周金琳

（河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南南陽473009）

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會計(jì)電算化視角下審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)與防范

周金琳

（河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南南陽473009）

摘要：本文分析了會計(jì)電算化對審計(jì)工作的影響，對審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的類別和成因進(jìn)行了討論，并從多個(gè)層面給出了防范措施。

關(guān)鍵詞：會計(jì)電算化；審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范；防范策略

隨著企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，越來越多的企業(yè)將會計(jì)電算化作為提升會計(jì)處理效率、完善企業(yè)制度和提升市場競爭力的重要手段。在會計(jì)電算化視角下，審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在操作風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、主體風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)等。例如在以審計(jì)人員為主，以計(jì)算機(jī)為輔進(jìn)行的審計(jì)工作中，會計(jì)信息系統(tǒng)會對審計(jì)人員輸入的數(shù)據(jù)做出錯(cuò)誤判斷，而這種判斷通常會獲得審計(jì)人員的認(rèn)可，繼而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、會計(jì)電算化對審計(jì)工作的影響

近年來，電算化在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)活動(dòng)中的作用不斷凸顯。一方面，電算化給企業(yè)會計(jì)核算與管理工作帶來了諸多便利；另一方面，電算化軟件本身存在的弊端和外部環(huán)境的不穩(wěn)定性，使審計(jì)工作面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這種影響主要表現(xiàn)在以下方面。

1、對審計(jì)人員技能與工具的影響

在會計(jì)電算化視角下，審計(jì)管理工作對會計(jì)人員和審計(jì)人員都提出了更高要求。會計(jì)人員不但要有深厚的專業(yè)知識和理論功底，還應(yīng)在實(shí)際操作層面上有更為出色的表現(xiàn)。審計(jì)人員除了要對專業(yè)領(lǐng)域較為熟悉外，還應(yīng)掌握會計(jì)電算化審計(jì)的各項(xiàng)功能，在熟練操作中完成對會計(jì)電算化工作的監(jiān)督與管理。但是，當(dāng)前很多企業(yè)在人才隊(duì)伍建設(shè)方面還存在較為嚴(yán)重的誤區(qū)，人才引進(jìn)和人員培訓(xùn)工作并未提上日程，會計(jì)人員和審計(jì)人員的會計(jì)電算化和審計(jì)管理水平長期處于低位，企業(yè)的會計(jì)電算化審計(jì)工作因此而受影響。

2、對審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)客體的影響

在傳統(tǒng)的審計(jì)實(shí)踐中，人是審計(jì)工作和會計(jì)活動(dòng)的主體，人在實(shí)際工作中的地位和作用是不可或缺也是不可替代的。在會計(jì)電算化視角下，審計(jì)工作也與電算化融合在一起，大部分工作的主體都發(fā)生了根本變化，審計(jì)工作的重點(diǎn)也因此發(fā)生了轉(zhuǎn)移，傳統(tǒng)的重視存貨和物質(zhì)資源的業(yè)務(wù)已經(jīng)逐漸被其他業(yè)務(wù)所取代。由于在會計(jì)電算化視角下，審計(jì)活動(dòng)將工作重點(diǎn)放在了智力資源與知識產(chǎn)權(quán)等相關(guān)業(yè)務(wù)層面，這些非物質(zhì)資源能夠?qū)徲?jì)工作的成效產(chǎn)生直接和深遠(yuǎn)的影響。因此，會計(jì)人員和審計(jì)人員就需要加大對信息收集與整理工作的重視，按照用戶的需要進(jìn)行有針對性的工作，最大限度地提升審計(jì)績效。

3、對系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

在會計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)作過程中，與傳統(tǒng)模式的最大不同表現(xiàn)在內(nèi)部控制的措施與方式的改變。在原有手工系統(tǒng)操作下，部分內(nèi)部控制軟件無需長期存在，倘若予以存在，將會把會計(jì)電算化的過程變得相對復(fù)雜，尤其在制作科目匯總表等項(xiàng)目的時(shí)候，部分也無需進(jìn)行相關(guān)操作。可是，在計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)病毒的影響下，與會計(jì)電算化相關(guān)的一些工作會在程序的篡改下而產(chǎn)生錯(cuò)誤，就會直接對計(jì)算機(jī)的電計(jì)算造成破壞。從這個(gè)角度講，良好的會計(jì)電算化系統(tǒng)需要以組織為主，強(qiáng)化人工控制的重要性，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)與人工的結(jié)合，最大限度的提升工作效率。

4、對審計(jì)內(nèi)容與方法的影響

越來越多的經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)的會計(jì)電算化處理過程可以顯著提高工作效率。在審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方法方面。如審計(jì)處理的流程會變得合理與高效，審計(jì)結(jié)果更加客觀和科學(xué)。更為重要的是，在審計(jì)活動(dòng)中，由于會計(jì)電算化的參與，人工操作的過程被大大簡化，審計(jì)工作的正確性顯著提高。另外，在審計(jì)方法方面，由于計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的使用，使得與審計(jì)相關(guān)的計(jì)算速度大大提升，在處理大樣本的過程中，工作成效更為可觀。

二、會計(jì)電算化視角下審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的類別與成因

目前，在會計(jì)電算化視角下，審計(jì)環(huán)境也面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)不但增加審計(jì)人員的審計(jì)難度，也使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估成為當(dāng)前審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。只有不斷調(diào)整審計(jì)方法、優(yōu)化審計(jì)制度，才能使審計(jì)工作成效得到完善。

1、主體風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)電算化是計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能與當(dāng)代會計(jì)相互融合和彼此支撐的系統(tǒng)，兩者通過相輔相成和相互制約，在一定程度上保證審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。在會計(jì)電算化視角下，傳統(tǒng)手工記賬向計(jì)算機(jī)記賬轉(zhuǎn)變。這樣就使得審計(jì)工作中的審查線索不容易被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員就要通過必要的技術(shù)手段，對電算化軟件系統(tǒng)進(jìn)行隱蔽性的非法操作，造成一些“真的假象”和“假的真相”。

2、道德風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)電算化視角下的審計(jì)人員要具備必要的專業(yè)知識和操作技能，在計(jì)算機(jī)知識方面有較多涉獵，還表現(xiàn)出良好的職業(yè)道德和職業(yè)操守。但是，在實(shí)際操作中，一些審計(jì)人員對審計(jì)環(huán)境十分熟悉，對這一工作領(lǐng)域特有性質(zhì)了如指掌，可是他們由于過分的注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累而忽略了電算化審計(jì)技能的提升，對計(jì)算機(jī)知識的了解十分有限，在電腦操作方面也只是淺嘗則止，從而導(dǎo)致審計(jì)人員知識儲備和會計(jì)電算化審計(jì)的需求之間嚴(yán)重失衡。在這種情況下，一些審計(jì)人員就容易鋌而走險(xiǎn)，突破道德底線，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成重大損失，甚至可能威脅到國家和地區(qū)安全。

3、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)電算化是借助計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行的人機(jī)交互的系統(tǒng)化活動(dòng)，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在其中扮演著重要角色。會計(jì)人員在對計(jì)算機(jī)及會計(jì)電算化軟件進(jìn)行操作控制時(shí)，使得審計(jì)環(huán)境處于系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)之中。由于企業(yè)在應(yīng)用會計(jì)電算化系統(tǒng)的過程中，傳統(tǒng)的監(jiān)督和控制模式發(fā)生了改變，取而代之的是“人機(jī)并行”的雙重控制系統(tǒng)。此外，在會計(jì)電算化的處理過程中，審計(jì)對象與內(nèi)容都發(fā)生了轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員除了要完成傳統(tǒng)審計(jì)工作外，還應(yīng)對電算化軟件的內(nèi)容加以測評，如果軟件系統(tǒng)不穩(wěn)定或者安全性較低，就會嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果和審計(jì)績效。

4、操作風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)電算化并非是能夠獨(dú)立工作的系統(tǒng)，只有借助計(jì)算機(jī)與操作人員的共同努力和協(xié)調(diào)配合，才能進(jìn)行較為理想的審計(jì)實(shí)踐。但是，無論是何種學(xué)歷、資歷的審計(jì)人員，其專業(yè)知識儲備、實(shí)際操作技能和認(rèn)知水平都是十分有限的。當(dāng)審計(jì)人員在電算化使用方法方面掌握得較為生疏、難以和計(jì)算機(jī)完成人機(jī)交互時(shí)，就會產(chǎn)生較高的審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，而這一風(fēng)險(xiǎn)就是典型的操作風(fēng)險(xiǎn)。這就要求審計(jì)人員在審計(jì)操作過程中，要保證對計(jì)算機(jī)軟硬件和信息系統(tǒng)有充分而深入的了解，對可能出現(xiàn)和已經(jīng)出現(xiàn)的系統(tǒng)故障和疏漏能夠識別和防范。否則，可能因?yàn)閷@些方面缺乏了解，而加重操作風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)績效的提升。

三、會計(jì)電算化視角下審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

對審計(jì)工作來說，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，即便借助會計(jì)電算化系統(tǒng)也難以完全避免。在審計(jì)工作中，需要把科學(xué)合理的審計(jì)方法和敏銳的職業(yè)判斷結(jié)合在一起，通過發(fā)掘和認(rèn)識潛在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，采取積極有效的防范措施，以此來完成對審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的控制和監(jiān)督。為了有效防范會計(jì)電算化視角下的審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，除了要提高會計(jì)電算化和審計(jì)人員的綜合能力、提升會計(jì)電算化審計(jì)的效率和效果外，還應(yīng)調(diào)整和修正審計(jì)準(zhǔn)則，注重審計(jì)軟件的開發(fā)與優(yōu)化。

1、提高會計(jì)電算化和審計(jì)人員的綜合能力

在會計(jì)電算化視角下，很大一部分審計(jì)人員的知識、能力、素養(yǎng)、技能都與電算化的發(fā)展要求不相符合，需要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)對其能力素養(yǎng)的培養(yǎng)和培訓(xùn)。應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際要求，建立與之相關(guān)的審計(jì)人員綜合技能培養(yǎng)和控制體系；也可以在企業(yè)會計(jì)電算化體系中形成審計(jì)人員素質(zhì)的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，并以此為依據(jù)強(qiáng)化會計(jì)電算化審計(jì)人員的培訓(xùn)和管理。這些都需要從業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德水平的層面同時(shí)努力。一方面，使會計(jì)電算化審計(jì)管理人員能夠?qū)ψ约旱闹R水平和職業(yè)道德水平形成直觀、客觀的認(rèn)識，并以此為基礎(chǔ)接受培訓(xùn)；另一方面，要深入到企業(yè)進(jìn)行鍛煉，熟悉和掌握會計(jì)電算化和審計(jì)監(jiān)督的工作流程和管理范圍，全面規(guī)避會計(jì)電算化視角下的審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

2、提升會計(jì)電算化審計(jì)的效率和效果

在會計(jì)電算化審計(jì)手段與方法選擇方面，需要從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)與靜態(tài)結(jié)合的審計(jì)，這種向會計(jì)電算化審計(jì)方向的轉(zhuǎn)變，能夠在很大程度上提升審計(jì)工作的效率和效果。此外，還應(yīng)在企業(yè)會計(jì)電算化開始之前與審計(jì)監(jiān)督工作之后強(qiáng)化審計(jì)方法和審計(jì)手段的應(yīng)用，最好會計(jì)工作事前的審核、事中的監(jiān)督和事后的審核，最大限度的為會計(jì)電算化審計(jì)奠定基礎(chǔ)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)會計(jì)電算化審計(jì)效率的提高。

3、調(diào)整和修正審計(jì)準(zhǔn)則

為了規(guī)避會計(jì)電算化視角下的審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，有必要把新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)引入到審計(jì)工作之中，以便有效指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，規(guī)范和界定審計(jì)工作的范疇。同時(shí)，可以約束審計(jì)工作人員的行為，使之能夠在既定的約束下按章辦事。在工作目標(biāo)與工作指標(biāo)的指引下，能夠促使審計(jì)人員在特定的時(shí)段內(nèi)完成審計(jì)工作的各項(xiàng)任務(wù)，從而方便上級部門對審計(jì)人員的管理，不斷提升審計(jì)工作的質(zhì)量，全面推進(jìn)審計(jì)事業(yè)的進(jìn)步。需要注意的是，在制定新審計(jì)準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)按照我國實(shí)際加以制定，要與國際社會接軌，通過借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，快速、有效地制定符合實(shí)際的審計(jì)準(zhǔn)則，最大限度降低審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

4、注重審計(jì)軟件的開發(fā)與優(yōu)化

把會計(jì)電算化應(yīng)用到審計(jì)活動(dòng)當(dāng)中，審計(jì)工作績效不但會得到顯著提升，與之相關(guān)的會計(jì)活動(dòng)也會高效有效的進(jìn)行。為了更好的實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，需要進(jìn)一步注重審計(jì)軟件的開發(fā)和優(yōu)化工作，其工作的重心是通過軟件的重新設(shè)計(jì)和使用，使之能夠在電算化系統(tǒng)的后臺進(jìn)行，與審計(jì)監(jiān)督工作并行。不但能夠?qū)崟r(shí)掌握與會計(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的審計(jì)工作動(dòng)態(tài)，還能根據(jù)工作需要形成審計(jì)跟蹤文件，為審計(jì)人員的日后追查提供便利條件，更重要的是能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)技術(shù)和會計(jì)電算化的同步進(jìn)行。

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（責(zé)任編輯：劉彤）