文/杜　靜

中德會計模式比較

文/杜靜

本文立足于經(jīng)濟全球化的背景，以分析中德會計模式的成因出發(fā)，比較了中德會計模式的會計目標、會計原則、會計規(guī)范體系、會計核算、會計披露等方面的差異，并總結了德國會計模式的對我國會計改革的啟示與借鑒。

中國會計模式；德國會計模式；比較研究

隨著經(jīng)濟的全球化，各國會計體系的趨同已成趨勢。我國經(jīng)濟體制建設與德國具有較高的相似性，通過研究德國會計準則體系的成因、特點、與中國會計準則的差異等方面，總結有助于完善我國會計準則體系的啟示，促進我國會計準則體系建設的國際化趨同轉(zhuǎn)變。

一、中德會計模式成因比較

（一）法律環(huán)境角度

德國會計模式依賴的法律體系屬于成文法系，法律結構比較完整，內(nèi)容嚴謹。德國經(jīng)濟秩序主要依靠法律規(guī)范，企業(yè)的會計處理嚴格遵從法律規(guī)定，強調(diào)財務會計與稅務會計相統(tǒng)一，管理層對會計政策的主選擇權有限。

中國會計準則體系建設基于的法律體系屬普通法系，即法律條文只提供一個法定框架，具體以大量的判例作為補充；管理層可以相對靈活的選擇會計實務處理程序及方法，會計慣例具有很強的參考性。相較于德國的會計法規(guī)，我國的《會計法》簡明概括，操作層面的指導性不強。

（二）資本市場發(fā)達程度

采用歐洲大陸會計模式的國家的證券市場的發(fā)展程度往往不夠發(fā)達，銀行借款是企業(yè)的主要籌資渠道。德國公司的股權相對集中，企業(yè)融資主要依賴于銀行貸款和內(nèi)部融資），資本市場作為直接融資渠道來源，交易規(guī)模并不大；小股東的股票一般委托銀行代管，因此，資本市場對會計信息的需求有限。

美英會計模式基于發(fā)達且完善的資本市場建設，資本市場是企業(yè)的主要融資渠道，注重保護股東的利益。中國會計準則體系由英美會計模式基礎上發(fā)展而來，在公司治理中，中國企業(yè)的經(jīng)營決策多數(shù)以股東利益最大化作為企業(yè)的價值目標。

（三）文化環(huán)境角度

德國文化受嚴謹、審慎的羅馬文化影響較大，強調(diào)法治與秩序，其會計模式遵從立法管理，會計核算偏穩(wěn)健，信息披露較保守，嚴格遵守歷史成本原則，頻繁提取準備金。

中國以儒家文化影響，屬于群體導向型文化。會計模式強調(diào)滿足國家宏觀調(diào)控和公眾利益需要，政府主導意味明顯。

二、中德會計模式差異

（一）會計目標

會計目標的差異主要產(chǎn)生于會計信息的主要使用者不同。德國會計信息使用者主要包括債權人和小股東，重視企業(yè)的償債能力，限制向股東分派股利，屬于“債權人保護模式”；我國企業(yè)的價值導向是股東價值最大化，屬于鮮明的 “投資人保護模式”，股東是會計信息的主要使用者，其次才是滿足債權人等外部利益相關者的信息需求。

中國會計目標主要滿足投資者和債權人的需要，德國會計模式的目標主要在于滿足政府計算所得稅的要求，以及服務于國家宏觀經(jīng)濟計劃。

（二）會計原則比較

中國會計原則包括八個要求，具體是指可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性，會計信息質(zhì)量尤其重視真實性和相關性。

德國的會計原則共十四條，包括會計披露和會計核算兩方面。會計披露主要是報表的編制，體現(xiàn)合規(guī)性、真實性、明晰性、及時性性；會計核算原則主要是報表要素的確認和計量，包括同一性、全面性、一致性、歷史成本和謹慎原則等。會計信息質(zhì)量強調(diào)真實、公允、合規(guī)。

（三）會計規(guī)范比較

會計規(guī)范體系方面，兩國的差異不大，差異主要體現(xiàn)在以下方面：①德國會計強調(diào)法制化，由法律規(guī)范；我國會計規(guī)范體系由法律、制度、準則等組成。②德國會計規(guī)范強調(diào)目標達成性，會計記錄方式選擇靈活性較強；我國會計規(guī)范強調(diào)會計記錄過程的規(guī)范性。③德國會計體系主要適用于商業(yè)性質(zhì)企業(yè)，我國會計體系適用面更全面，適用于營利與非營利單位。

（四）會計核算比較

在會計要素上，中德會計要素基本相近，核算方面存在差異。

1.資產(chǎn)的會計處理

在資產(chǎn)計價方面，德國的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的計價方法包括按歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等，以其價值中的最低者計價；我國的固定資產(chǎn)計價方法包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等，具體方法的確定視計量環(huán)節(jié)而定。

在折舊計提方面，我國只允許按照法律法規(guī)要求正常計提折舊，德國會計處理中，資產(chǎn)折舊計提情況包括正常計提和補充計提，具體是：除正常計提折舊外，一方面，對沒有規(guī)定使用期限的固定資產(chǎn)，當資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)賬面價值確定發(fā)生長期性減少時可以計提折舊；另一方面，對具有使用期限的固定資產(chǎn)，當資產(chǎn)負債表日的市場價值比其賬面價值更低時，可補充計提折舊。

在準備金計提方面，出于債權人利益保護，法律允許計提各種類型的準備金，允許計提的準備金項目比我國多。在我國，準備金的計提有嚴格的計提條件規(guī)定。

2.負債的會計處理

德國會計模式下，負債的會計處理與我國會計模式下的會計處理方式大致相同，除了準備金計提方面。出于債權人利益保護，德國會計法律要求，針對負債采用全面計提壞賬準備金的政策要求，最大限度地減少表上利潤，以實現(xiàn)減少股東分紅、保護債權人利益的目的。

3.收入和費用的會計處理

在損益確認方面，德國會計模式下，損益的確認也充分體現(xiàn)了謹慎性原則，要

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