控制

企業(yè)按照生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算等預(yù)算測算出預(yù)算現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量，編制預(yù)計現(xiàn)金流量表，對于預(yù)算之外的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，必須有嚴(yán)格的審批程序，除正常的支付貨幣資金的審批手續(xù)之外，金額較小的，應(yīng)附有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)簽字的情況說明資料；金額較大的，須附有黨政聯(lián)席會或董事會的會議記錄和支付款項(xiàng)業(yè)務(wù)的合同原件。

（二）不相容職務(wù)相互分離

不相容職務(wù)是指若由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為而又不易被察覺的職務(wù)，主要包括：出納與收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬簿記錄及稽核職務(wù)相分離；貨幣資金的保管與清查復(fù)核及盤點(diǎn)職務(wù)相分離；貨幣資金業(yè)務(wù)的經(jīng)辦與支付審批職務(wù)相分離；會計核算與會計稽核職務(wù)相分離等。

（三）加強(qiáng)庫存現(xiàn)金管理內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)禁白條頂賬?，F(xiàn)金日記賬必須嚴(yán)格執(zhí)行日結(jié)月清制度，指定除出納之外的專人負(fù)責(zé)每月兩到三次的定期或不定期的庫存現(xiàn)金盤查，做好盤查記錄，出納員和盤查人員在盤查記錄上簽字認(rèn)可，若發(fā)現(xiàn)問題，及時匯報整改。嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金，企業(yè)取得的貨幣資金必須及時入賬，不得從現(xiàn)金收入中直接支付。加強(qiáng)庫存現(xiàn)金限額的管理，根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定本企業(yè)的現(xiàn)金支付限額，如某鐵路工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金支付限額規(guī)定，超過2000元的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得支付現(xiàn)金，若遇特殊事項(xiàng)必須支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，應(yīng)由經(jīng)辦人員寫出業(yè)務(wù)內(nèi)容及事由，并有其部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)及單位負(fù)責(zé)人簽字后支付。

（四）往來款項(xiàng)的內(nèi)部控制

1.簽認(rèn)記錄內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)于每季末與往來單位核對往來賬款，每年年末與往來單位簽認(rèn)債權(quán)債務(wù)記錄，避免往來款項(xiàng)收付過程中被侵占、挪用。如某鐵路工業(yè)企業(yè)一業(yè)務(wù)人員把對方支付的往來款項(xiàng)挪用達(dá)一年之久，若按財務(wù)制度規(guī)定每季度末與往來單位核對往來款項(xiàng)就能及時發(fā)現(xiàn)此類問題，杜絕該類問題的發(fā)生。

2.貨幣資金支付的內(nèi)部控制

（1）授權(quán)內(nèi)部控制：貨幣資金控制中的授權(quán)批準(zhǔn)控制要求對貨幣資金支付業(yè)務(wù)審批人的審批權(quán)限、經(jīng)辦人的職責(zé)范圍等做出明確規(guī)定。經(jīng)辦人有權(quán)拒絕審批人超越其授權(quán)范圍審批的支付業(yè)務(wù)；審批人由于出差等原因無法審批的急需支付款項(xiàng)，須有審批人的電話或其他方式的通知。

（2）大額資金聯(lián)簽內(nèi)部控制：為規(guī)避大額款項(xiàng)的支付風(fēng)險，可根據(jù)本單位的實(shí)際付款狀況制定大額聯(lián)簽制度，如現(xiàn)鐵路工業(yè)企業(yè)付款額度超過20萬元就必須附有大額聯(lián)簽單才可付款。大額聯(lián)簽單上必須有單位負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人和財務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字。

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