陳淑莉

摘 要：新時期，作為企業(yè)財務(wù)活動的一種重要手段，納稅籌劃在減少企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化方面的作用越來越明顯。因此，做好企業(yè)納稅籌劃方面的工作對于促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。文章主要概述了納稅籌劃的內(nèi)涵，具體分析了納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)活動的關(guān)系，強調(diào)了納稅籌劃的重要性，并探討了幾點其在具體應(yīng)用時應(yīng)注意的問題和措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 財務(wù)活動 重要性 問題及對策

中圖分類號：F275.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）11-138-02

納稅作為企業(yè)財務(wù)的一項重要內(nèi)容，其在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。從一定程度上講，財務(wù)管理工作在企業(yè)的發(fā)展方面具有重要的決定作用。由此可知，做好納稅籌劃不僅能夠更好地掌握企業(yè)的財務(wù)情況，還有助于指引企業(yè)的發(fā)展方向，最終有助于實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。就目前來講，隨著社會的不斷發(fā)展，納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)活動中的作用越來越明顯。因此，分析企業(yè)財務(wù)活動中的納稅籌劃具有重要的意義。

一、納稅籌劃概述

所謂納稅籌劃，指的是在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過具體分析自身的實際情況，進而采取有效的手段來降低稅務(wù)負擔(dān)，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的①。從這一含義可推出，做好納稅籌劃工作一方面有助于節(jié)約企業(yè)成本，另一方面有助于提高企業(yè)的市場競爭力。通過分析可知，納稅籌劃主要包括合法性、導(dǎo)向性、目的性和時效性等幾方面的特點②。其中，符合國家各項法律規(guī)定是組織納稅籌劃活動的前提；導(dǎo)向性指的是根據(jù)國家相關(guān)的宏觀調(diào)控，對企業(yè)納稅人的經(jīng)濟行為進行調(diào)整；目的性指的是幫助企業(yè)降低稅務(wù)負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化；時效性指的是企業(yè)納稅人應(yīng)根據(jù)國家納稅政策的不斷調(diào)整進行相應(yīng)的改變。

二、納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)活動的關(guān)系

第一，目標具有一致性。作為企業(yè)財務(wù)活動的一種重要手段，納稅籌劃主要是通過預(yù)先有目的的策劃安排，降低企業(yè)成本，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的③。與偷稅、漏稅等違法行為不同，納稅籌劃是完全合法的。從目標角度講，納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)活動是一致的，都試圖通過采取一些合法手段使企業(yè)利益實現(xiàn)最大化，且便于下一步的經(jīng)營管理。

第二，兩者的內(nèi)容具有一定的關(guān)聯(lián)性。作為企業(yè)財務(wù)活動的一項重要內(nèi)容，納稅籌劃與其融資、投資、經(jīng)營和收益分配等環(huán)節(jié)密切相關(guān)④。比如，在融資與投資過程中，采取降低企業(yè)成本的手段應(yīng)在稅務(wù)法律調(diào)整的范圍之內(nèi)；在經(jīng)營過程中同樣需要納稅籌劃以減少企業(yè)的收益損失。

第三，兩者之間存在著一定的互動性。通常情況下，企業(yè)的納稅籌劃只有體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)活動中，才能夠進一步有效指導(dǎo)企業(yè)的財務(wù)活動。若納稅籌劃已形成明確方案，則財務(wù)管理活動應(yīng)符合其要求，且不能隨意變動。由此可知，納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)活動具有一定的約束性作用。

三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)活動中的重要性

（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本

作為企業(yè)成本的一部分，稅務(wù)問題也是企業(yè)關(guān)心的重要問題之一。在法律允許的前提下，企業(yè)可通過合理安排和策劃各種涉稅的事項等納稅籌劃手段來改善其自身的財務(wù)活動，從而有效節(jié)約和降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）有利于幫助企業(yè)籌資

通過分析總結(jié)可知，企業(yè)籌資的方式一般有兩種，一是負債籌資，二是權(quán)益籌資⑤。其中，權(quán)益籌資不需要支付固定利息，且沒有抵債作用，風(fēng)險小，但需要付出較多的資金和成本；負債籌資與權(quán)益籌資相反，它需要在稅前支付固定利息，且具有抵債作用，風(fēng)險較大，但所付出的資金和成本較少。

（三）有利于促進企業(yè)正確投資

具體來講，在進行投資決策時，為實現(xiàn)減少稅款的目的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，科學(xué)統(tǒng)籌企業(yè)稅務(wù)。從一定程度上講，企業(yè)投資組織形式在減輕其稅務(wù)負擔(dān)方面發(fā)揮著重要作用。因此，在投資過程中，企業(yè)應(yīng)在深入研究和討論的基礎(chǔ)上選擇最合理的組織形式進行投資，以實現(xiàn)納稅籌劃的最終目的。

（四）有助于實現(xiàn)企業(yè)收入分配的合理化

除企業(yè)籌資、投資環(huán)節(jié)，企業(yè)納稅籌劃工作在企業(yè)財務(wù)活動中的收入分配環(huán)節(jié)也具有重要的作用。因此，為有效降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)國家和企業(yè)根本利益的最大化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)的法律和政策，并結(jié)合自身的實際情況對企業(yè)利益進行合理分配。

（五）有助于提高企業(yè)財務(wù)活動的整體水平

從一定意義上講，納稅籌劃一方面能夠幫助企業(yè)減免稅負，另一方面也能夠及時調(diào)整和控制企業(yè)財務(wù)活動中所發(fā)生的業(yè)務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，進一步提高企業(yè)的財務(wù)活動水平。

（六）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營水平

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本同樣是企業(yè)收益的重要影響因素。從一定程度上講，企業(yè)繳納的稅款與其所獲得的收益呈正比。從這一方面講，企業(yè)若要延遲繳納稅款，可提高其當前的成本和支出。此外，銷售成本的一個重要影響因素是存貨計價方式。由此可知，企業(yè)若要實現(xiàn)減少所得稅的目的，應(yīng)選擇合理的存貨計價方式。但是，在選擇納稅籌劃方案時，企業(yè)也要根據(jù)自身的實際情況來決定。

四、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)活動應(yīng)用中應(yīng)注意的問題

（一）應(yīng)堅持納稅籌劃的經(jīng)濟性原則

從一定程度上講，通過合法節(jié)稅手段提高企業(yè)經(jīng)濟效益是企業(yè)實施納稅籌劃的最終目的⑥。但是，在具體的實施過程中，企業(yè)納稅籌劃又會發(fā)生納稅成本。由此可知，在開展納稅籌劃時，企業(yè)應(yīng)在確認預(yù)期收入大于成本支出的前提下實施籌劃方案。另外，由于納稅籌劃并沒有在我國企業(yè)財務(wù)活動中得到廣泛應(yīng)用，其應(yīng)用發(fā)展還不完善，為避免走進納稅籌劃的“陷阱”，企業(yè)相關(guān)工作人員應(yīng)熟悉掌握納稅籌劃的含義和特征，并結(jié)合其自身的實際經(jīng)營情況，實現(xiàn)方案綜合性和現(xiàn)實性的統(tǒng)一，從而選出最優(yōu)籌劃方案。此外，企業(yè)還應(yīng)加強納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)，注重財務(wù)人員依法納稅意識和整體素質(zhì)水平的提高，進一步提高企業(yè)的整體納稅籌劃水平。

（二）應(yīng)注意納稅籌劃的不確定性

作為一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動，企業(yè)的納稅籌劃需要收集相關(guān)的信息，才有助于減少各種不確定因素的影響，從而編制并選擇出最合理的納稅實施方案，并在具體的實施過程中跟進、完善納稅籌劃方案。

（三）應(yīng)注意納稅籌劃方案的合法性

從納稅籌劃的定義可知，納稅籌劃的最終目的是增加企業(yè)相關(guān)的財務(wù)利益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化⑦。與偷稅等違法手段不同，納稅籌劃是通過合法手段來減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標最大化的。因此，在選擇納稅籌劃方法時，應(yīng)注意遵守現(xiàn)行的、相關(guān)的法律法規(guī)，嚴格遵守國家投資優(yōu)惠政策和財務(wù)會計制度等方面的規(guī)定，有效把握納稅籌劃方法的尺度，避免出現(xiàn)受到稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處罰和稅務(wù)籌劃收益的喪失等。

五、納稅籌劃的具體應(yīng)用對策

（一）嚴格遵守國家的法律法規(guī)

在組織納稅籌劃時，企業(yè)不能違背國家現(xiàn)行的法律法規(guī)，且應(yīng)嚴格遵守依法納稅的原則，做好各項稅務(wù)籌劃工作，避免出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，減少企業(yè)承擔(dān)的不必要的風(fēng)險和經(jīng)濟損失，促進企業(yè)的快速健康發(fā)展。

（二）營造良好的稅務(wù)環(huán)境

具體來講，一是企業(yè)上下層各級有關(guān)工作人員都應(yīng)明確納稅籌劃的重要性，以獲取更多的支持與重視；二是應(yīng)做好基礎(chǔ)的財務(wù)工作，加強企業(yè)財務(wù)人員與稅務(wù)機構(gòu)的聯(lián)系與交流；三是應(yīng)建立健全相關(guān)的納稅籌劃制度，并將其落到實處。

（三）完善各部門的預(yù)算編制

從一定程度上講，各部門預(yù)算的準確性對于企業(yè)的納稅籌劃水平的提高具有重要的影響。但是，由于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況不同，各部門的費用都應(yīng)編制到各個預(yù)算部門，再明確劃分編制預(yù)算的領(lǐng)域，進而有方向、有重點的對企業(yè)整體的運營發(fā)展情況進行預(yù)算評估，以最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（四）強化效益分析

從本質(zhì)上講，減輕企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)是企業(yè)進行納稅籌劃工作的主要目的。但是，每一事物都具有兩面性，納稅籌劃方案也不例外，既有助于促進企業(yè)的發(fā)展，又對企業(yè)發(fā)展有一定的不利影響。因此，在設(shè)計納稅籌劃方案時，應(yīng)綜合考慮多方面的因素，并從中選取最適宜企業(yè)長期發(fā)展的方案，從而有效增加企業(yè)收益，更好地實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)活動目標。

（五）建立健全嚴格的預(yù)算控制和執(zhí)行體系

嚴格來說，企業(yè)預(yù)算編制在企業(yè)納稅籌劃的籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配等環(huán)節(jié)都發(fā)揮著重要作用。因此，應(yīng)注意該預(yù)算體系方面的建設(shè)。具體來講，一方面，通過預(yù)算編制，企業(yè)的各項目標可以被分化為各部門的目標和責(zé)任，并可將其作為各部門工作績效的具體標準。另一方面，通過對企業(yè)各部門預(yù)算執(zhí)行成果進行嚴格的考核與評估，并對其所取得的成績進行肯定的同時提出其所存在的問題，從而有效調(diào)動員工的工作熱情，促進員工工作質(zhì)量的提高，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

六、結(jié)語

隨著社會的不斷進步和發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)管理工作也應(yīng)得到不斷的提高。從辯證法角度講，企業(yè)財務(wù)活動和納稅籌劃是辯證統(tǒng)一、相輔相成的。在現(xiàn)實情況中，納稅籌劃對于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)都具有重要的影響。因此，在進行納稅籌劃工作時，應(yīng)嚴格遵守國家的法律法規(guī)，營造良好的稅務(wù)環(huán)境，以促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

注釋：

①歐陽曉慧.納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].湖南商學(xué)院學(xué)報，2010，02：88-91

②陳庭信.納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性及實施探討[J].財會學(xué)習(xí)，2016，03：111-113

③張萌，陳博.納稅籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系[J].商場現(xiàn)代化，2016，01：179-180

④張瑜.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用之處[J].中國商貿(mào)，2015，04：39-40+45

⑤安小戈.納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，15：202-203

⑥王艷.納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理中的作用及應(yīng)用探究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，18：346+348

⑦史瑞凱，戴兵，楊國清.淺談納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].商場現(xiàn)代化，2012，01：70

（作者單位：陜西美鑫產(chǎn)業(yè)投資有限公司 陜西銅川 727100）

（責(zé)編：玉山）