文/馮　雪

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理實(shí)踐探析

文/馮雪

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快，各行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)要想在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的大環(huán)境下正常運(yùn)營(yíng)必須確保自身資金鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)的應(yīng)收賬款是影響其資金鏈?zhǔn)欠衲軌蛘＿\(yùn)轉(zhuǎn)的重要因素之一，因此加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理是非常有必要的。本文就應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理實(shí)踐進(jìn)行了探析，首先文章闡述了應(yīng)收賬款的相關(guān)概念，然后討論了應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的相關(guān)內(nèi)容，之后指出了現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理存在的風(fēng)險(xiǎn)，最后提出了一些有針對(duì)性的建議促進(jìn)企業(yè)對(duì)自身應(yīng)付賬款內(nèi)部控制管理工作進(jìn)行優(yōu)化，盡可能地控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；管理；實(shí)踐

一、應(yīng)收賬款的相關(guān)概念

應(yīng)收賬款是企業(yè)伴隨銷售行為形成的債權(quán)，具體是指企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)方收取的各種費(fèi)用。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款不僅可以促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品銷售數(shù)量的提升，而且還可以為企業(yè)提高市場(chǎng)占有率奠定基礎(chǔ)。但是應(yīng)收賬款的增加也會(huì)存在一定弊端，有可能使企業(yè)的壞賬率增加，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈斷裂，加重企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的幾點(diǎn)內(nèi)容

（一）信用管理

隨著改革開(kāi)放的不斷深入，國(guó)際化進(jìn)程不斷加快，一些國(guó)外企業(yè)的涌入使得我國(guó)各行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了能夠吸引客戶信用銷售逐漸興起，但是信用銷售也伴隨著一定風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款逐漸增多。企業(yè)在開(kāi)展應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理工作過(guò)程中都會(huì)對(duì)信用管理非常關(guān)注，一些企業(yè)會(huì)根據(jù)自身實(shí)際情況制定信用標(biāo)準(zhǔn)，按照此標(biāo)準(zhǔn)對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)價(jià)。值得注意的是信用標(biāo)準(zhǔn)的制定需要進(jìn)行多方取證既不能將門(mén)檻設(shè)置得太高，也不能將門(mén)檻設(shè)置得太低，如果設(shè)置太高的話容易對(duì)企業(yè)日常銷售造成一定影響，如果設(shè)置太低則會(huì)加大企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)還需要在信用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)之上制定科學(xué)、合理的信用期限，這一內(nèi)容的制定與信用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容具有一定趨同性。在制定信用標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)還需要制定一套相對(duì)應(yīng)的信用管理流程標(biāo)準(zhǔn)，以便企業(yè)了解和掌握客戶的實(shí)際情況。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)全面實(shí)現(xiàn)資金動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)掌握客戶的實(shí)際還款能力以及信譽(yù)度，對(duì)于一些信用出現(xiàn)問(wèn)題的客戶應(yīng)當(dāng)采取一定措施收回拖欠企業(yè)的賬款，降低壞賬發(fā)生幾率。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理也是內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容之一，這是由于企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源是多方面的，不僅與客觀環(huán)境有一定關(guān)系，而且還與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際狀況密不可分。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)測(cè)應(yīng)收賬款并對(duì)其所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，之后圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、客戶信息以及交易合同內(nèi)容控制和決定應(yīng)收賬款的額度。

（三）壞賬處理

企業(yè)在開(kāi)展應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理工作過(guò)程中不僅要采取一定措施控制和防范應(yīng)收賬款回款過(guò)程中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，而且還要科學(xué)、合理、及時(shí)地處理一些已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、全面、真實(shí)地核算應(yīng)收賬款明細(xì)，管理層要根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)所反饋的應(yīng)收賬款實(shí)際情況合理安排相關(guān)部門(mén)開(kāi)展賬款催收工作，并對(duì)賬款催收工作進(jìn)行記錄。對(duì)于一些嚴(yán)重拖滯企業(yè)賬款的單位，企業(yè)采取法律措施對(duì)賬款收回賬款，對(duì)于一些已經(jīng)無(wú)法收回的賬款，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)人匯報(bào)情況，由負(fù)責(zé)人審批同意后交予財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行壞賬處理。

三、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）受外界大環(huán)境影響引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

近些年來(lái)，我國(guó)各行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)為了能夠提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力采取了多樣化手段吸引客戶，不僅在產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、價(jià)格、廣告宣傳等方面下足了功夫，而且有相當(dāng)一部分企業(yè)采取賒銷的方式擴(kuò)大客戶群體。在這個(gè)市場(chǎng)大環(huán)境的驅(qū)動(dòng)下，一部分企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)由于賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重過(guò)大而引發(fā)應(yīng)收賬款收回風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理層應(yīng)收賬款控制管理意識(shí)缺失引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，我國(guó)有相當(dāng)一部分企業(yè)的管理層對(duì)應(yīng)收賬款控制管理意識(shí)缺失，而是將精力都集中在如何擴(kuò)大銷售、搶占市場(chǎng)上，過(guò)于追求賬面利潤(rùn)，而忽視了實(shí)際利潤(rùn)，這樣就有可能出現(xiàn)應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)管理層對(duì)應(yīng)收賬款管理的宣傳力度不夠，沒(méi)有及時(shí)向相關(guān)部門(mén)貫徹和落實(shí)應(yīng)收賬款控制管理精神，這樣使得一些部門(mén)在開(kāi)展應(yīng)收賬款催收、管理工作過(guò)程中態(tài)度懈怠，不能積極配合工作；第二，企業(yè)管理層由于缺乏應(yīng)收賬款控制管理意識(shí)，在對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審批時(shí)沒(méi)有詳細(xì)調(diào)查和分析客戶的信用情況、資金使用狀況就予以批準(zhǔn)，這樣一來(lái)會(huì)直接造成應(yīng)收賬款催收困難，出現(xiàn)呆賬壞賬。

（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度缺失引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

一些企業(yè)應(yīng)收賬款催收困難，存在一定被動(dòng)性，這種情況的出現(xiàn)與企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度缺失有著密切的關(guān)系。由于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度不完善，企業(yè)銷售部門(mén)的一些激進(jìn)分子為了能夠追求短期效益，盡快實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)就進(jìn)行銷售進(jìn)而產(chǎn)生大力的應(yīng)收賬款。同時(shí)，一部分企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)不僅沒(méi)有對(duì)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款往來(lái)款實(shí)際情況進(jìn)行及時(shí)記錄，而且也沒(méi)有定期核對(duì)和清理企業(yè)存在的應(yīng)收賬款，使得一部分應(yīng)收賬款對(duì)不上賬，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)情況難以被準(zhǔn)確、及時(shí)的反映出來(lái)，不利于后續(xù)賬款催收工作順利開(kāi)展。

四、對(duì)于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理實(shí)踐的一些建議

（一）管理層應(yīng)樹(shù)立應(yīng)收賬款管理意識(shí)

企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的應(yīng)收賬款控制管理意識(shí)，要清楚地認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款的雙面性，不應(yīng)當(dāng)只注重賒銷能夠吸引客戶、促進(jìn)銷售，進(jìn)而提升企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率的優(yōu)點(diǎn)，而忽略了應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理相關(guān)知識(shí)，并加大對(duì)應(yīng)收賬款管理的宣傳力度，采取多樣化方式向向相關(guān)部門(mén)貫徹和落實(shí)應(yīng)收賬款控制管理精神，并對(duì)相關(guān)人員提出一定要求，促進(jìn)各個(gè)部門(mén)能夠積極配合應(yīng)收賬款控制管理工作。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)當(dāng)重視對(duì)客戶的信用情況、財(cái)務(wù)狀況以及信譽(yù)的調(diào)查和分析工作，在審批過(guò)程中不應(yīng)當(dāng)盲目批準(zhǔn)，而是應(yīng)當(dāng)多方收集信息數(shù)據(jù)，根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)、合理的營(yíng)銷方案，盡可能地控制和防范應(yīng)收賬款回收困難產(chǎn)生呆賬、壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化自身應(yīng)收賬款管理制度，明確應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)容，使相關(guān)部門(mén)工作人員能夠按照制度內(nèi)容開(kāi)展業(yè)務(wù)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)建立健全自身壞賬準(zhǔn)備金制度，按照合理的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，并安排專人定期開(kāi)展應(yīng)收賬款核對(duì)工作，及時(shí)將企業(yè)實(shí)際賒銷情況向相關(guān)部門(mén)反饋；其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好責(zé)任劃分工作，設(shè)置信用管理部門(mén)并給予其一定權(quán)力，使其具有獨(dú)立性。信用管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)制定并完善客戶資信管理制度和明確信用額度兩項(xiàng)工作，合理對(duì)客戶的信用等級(jí)和賒銷最大額度進(jìn)行設(shè)定，并分析和調(diào)查客戶信用動(dòng)態(tài)情況以及企業(yè)能夠承擔(dān)的賒銷風(fēng)險(xiǎn)，為管理層做出正確決策提供有效依據(jù)。

（三）加大應(yīng)收賬款催收力度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大應(yīng)收賬款催收力度，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)安排相關(guān)部門(mén)對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類整理，根據(jù)其所在類別采取科學(xué)、合理的追繳和收款方式催收款項(xiàng)。對(duì)于一些即將到期的應(yīng)收賬款，企業(yè)相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取各種方式告知對(duì)方還款日期，提醒其及時(shí)還款；對(duì)于已經(jīng)到期但到期時(shí)間不長(zhǎng)的客戶，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適時(shí)提醒其還款，可以采取委婉的方式進(jìn)行款項(xiàng)催收；對(duì)于一些故意欠款不還的客戶，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采取強(qiáng)有力的方式進(jìn)行催收，如果涉及金額較大且對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)影響較大應(yīng)當(dāng)考慮訴諸法律；對(duì)于已確定為壞賬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)上報(bào)給相關(guān)部門(mén)，經(jīng)過(guò)認(rèn)、審批后妥善進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，間接起到提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性的作用。

［1］陳琰.淺析從內(nèi)部控制角度看應(yīng)收帳款的管理［J］.財(cái)經(jīng)界， 2011（16）.

［2］李娜.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的研究［J］.時(shí)代金融，2013（6）.

［3］于躍，何苗.論企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（15）.

［4］劉暢.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制研究［J］.財(cái)經(jīng)審計(jì)，2015（4）.

（作者單位：陜西興化集團(tuán)勞動(dòng)服務(wù)公司）

上接（第246頁(yè)）確定的支付資金下?lián)艿蕉?jí)單位的支出賬戶中。即對(duì)所有資金實(shí)行收支兩條線管理。

二級(jí)單位設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師），財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)行集團(tuán)外派制。即財(cái)務(wù)總監(jiān)的人事任命權(quán)、調(diào)動(dòng)權(quán)歸屬集團(tuán)公司，薪酬支付在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)總監(jiān)代表集團(tuán)公司進(jìn)入二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)班子履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)、財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范，同時(shí)協(xié)助二級(jí)單位主要領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)派駐單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作和財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批等工作。

優(yōu)點(diǎn)是：實(shí)行資金集中管理，可以從總體上把握集團(tuán)資金收支狀況，避免資金出現(xiàn)入賬風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有利于集團(tuán)集中資金辦大事，比如利用資金優(yōu)勢(shì)進(jìn)行投資、擴(kuò)能等事項(xiàng)的完成。資金支付實(shí)行預(yù)算管理，可以有效提高資金的使用效率，規(guī)范資金使用，杜絕資金使用過(guò)程中的損失風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)利于二級(jí)單位加強(qiáng)預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)公司有序發(fā)展。

財(cái)務(wù)總監(jiān)的外派制可以強(qiáng)化財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性，使財(cái)務(wù)總監(jiān)以相對(duì)獨(dú)立的身份參與企業(yè)管理，行使財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)制度，遵守企業(yè)財(cái)務(wù)紀(jì)律，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

缺點(diǎn)是：財(cái)務(wù)總監(jiān)在一個(gè)單位的任職期限以三年為一個(gè)周期，到期會(huì)在集團(tuán)內(nèi)部二級(jí)單位之間進(jìn)行調(diào)整輪換，財(cái)務(wù)工作需要一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)時(shí)期，進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，任期較短，使財(cái)務(wù)政策缺乏延續(xù)行，不能保證一個(gè)好的財(cái)務(wù)政策在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期持續(xù)發(fā)揮作用并產(chǎn)生預(yù)期的效果。

三、對(duì)上市公司內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

（一）企業(yè)內(nèi)控制度缺失的改進(jìn)建議

建立有效的的內(nèi)部控制制度要貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。貫徹這一原則的重點(diǎn)是不相容職務(wù)的相互分離，建立崗位責(zé)任制和對(duì)會(huì)計(jì)憑證的控制。同時(shí)，要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量及提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。

（二）企業(yè)激勵(lì)約束機(jī)制不健全的對(duì)策

建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者是包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工，激勵(lì)和約束的對(duì)象也是企業(yè)的全體員工，員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念長(zhǎng)期被認(rèn)為是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，要求內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立要考慮員工道德水準(zhǔn)價(jià)值觀念的承接性。實(shí)踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制是一種被動(dòng)性的做法，因此，國(guó)外西方國(guó)家等越來(lái)越多的公司將道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)是世界各國(guó)公司管理中面臨的共同課題，就我國(guó)目前公司的現(xiàn)狀而言，道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)并不是空白，有的公司甚至有良好的基礎(chǔ)和較豐富的經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)在需要解決的問(wèn)題是如何在道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)中避免空洞的說(shuō)教，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的要求，針對(duì)各崗位的特點(diǎn)建立起具有可操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系。

［1］財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年5月22日制定發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.

［2］財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》. 2010年4月26日.

（作者單位：劉筱紅 中國(guó)重汽集團(tuán)濟(jì)南商用車(chē)有限公司；吳新美 中國(guó)重汽集團(tuán)濟(jì)南復(fù)強(qiáng)動(dòng)力有限公司）