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        政府審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法研究

        2016-12-28 23:37:51王秋菊
        當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2016年10期
        關(guān)鍵詞:政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向行政事業(yè)單位

        王秋菊

        (北京市豐臺區(qū)審計(jì)局,北京100076)

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        政府審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法研究

        王秋菊

        (北京市豐臺區(qū)審計(jì)局,北京100076)

        摘要:為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋、合理分配審計(jì)資源、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),傳統(tǒng)審計(jì)方法已經(jīng)不能滿足當(dāng)前審計(jì)需要,而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法恰能有效解決上述難題。本文介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法定義,從四個(gè)方面剖析了政府審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的難點(diǎn)以及政府審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的途徑,以期能對政府審計(jì)部門開展行政事業(yè)單位審計(jì)有所裨益。

        關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)資源;政府審計(jì);行政事業(yè)單位

        20世紀(jì)末期,我國成功地實(shí)現(xiàn)了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變,取了舉世矚目的成就,經(jīng)濟(jì)增長速度從改革開放初期的高速發(fā)展到“十三五”規(guī)劃中的中低速增長。經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得的巨大成就,給我國的政治、生活、文化、科技等帶來了巨大變化。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益復(fù)雜、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息急劇增長、實(shí)體機(jī)構(gòu)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)不斷增大,這里的實(shí)體機(jī)構(gòu)包括各級行政、事業(yè)單位。審計(jì)環(huán)境的變化,給政府審計(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋、合理分配審計(jì)資源、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),政府審計(jì)應(yīng)切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念納入到對行政、事業(yè)單位的審計(jì)中。

        一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的定義

        風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法(risk-oriented audit approach)從理論上解決了審計(jì)人員以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性,又解決了審計(jì)資源的分配問題,要求審計(jì)人員將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,審計(jì)人員以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法。

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員能夠發(fā)揮主觀能動性降低的只有檢查風(fēng)險(xiǎn),而對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)則無能為力。

        就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而言,政府審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)在發(fā)現(xiàn)“財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)”的目標(biāo)是一致的。從方法論的角度,政府審計(jì)可以借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法將其引入到對行政事業(yè)單位的審計(jì)過程中。

        二、政府審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的難點(diǎn)

        1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)

        近年來,針對審計(jì)機(jī)關(guān)的行政復(fù)議和行政訴訟日益增加,給審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作人員帶來了諸多不利影響。造成行政復(fù)議和行政訴訟日益增加的原因是多方面的,其中一個(gè)方面就是審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng),在審計(jì)實(shí)踐中未能將風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿到審計(jì)項(xiàng)目始終,只是利用傳統(tǒng)的審計(jì)方法機(jī)械性地完成審計(jì)工作,未能切實(shí)有效地查出被審計(jì)單位存在的違規(guī)違紀(jì)問題、重大錯(cuò)報(bào)問題或者是定性不夠準(zhǔn)確、處理處罰不當(dāng),這些都是造成行政復(fù)議和行政訴訟的原因。

        2、固守傳統(tǒng)審計(jì)理念

        大多數(shù)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)依然固守傳統(tǒng)審計(jì)模式,僅僅圍繞著財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況展開審計(jì),以會計(jì)賬簿為目標(biāo),從會計(jì)事項(xiàng)依據(jù)的原始憑證入手,查證、核對賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關(guān)系,從而發(fā)現(xiàn)賬簿之間的錯(cuò)弊。在面對日常機(jī)構(gòu)運(yùn)行中所涉及到的日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、急劇增長的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息量時(shí),傳統(tǒng)的審計(jì)模式顯然不能滿足審計(jì)需要,通過傳統(tǒng)審計(jì)模式取得的取證資料,無法成為對被審計(jì)單位客觀、公正、綜合評價(jià)的基礎(chǔ)。

        3、準(zhǔn)確識別與評估風(fēng)險(xiǎn)能力較弱

        成功運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的關(guān)鍵在于能準(zhǔn)確識別與評估風(fēng)險(xiǎn),只有準(zhǔn)確識別與評估出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)才能為圓滿完成審計(jì)任務(wù)打下良好基礎(chǔ)。目前,在審計(jì)實(shí)踐中識別和評估風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的原因是多方面的,主要體現(xiàn)在:一是在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估前,對被審計(jì)行政、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息、內(nèi)外部環(huán)境等資料收集不全;二是不能對所收集的資料進(jìn)行綜合性分析,準(zhǔn)確識別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能存在的領(lǐng)域或環(huán)節(jié);三是審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的了解局限于對其字面的了解,不能熟練運(yùn)用于審計(jì)實(shí)踐。

        4、審計(jì)人員勝任能力整體偏弱

        首先,審計(jì)人員大多都是財(cái)會人員,近年來雖然在隊(duì)伍建設(shè)引人、用人方面有很大改進(jìn),但還是不能滿足日常審計(jì)工作需要,且在審計(jì)實(shí)踐中不同專業(yè)背景的審計(jì)人員不能形成合力。其次,年齡結(jié)構(gòu)方面,政府審計(jì)機(jī)構(gòu)中,人員往往存在青黃不接現(xiàn)象。最后,我國尚未建立審計(jì)人員準(zhǔn)入考核機(jī)制,對于什么樣的人員、達(dá)到何種標(biāo)準(zhǔn)、如何進(jìn)行考核等并未明確予以規(guī)定,造成審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊。

        三、政府審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的途徑

        1、提高風(fēng)險(xiǎn)意識,維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)威和榮譽(yù)

        政府審計(jì)工作人員雖然不像注冊會計(jì)師那樣,如果審計(jì)失敗且存在過失將會對信賴其審計(jì)報(bào)告的對象承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任,但也具有很大的危害性,如行政復(fù)議和行政訴訟會危害審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)和權(quán)威性、增加審計(jì)機(jī)關(guān)日常行政運(yùn)行的工作內(nèi)容、影響審計(jì)人員的個(gè)人工作等。尤其隨著政府審計(jì)問責(zé)制的推行、審計(jì)公告制度的實(shí)施,政府審計(jì)的重要性日益突顯,社會對政府審計(jì)的關(guān)注度日益提高,期望也越來越高,所以無論審計(jì)機(jī)關(guān)還是審計(jì)人員都要重視審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn),把風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿到項(xiàng)目始終。

        2、轉(zhuǎn)變固有審計(jì)工作理念,熟練掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論方法

        為完成審計(jì)全覆蓋要求,解決審計(jì)資源嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀,審計(jì)人員必須改變固有的審計(jì)工作理念,避免審計(jì)工作一開始就一頭扎進(jìn)財(cái)務(wù)賬簿中,應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法融入到審計(jì)實(shí)踐中。做好風(fēng)險(xiǎn)評估工作,在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中運(yùn)用分析程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析,鎖定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或環(huán)節(jié);結(jié)合對內(nèi)部控制制度的了解和評估,確定實(shí)施過程中審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,使審計(jì)工作有的放矢,節(jié)約審計(jì)資源,提高審計(jì)效率,審計(jì)結(jié)論能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位總體做出評價(jià)提供合理保證。

        3、做好信息收集工作,為風(fēng)險(xiǎn)評估提供保障

        在審計(jì)實(shí)施前,審計(jì)組可以通過多種渠道獲取被審計(jì)單位環(huán)境信息資料,如采取上互聯(lián)網(wǎng)查詢、獲取公開出版的資料、與相關(guān)人員進(jìn)行座談等方式獲取。被審計(jì)單位所處的環(huán)境既包括內(nèi)部環(huán)境,也包括外部環(huán)境,以往審計(jì)人員一般只對內(nèi)部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了解,而忽視對外部環(huán)境的了解,這是不可取的,對兩者必須給予同等的重視,不可偏頗。影響被審計(jì)單位外部環(huán)境的因素包括政治因素、經(jīng)濟(jì)因素、社會文化因素、技術(shù)因素和法律因素。影響被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境的因素包括工作職責(zé)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)管理、財(cái)政資源分配、重要工作事項(xiàng)開展等。外部因素單獨(dú)或協(xié)同變化會對被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生影響。

        4、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估方法體系,增強(qiáng)識別和評估風(fēng)險(xiǎn)的能力

        (1)在風(fēng)險(xiǎn)評估中關(guān)注注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的不同之處。注冊會計(jì)師審計(jì),一般只對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見,即被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,提供的是簡式審計(jì)報(bào)告。政府審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)依據(jù)等諸多方面不同于注冊會計(jì)師審計(jì),其不僅對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,還對被審計(jì)單位日常運(yùn)行中的內(nèi)控制度、事業(yè)科學(xué)發(fā)展、資金使用的經(jīng)濟(jì)性和效益性等方面進(jìn)行評價(jià),提供的是詳式審計(jì)報(bào)告。

        (2)整理被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。審計(jì)人員對所收集的關(guān)于被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境的資料加以匯總,去除沒有意義的資料并進(jìn)行加工和分類整理,形成有用的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息。審計(jì)人員通過閱讀、分析這些信息,能夠從整體上把握被審計(jì)單位的運(yùn)行和財(cái)務(wù)狀況。

        (3)在風(fēng)險(xiǎn)評估中有效運(yùn)用分析程序。運(yùn)用分析程序的前提是財(cái)務(wù)信息之間以及財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間存在某種預(yù)期關(guān)系,并且可以合理判斷這種預(yù)期關(guān)系能夠繼續(xù)存在。因此,要對上一環(huán)節(jié)中的信息進(jìn)行分類,分成存在預(yù)期關(guān)系并適合運(yùn)用分析程序的信息與不適合運(yùn)用分析程序的信息。對于適合使用分析程序方法的信息,審計(jì)人員可以通過研究財(cái)務(wù)信息之間以及財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的內(nèi)在預(yù)期關(guān)系模型,評估被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表層次或認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對于不適合運(yùn)用分析程序的信息,須采用其他方法進(jìn)行分析。分析程序運(yùn)用的一般步驟包括:確定要執(zhí)行的計(jì)算和比較;估計(jì)期望值;執(zhí)行計(jì)算和比較;分析數(shù)據(jù),確認(rèn)并調(diào)查重大差異;確定對審計(jì)方案的影響。

        (4)其他方法在風(fēng)險(xiǎn)評估中的運(yùn)用。在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中,除運(yùn)用分析程序之外,審計(jì)人員還需通過穿行測試、座談等方法對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行情況進(jìn)行了解,以評價(jià)其內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否存在缺陷和是否得到執(zhí)行,根據(jù)了解的情況評價(jià)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的擬信賴程度,并據(jù)擬信賴程度高低來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施工作,即決定擬執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。通過做好以上四個(gè)方面的工作,增強(qiáng)識別和評估風(fēng)險(xiǎn)的能力。

        5、認(rèn)真總結(jié)學(xué)習(xí),提高審計(jì)人員開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的勝任能力

        審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性都很強(qiáng)的工作,對此,保持并提高審計(jì)人員的勝任能力是關(guān)鍵。組織審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量,一方面增加審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識,將風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿到審計(jì)實(shí)踐始終;另一方面,組織審計(jì)人員加強(qiáng)審計(jì)理論學(xué)習(xí),尤其是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法的學(xué)習(xí),只有掌握了方法,才能在實(shí)踐中加以運(yùn)用,再輔之以工作后的認(rèn)真總結(jié),審計(jì)業(yè)務(wù)水平會逐步提高。

        參考文獻(xiàn)

        [1]十三五規(guī)劃綱要[Z].

        [2]國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見[Z].國發(fā)〔2014〕48號.

        [3]董大勝:審計(jì)技術(shù)方法[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2004.

        [4]注冊會計(jì)師協(xié)會:審計(jì)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2011.

        (責(zé)任編輯:張瓊芳)

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