文/方　麗

加強我國中小企業(yè)內部會計控制對策研究

文/方麗

企業(yè)的內部會計控制度在企業(yè)整個經營管理的全部過程中都扮演著重要的角色，對目前我國中小型企業(yè)中所存在的一些關于企業(yè)內部會計控制方面的突出問題進行探究與討論，已經成為當前一個比較重要的研究課題。本文從中小企業(yè)內部會計控制的含義和建立內部會計控制制度的重要性入手，分析了我國中小企業(yè)現(xiàn)行內部會計控制存在問題及原因，最終提出加強與完善我國中小企業(yè)內部會計控制的對策。

內部會計控制；企業(yè)風險；監(jiān)管機制；對策

企業(yè)的內部會計控制度在企業(yè)整個經營管理的全部過程中都扮演著重要的角色，一個企業(yè)的成長要健康、快速就必須要加強企業(yè)的內部會計控制，對目前我國中小型企業(yè)中所存在的一些關于企業(yè)內部會計控制方面的突出問題進行探究與討論，已經成為當前一個比較重要的研究課題。

一、內部會計控制的含義

內部會計控制是企業(yè)根據(jù)國務院、全國人大、財政部等所制定的財政法律，財經法規(guī)自行規(guī)范處理會計業(yè)務，為確保企業(yè)實現(xiàn)其目標，合理保證經營的效果，財務報告的可靠性，相關法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而實施的程序和政策。一個企業(yè)必須要健全完善的內部會計控制制度，并且實行有效的管理，才能保證財產物資的安全和企業(yè)所擁有資源的有效使用，避免工作人員違規(guī)操作等現(xiàn)象。

二、我國中小企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)狀

隨著經濟的發(fā)展，雖然我國的中心企業(yè)已經越來越重視企業(yè)內部會計控制的管理與建設，但是我國中小企業(yè)目前的內部會計控制仍然存在著很多的薄弱環(huán)節(jié)，隨著發(fā)展，暴露出來的問題也越來越多，主要表現(xiàn)有以下幾個方面：

（一）企業(yè)忽視內部審計職能，內部會計控制弱化

我國中小企業(yè)目前內部審計的效果很不理想，很多中小企業(yè)沒有設立專門的審計機構，即使有部分企業(yè)設立了內審機構，他們的內部審計部門也缺乏足夠的獨立性，導致內審機構并不能正確的評價企業(yè)的財務信息及評價分析企業(yè)內部各組織機構的生產經營績效，或其內審機構人員大多是由財會部門工作人員來兼任的，這些財會部門工作人員并沒有經過專門的審計專業(yè)培訓，他們的審計專業(yè)知識極度缺乏，不能實行有效的內部審計監(jiān)督職能，其內審機構的職能也已嚴重弱化，根本不能發(fā)揮其內審機構應有的對企業(yè)進行監(jiān)督的職能，使得內部審計機構失去其應有的獨立性及公正性。

（二）企業(yè)內部會計制度執(zhí)行不力

一方面由于很多的中小企業(yè)內部會計制度在設定時就不夠全面，沒能涵蓋企業(yè)的所有部門和人員，沒有在企業(yè)內部和運營的各個方面以及企業(yè)所有的業(yè)務領域中有所滲透，導致企業(yè)內部沒有確切明了的會計制度，會計工作不能得到保證，造成企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象極其嚴重。

另一方面由于領導重視不夠，沒有充分認識到內部會計控制的重要性，沒有在企業(yè)財務部設置專職的內控崗位，沒有管理人員定期檢查企業(yè)內部會計控制制度的執(zhí)行情況，從而導致企業(yè)內部會計制度執(zhí)行不力。

（三）企業(yè)財務人員素質不高

影響中小企業(yè)財務難以發(fā)揮好核心作用的一個主要問題是缺乏優(yōu)秀的財務人員，大多數(shù)中小企業(yè)對財務人員重使用輕培養(yǎng)，一般只專注于培訓科學和技術人員，不夠重視提高管理的質量，沒有充分挖掘財務管理職能。中小企業(yè)會計人員的總體素質比較低，主要表現(xiàn)為知識結構不合理，知識層次低。其財務人員往往是滿負荷勞動甚至超負荷勞動，從而只能被動處理日常業(yè)務，沒有時間和精力進行關于管理問題的深層次的鉆研，使得其涉及財務管理薄弱，無法正確核算處理財務管理軟件之間的關系。

三、加強我國中小企業(yè)內部會計控制的重要性

從我國目前中小企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，加強我國中小企業(yè)內部會計控制問題已經越來越重要了，其重要性主要表現(xiàn)在一下幾個方面：

（一）加強內部會計控制是保證會計信息真實、有效、可靠的需要

會計信息的地位在企業(yè)中是非常重要的，是企業(yè)管理者對企業(yè)管理，經營決策所做的每一項決定的的前提和基礎。

內部會計控制制度為了確保真實有效的會計信息，切實地反映企業(yè)生產經營的當前實際狀態(tài)，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)所出現(xiàn)的問題，并及時糾正錯誤，通過不相容職務相分離控制，職務輪換控制，會計系統(tǒng)控制，財產保護控制，授權審批控制等方法與措施來全面的監(jiān)督與控制會計信息與會計資料的收集、記錄、歸類、匯總、報告等過程的全面實現(xiàn)。這使我們能夠從會計信息中得到有效的信息，首先確定自己在工作中的主要任務，從而更快地，更好的完成自己的工作。

（二）加強內部會計控制是企業(yè)保護財產物資安全、完整的需要

完善的企業(yè)內部會計控制制度可以在一定程度上監(jiān)督和制約公司財產物資的采購、檢驗、計量、記錄、入庫、保管、維修、領用、發(fā)運和報廢等各個環(huán)節(jié)，可以有效地制止浪費，并防止腐敗的各種行為的發(fā)生，從而確保相關財產，資料和數(shù)據(jù)的安全性和完整性。

（三）加強內部會計控制是落實會計法規(guī)的重要基礎

每個企業(yè)的財務部門都將國家發(fā)布財政法律，財經法規(guī)作為依據(jù)，與他們的企業(yè)業(yè)務和生產管理及經營業(yè)務的管理相結合，并做必要的補充。建立內部會計控制制度是企業(yè)對會計法律和國家規(guī)定的所做的具體表現(xiàn)，是企業(yè)確保國家的法律和法規(guī)得到有力實行的保證和重要基礎。

（四）加強內部會計控制是企業(yè)管理的客觀需要

內部會計控制的存在是企業(yè)管理運作效率的有力保障，它的存在是為了更好的經營企業(yè)的日常活動的保證，能有效地防止舞弊行為的發(fā)生，防止發(fā)生資源浪費的情況在企業(yè)內部發(fā)生。企業(yè)應當健全并完善企業(yè)內部監(jiān)督治理機制，以便企業(yè)內部的監(jiān)督控制工作能夠確保有效執(zhí)行，從而達到強化企業(yè)內部管理的目的，使得企業(yè)的管理經營效益及運營效益得以有力提升。

企業(yè)內部會計控制制度是就現(xiàn)代企業(yè)在管理經營活動與經濟業(yè)務時以整個企業(yè)上下全體人員的總體配合為基礎與前提來發(fā)揮作用的所普遍采用的一種控制機制。就我國中小企業(yè)目前的實際情況來看，有些企業(yè)的內部會計控制問題嚴重影響中小企業(yè)盈利能力，進而阻礙了中小企業(yè)發(fā)展。

四、加強我國中小企業(yè)內部會計控制的對策

通過以上對我國中小企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)狀和必要性的分析，提出以下幾點加強我國中小企業(yè)內部會計控制的對策：

（一）轉變企業(yè)所有者的管理與發(fā)展觀念

在我國的中小型企業(yè)中，民營中小企業(yè)占大多數(shù)，這部分民營中小企業(yè)中又以家族式企業(yè)居多，這些企業(yè)內部會計控制的成敗及其有效程度很大程度上取決于領導或企業(yè)家以及管理者的重視程度和執(zhí)行力度。由于受中國傳統(tǒng)文化的長期影響，企業(yè)的領導或企業(yè)家以及管理者篤信以誠待人，奉行用人不疑，疑人不用之道，所謂的江湖義氣更是滲透到企業(yè)經營管理的諸多步驟環(huán)節(jié)中，這些領導或企業(yè)家以及管理者認為，一旦加強企業(yè)內部會計控制管理，就會影響組織內部成員，大大增加他們對企業(yè)和領導或企業(yè)家以及管理者的不信任感，因而導致企業(yè)內部失控。管理階層的管理哲學與經營風格，管理階層的授權方式及組織人事管理制度，最高管理當局對單位管理關注的焦點及指引的方向，都是影響企業(yè)內部會計控制管理的因素。

（二）提高監(jiān)督者的素質完善監(jiān)督手段

企業(yè)的內部會計控制監(jiān)督管理不僅要求監(jiān)督人員不但必須具有較高的文化素養(yǎng)，并具有較高的道德素質，還必須有一個強大的商務氣質和較強的業(yè)務素質，建立和實施企業(yè)內部會計控制制度的核心在于人，要求企業(yè)所有員工都要重視企業(yè)內部會計控制管理。而內部會計控制本身是有局限性的，其局限性是單位領導人控制的隨意性，或管理者不嚴格執(zhí)行內部會計控制制度，使人治因素增大等情況，是故中小型企業(yè)應定期對企業(yè)負責人和管理者，以及各部門和相關人員對他們進行標準化的理解和了解內部會計控制的重要性，培訓他們系統(tǒng)掌握其崗位的內部會計控制基本規(guī)范，讓他們自己意識到內部會計控制制度對工作和管理的任何方面都有所牽制和約束。

（三）提高財務人員的綜合素質

企業(yè)應當建立嚴格的人才選拔制度，并完善崗位培訓制度。會計人員的任用與選拔，要有嚴格規(guī)范的程序，同時要確保選撥過程的公平公正和公開透明，并且全面考查候選人員的行為品德、專業(yè)技能和專業(yè)勝任能力等綜合素質，以便確保所聘用人員擁有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)和較強的專業(yè)素質。后續(xù)對財務人員開展有針對性的職業(yè)道德素養(yǎng)教育和專業(yè)業(yè)務學習。

（四）完善內部會計控制技術的構成要素

內部會計控制技術是借以實現(xiàn)控制目標的一種手段。企業(yè)要實現(xiàn)開展目標就要擁有完善的組織機構，合格的人才，適當?shù)拇胧┮约懊鞔_的標準。一個完善的組織機構需要設置健全的，有層次的組織機構，要明確規(guī)定各職能機構的權限和職責。一個合格的人才包括人才的挑選，人才的培訓以及職工的工作輪換，激發(fā)員工的潛能，監(jiān)督者對員工各方面的監(jiān)督要嚴格。一個完善的內部會計控制技術還要有合法、安全、可靠的措施，以及成文的方針與職務說明，還要有明確的衡量質量和業(yè)績的標準。

（五）定期對企業(yè)進行風險評估

為了保證企業(yè)內部會計控制制度的有效實施，企業(yè)需要定期進行風險評估。首先要確定目標，關注目標的種類。目標的重疊。目標的銜接及目標的達成。要從單位整體層級及作業(yè)層級關注風險。評估來自內外部的風險：外部因素的風險評估包括對經濟因素的評估，對社會因素的評估，對自然環(huán)境的評估，對法律因素的評估以及對科學技術因素的評估等，內部因素的風險評估包括對人力資源的評估，對財務因素的評估，對管理因素的評估以及對創(chuàng)新因素的評估等等。

五、結束語

綜上所述，中小企業(yè)內部會計控制各有各的問題，極為復雜，各有各的特點，各有各的弊端。在當前的市場環(huán)境下，健全完善的內部會計控制制度是各個中小型企業(yè)的重中之重，通過分析，得出以下結論：

（一）制定適合自身企業(yè)特點的內部會計控制制度

每個企業(yè)都有各自的經營特點和理念，所以不能直接復制照搬其他企業(yè)的做法，各個中小型企業(yè)應設計出自己的內部會計控制制度。因此，各個企業(yè)在開展內部會計控制體系的制訂時，應根據(jù)他們各自的經濟業(yè)務的內容和規(guī)模和經營管理的需求，以及內部環(huán)境和外部環(huán)境的具體情況，制訂出適合他們自己的經濟業(yè)務的內容和規(guī)模和經營管理的需求的特有內部會計控制管理制度，有效地解決企業(yè)內部的管理不嚴，控制力弱的問題的存在。

（二）提高管理者素質，提高企業(yè)職工素質

建立和實施企業(yè)內部會計控制制度的核心在于人，這不僅需要企業(yè)的領導要足夠的重視企業(yè)的內部會計控制，同時也要求企業(yè)所有員工對企業(yè)內部會計控制管理制度的概念的自覺樹立。

（三）發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用

內部審計在企業(yè)中是非常重要的存在，內部審計作為企業(yè)內部會計控制制度的重要組成部分，它具有評價企業(yè)經濟的職能，在企業(yè)內部建立相對獨立的且能夠充分獨立地行使審計監(jiān)督權內部審計機構，是進一步加強公司內部會計控制制度的實施的必要條件。

中小企業(yè)的內部會計控制問題復雜多變，有很多特殊性，想要解決中小型企業(yè)的內部會計控制問題，還需要從多方面下手，本文僅是淺議了一小部分中小企業(yè)內部會計控制所存在的問題，都是理論方面，很多問題與實務聯(lián)系不緊，有待繼續(xù)探討，望指正。

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（作者單位：江海職業(yè)技術學院）