楊維建

（濱州學院審計處，山東濱州256603）

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高等院校內(nèi)部審計風險成因與應對措施

楊維建

（濱州學院審計處，山東濱州256603）

摘 要：隨著高等院校經(jīng)濟活動規(guī)模的不斷擴大，對高等院校內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。在界定高等院校內(nèi)部審計風險內(nèi)涵和分析高校內(nèi)部審計風險成因的基礎上，提出了降低高等院校內(nèi)部審計風險的對策：創(chuàng)新審計方式方法；提高相關審計人員的業(yè)務水平；在組織結構上保證內(nèi)部審計的獨立性；加強高等院校內(nèi)部控制建設；在審計實務中實施審計承諾制度。

關鍵詞：高等院校；內(nèi)部審計；審計風險

一、高等院校內(nèi)部審計風險的內(nèi)涵

高等院校內(nèi)部審計風險即為反映高等院校經(jīng)濟管理活動財務收支情況的相關資料以及財務報表存在重大錯報，而高校內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計后未能發(fā)現(xiàn)該重大錯報導致發(fā)表了不恰當審計意見，最終導致承擔審計責任的可能性。

二、高等院校內(nèi)部審計風險成因分析

（一）審計方法落后

隨著經(jīng)濟責任審計、基建維修、財務收支預決算等已成為高校審計的常規(guī)性工作，對高校內(nèi)部審計技術要求也越來越高。目前高校內(nèi)部審計仍舊以賬項基礎審計為主，缺乏對計算機等輔助工具的應用，造成了審計工作效率不高。另外，內(nèi)部審計人員在進行審計時，往往依據(jù)個人的經(jīng)驗和判斷，缺乏審計的科學性和準確性，增加了審計風險。

（二）工作內(nèi)容與內(nèi)部審計人員配置及業(yè)務水平不匹配

隨著高校辦學的規(guī)模越來越大，招生人數(shù)增多，相應的財政補助收入、事業(yè)收入和其他相關收入增多，業(yè)務也越來越復雜。審計分工已經(jīng)向精細化方向發(fā)展，科研經(jīng)費審計、財務收支審計、基建審計、經(jīng)濟責任審計等已成為常規(guī)性的審計工作。與此同時內(nèi)部審計也日益受到高校決策層的重視，但是審計部門面臨的繁重審計工作與審計人員配置及其相關的審計業(yè)務水平之間不匹配，審計人員需要掌握和學習的業(yè)務知識越來越多，程度也不斷加深，能否適應這種變化是高校內(nèi)部審計人員面臨的挑戰(zhàn)。

（三）審計缺乏獨立性

高校內(nèi)部審計是對本單位的經(jīng)濟活動行使監(jiān)督職能，為單位決策層提供依據(jù)，因此在行使內(nèi)部審計職能時，內(nèi)部審計人員往往既要保證高校的經(jīng)濟活動不違反國家的法律法規(guī)，另一方面又要考慮到維護本單位的利益和聲譽，這種狀況下，審計的獨立性被削弱，加大了審計風險。

（四）內(nèi)部控制制度不健全，審計人員風險意識不強

健全的內(nèi)部控制制度對保證經(jīng)濟管理活動的合法性有著天然的屏障作用，新的高校財務管理和會計制度體現(xiàn)的核心理念仍然強調(diào)加強高校內(nèi)部控制制度的建設，保證高校的財產(chǎn)安全和經(jīng)濟活動的合法性。高校工作的重心集中于教學和學生工作，對內(nèi)部控制不夠重視，風險意識不強，沒有把加強內(nèi)部控制的理念貫穿高校的內(nèi)部管理中，在這種背景下，就很難保證高校經(jīng)濟管理活動的合法、合理性，內(nèi)部審計實務中的重大錯報風險的概率增加，審計的風險也會因為內(nèi)部控制的意識不強、制度不健全而加大。

三、控制高等院校內(nèi)部審計風險的對策

（一）創(chuàng)新審計方式方法

高校的內(nèi)部審計必須結合內(nèi)部審計新的特點和變化，加快由傳統(tǒng)的賬項基礎審計工作向現(xiàn)代審計模式轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)事后審計與事前審計、事中審計相結合，積極探索效益審計，創(chuàng)新審計方式方法，積極利用計算機和網(wǎng)絡工具輔助審計工作，提高審計的信息化水平，提升審計工作的效率和效果。

（二）提高相關審計人員的業(yè)務水平

隨著國家經(jīng)濟管理活動方面的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的不斷完善，高等院校的財務管理制度、會計制度也會不斷隨著高校面臨的環(huán)境變化而變化。與此相適應，高等院校內(nèi)部審計工作中的審計依據(jù)也會發(fā)生變化，需要審計人員樹立終生學習的理念。隨著內(nèi)部審計的支撐性業(yè)務復雜性增強，科研經(jīng)費、基建工程、政府采購、財務收支、國有資產(chǎn)有償使用、固定資產(chǎn)管理等業(yè)務知識細化和深化，只有不斷學習審計業(yè)務知識，才能更好地應對審計工作中的新情況、新問題和新挑戰(zhàn)，及時地發(fā)現(xiàn)高校經(jīng)濟活動中存在的重大錯報，進而降低審計風險。

（三）保證內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計雖然在獨立性上有天然的缺陷，但是可以在組織構建上來增強審計的獨立性，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，提升內(nèi)部審計部門在高校中的地位。

（四）加強內(nèi)部控制建設

針對高等院校經(jīng)濟活動現(xiàn)狀，加強高校內(nèi)部控制建設對于保證高等院校經(jīng)濟活動的合理、合法性日趨重要。進一步完善財務收支、科研經(jīng)費管理、基建工程等高校經(jīng)濟活動領域的內(nèi)部控制建設，并細化和深化相關規(guī)范，進而保證經(jīng)濟活動的有序進行，降低重大錯報出現(xiàn)的可能性，進而降低審計風險。

（五）在審計實務中實行審計承諾制度

由于高校內(nèi)部審計人員面臨的審計任務越來越復雜，在審計中實施審計承諾制度成為降低審計風險、保證審計質(zhì)量的必然選擇。“審計承諾制度”就是在高等院校實施內(nèi)部審計的過程中，對被審計單位提供的審計資料進行承諾，保證提供資料的真實性和完整性，明確審計責任和被審計單位責任，提升被審計單位對被審計事項的重視程度，提升所提供審計材料的可靠性，有效降低審計風險。

此外，優(yōu)化和規(guī)范審計作業(yè)程序，提升審計質(zhì)量控制也可以提升審計質(zhì)量，在審計實務中，注意加強重大項目的審議制度，優(yōu)化審計業(yè)務流程，注意審計底稿的復核等措施，保證審計的效率和質(zhì)量，進而降低審計風險。

Abstract：With the continuous expansion of the economic activity，higher requirements have been put forward in the fields of internal audit for the universities．On the basis of defining the connotation and the analysis of the cause on internal audit，some proposals are put forward to reduce the risk of internal audit．It reflects on method innovation，the improvement of professional level，the audit independence of organizational structure，the enforcement of control construction and the implementation of commitment in the audit practices．

Key words：colleges and universities internal audit；audit risk

［作者簡介］楊維建（1975－），男，漢族，山東濱州人，審計師，研究方向：高校審計。

中圖分類號：G64

文獻標識碼：A

文章編號：2095－3283（2016）01－0159－02

（責任編輯：梁宏偉）