文/席潤(rùn)民

改善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題之我見(jiàn)

文/席潤(rùn)民

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中數(shù)量最多，且呈蓬勃發(fā)展之勢(shì)。但由于起步晚，發(fā)展時(shí)間短，大多數(shù)管理者缺乏經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題不太重視，暴露了很多問(wèn)題。眾所周知，攘外必先安內(nèi)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所不解決內(nèi)部控制問(wèn)題，何以尋求自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，改善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題至關(guān)重要。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制；分析與建議

一、改善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題的現(xiàn)實(shí)意義

（一）是響應(yīng)國(guó)家政策、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求

近些年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈快速發(fā)展趨勢(shì)，尤其是私有經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為迅速，中小企業(yè)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。國(guó)家鼓勵(lì)和支持中小企業(yè)的發(fā)展，在出臺(tái)政策、資金資助等方面提供了很好的外部環(huán)境。規(guī)范和發(fā)展中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)提高就業(yè)率、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力、提升經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平等方面有著重要作用。

（二）是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身生存和發(fā)展的內(nèi)在要求

相比大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展基礎(chǔ)、市場(chǎng)準(zhǔn)入和執(zhí)業(yè)環(huán)境等方面存在諸多不利因素。有些甚至已成為制約其生存和發(fā)展的障礙，例如市場(chǎng)開(kāi)拓能力不足、專業(yè)人才缺乏、內(nèi)部管理不規(guī)范等問(wèn)題。若能改善這些問(wèn)題，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所必能結(jié)合自身特點(diǎn)，提供專業(yè)的綜合性服務(wù)，實(shí)施做大做強(qiáng)戰(zhàn)略。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）起步晚、規(guī)模小而陷入惡性競(jìng)爭(zhēng)

在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，中大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不敵中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量，比例嚴(yán)重失調(diào)。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，業(yè)務(wù)少，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，自然不敵大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，喪失了很大一部分市場(chǎng)份額。這就導(dǎo)致了眾多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展惡性競(jìng)爭(zhēng)的局面，為了增加業(yè)務(wù)量，滿足自身發(fā)展，它們相互壓價(jià)，詆毀同行并陷入惡性循環(huán)，面臨自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的危機(jī)。

（二）內(nèi)部管理制度不健全，管理結(jié)構(gòu)失衡

中小企業(yè)規(guī)模小，資金不足，無(wú)法啟用專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)，管理者一般就是企業(yè)的合伙人，缺乏專業(yè)性。這樣，在管理層上，權(quán)力集中在一個(gè)或幾個(gè)人手里，存在專斷性和隨意性。他們只重視事務(wù)所眼前的利益，關(guān)心的是短期收入，他們無(wú)法用專業(yè)的態(tài)度估量事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展。這種不完善內(nèi)部機(jī)制，重形式，不重實(shí)際，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，必然導(dǎo)致內(nèi)部問(wèn)題層出不窮。

（三）人力資源管理存在問(wèn)題

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)人力資源缺乏有效的管理，尚未形成一套正規(guī)的管理模式。事務(wù)所規(guī)模小，員工少且流動(dòng)性大，對(duì)專業(yè)人員的需求并不大，所以在人員的招聘、啟用、解聘方面比較隨便，并未做到真正的嚴(yán)格認(rèn)真。這會(huì)給事務(wù)所帶來(lái)諸多不利影響。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也存在不少掛牌現(xiàn)象。不少人為了追求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高待遇、高工資，而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了節(jié)約成本，往往以次沖好，以假亂真，這樣就會(huì)造成工作質(zhì)量大打折扣。

（四）內(nèi)部質(zhì)量控制不嚴(yán)格

在會(huì)計(jì)市場(chǎng)基本被大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占領(lǐng)的情況下，中小型事務(wù)所能占領(lǐng)的市場(chǎng)的確有限。它們的客戶對(duì)象主要為中小企業(yè)、私有企業(yè)和正在成長(zhǎng)中的企業(yè)。有時(shí)為了謀取利益，不得不屈從客戶的某些不合理要求，喪失了自己的獨(dú)立性。為了控制成本，中小事務(wù)所往往偷工減料，能省則省，使工作完成質(zhì)量不高，影響自身專業(yè)形象。

三、改善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題的建議

（一）遏制低收費(fèi)現(xiàn)象，防止惡性競(jìng)爭(zhēng)

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多，市場(chǎng)小，競(jìng)爭(zhēng)激烈。為了吸引更多的客戶，完成更多單子，它們往往采取薄利多銷(xiāo)方式，故意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。這樣會(huì)使整個(gè)行業(yè)陷入一片混亂狀態(tài)，使人們質(zhì)疑真實(shí)存在的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。為了防止此類現(xiàn)象發(fā)生，有必要設(shè)立一個(gè)專門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)行為，保證公正性。這樣就可以有效遏制會(huì)計(jì)師事務(wù)所亂收費(fèi)的現(xiàn)象，在一定程度上防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入惡性競(jìng)爭(zhēng)。

（二）完善內(nèi)部管理制度，實(shí)行集團(tuán)決策，避免專斷和獨(dú)裁

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般由幾個(gè)合伙人組成，相應(yīng)地，公司的一些權(quán)力也就集中在他們手中。為了避免公司決策的隨意性和不公平性，實(shí)行集團(tuán)決策制度很有必要。它能讓全體員工集中在一起，勁往一處使，就事務(wù)所管理問(wèn)題和自身發(fā)展問(wèn)題提出自己的見(jiàn)解，體現(xiàn)決策的民主性。另外，集團(tuán)決策制度能夠降低中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策風(fēng)險(xiǎn)，緩解內(nèi)部控制問(wèn)題。

（三）加強(qiáng)人力資源管理，多元化招募和培養(yǎng)人才

企業(yè)應(yīng)意識(shí)到對(duì)人才的管理的重要性，重視對(duì)人才的培養(yǎng)，提供實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的機(jī)會(huì)。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)創(chuàng)新人員結(jié)構(gòu)，廣泛吸收、儲(chǔ)備各種人才，另外，完善培訓(xùn)模式，逐步提升在職員工的知識(shí)技能。以培養(yǎng)能為客戶提供多種服務(wù)和高服務(wù)質(zhì)量這一目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)員工的專業(yè)培養(yǎng)，同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，督促其做到公平公正，守住道德底線，不為惡勢(shì)力所屈服。

（四）健全內(nèi)部管理制度，開(kāi)展專業(yè)化經(jīng)營(yíng)

內(nèi)部管理問(wèn)題一直是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的最大難題，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制問(wèn)題亟待解決。首先，這一問(wèn)題要引起管理者的重視，并落實(shí)到實(shí)際中去，建立和完善內(nèi)部控制制度，督促員工遵守內(nèi)部控制制度。其次，提高服務(wù)質(zhì)量，并嚴(yán)格遵守自身標(biāo)準(zhǔn)。不為了一味地迎合顧客而降低標(biāo)準(zhǔn)，也不能為了謀取利益而亂收費(fèi)。必須做到公平公正，形成自身的專業(yè)服務(wù)優(yōu)勢(shì)。

雖然中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨占領(lǐng)市場(chǎng)份額小、競(jìng)爭(zhēng)激烈等問(wèn)題，尤其是內(nèi)部控制方面的問(wèn)題更為突出。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我們有理由相信，只要中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所正確分析和控制內(nèi)部問(wèn)題，完善內(nèi)部管理模式，還是有很大的發(fā)展空間的。

［1］杜仙玲.會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行分類監(jiān)管的探討［J］.中國(guó)審計(jì)，2010（18）.

［2］朱小露.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)化向規(guī)?；l(fā)展淺談［J］.經(jīng)濟(jì)視角（中旬），2011（04）.

［3］葛永明.論鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2011（18）.

（作者單位：山西臨汾信譽(yù)審計(jì)事務(wù)所有限公司）