李　軍　上海市金融服務(wù)辦公室

關(guān)于完善我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系稅收政策的建議

李軍上海市金融服務(wù)辦公室

隨著人口逐步老齡化，國(guó)民不斷提高的養(yǎng)老保障需求與我國(guó)現(xiàn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)體系之間的矛盾日益突出。有效發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展和配置資源的功能，有利于促進(jìn)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的建立和完善。本文通過(guò)闡述稅收政策和養(yǎng)老保險(xiǎn)之間的關(guān)系，介紹了我國(guó)和西方部分國(guó)家多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的相關(guān)稅收政策，提出了促進(jìn)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展的相關(guān)稅收政策建議，并介紹了上海個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的有關(guān)構(gòu)想。

一、稅收政策與多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的關(guān)系

從公共產(chǎn)品“效用的不可分性、受益的非排他性和消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性”來(lái)看，養(yǎng)老保險(xiǎn)是一種需求彈性很強(qiáng)的準(zhǔn)公共產(chǎn)品。準(zhǔn)公共產(chǎn)品的供給一般遵循政府和市場(chǎng)共同分擔(dān)的原則。如果由國(guó)家來(lái)負(fù)擔(dān)全社會(huì)的養(yǎng)老問(wèn)題，那么養(yǎng)老保障水平只會(huì)隨著國(guó)民人數(shù)的增加而不斷降低；如果全社會(huì)的養(yǎng)老問(wèn)題都由市場(chǎng)來(lái)解決，那么養(yǎng)老保障就不能實(shí)現(xiàn)其本質(zhì)目的。

多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系較好地處理了政府和私人在社會(huì)養(yǎng)老保障中的角色和職能分工。社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)提供個(gè)人退休后最基本的生活保障，強(qiáng)調(diào)的是再分配，而基本保障之外的部分則由企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)來(lái)提供。

政府對(duì)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)負(fù)有重要責(zé)任，包括提供合適的稅收政策。稅收政策通過(guò)影響不同層次養(yǎng)老保險(xiǎn)的支付成本以及預(yù)期的未來(lái)凈收益率來(lái)改變各經(jīng)濟(jì)參與主體的積極性和養(yǎng)老保險(xiǎn)需求。最優(yōu)稅收策略是在養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展初期，在保證一定稅源的情況下盡量給予稅收優(yōu)惠，以達(dá)到促進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展和增強(qiáng)個(gè)人自我保障意識(shí)的目的。

稅收政策不僅影響社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的供給資金和私人養(yǎng)老保險(xiǎn)的供給費(fèi)率，還影響著養(yǎng)老保險(xiǎn)的需求水平，能夠?qū)崿F(xiàn)促進(jìn)了養(yǎng)老保險(xiǎn)公平和效率的統(tǒng)一。此外，稅收政策還影響儲(chǔ)蓄、投資等經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)，如可以引導(dǎo)個(gè)人用享受稅收優(yōu)惠的儲(chǔ)蓄代替應(yīng)納稅儲(chǔ)蓄，改變國(guó)民儲(chǔ)蓄分配，引導(dǎo)儲(chǔ)蓄由政府領(lǐng)域流向私人領(lǐng)域，使資源配置更加合理，有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；也可以為資本市場(chǎng)提供穩(wěn)定的資金來(lái)源，提高資本市場(chǎng)的運(yùn)行效率，有利于創(chuàng)新金融產(chǎn)品，滿足人們的投資需求。

養(yǎng)老保險(xiǎn)所涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅。根據(jù)涉稅的三個(gè)環(huán)節(jié)——繳費(fèi)、投資和養(yǎng)老金給付是否征稅，可以將養(yǎng)老保險(xiǎn)征稅模式分為（E代表免稅，T代表征稅）：EET、TEE、ETT、TTE、EEE、TTT等六種（詳見(jiàn)表1）。一套項(xiàng)完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策能促進(jìn)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系向多層次轉(zhuǎn)變。

二、我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系現(xiàn)狀和相關(guān)稅收政策情況

（一）我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系正在構(gòu)建之中

我國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系改革的最初思路是通過(guò)養(yǎng)老金社會(huì)統(tǒng)籌的辦法來(lái)解決國(guó)有企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題。1991年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》，提出在我國(guó)逐步建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（后稱“企業(yè)年金”）和職工個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。目前，我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系現(xiàn)狀如下：

第一，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)逐步完善。1997年，國(guó)家確立了社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的模式。企業(yè)繳費(fèi)不超過(guò)工資總額的20%（個(gè)人繳費(fèi)為8%），加上醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)四項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)，實(shí)際繳費(fèi)超過(guò)個(gè)人工資總額的33%，企業(yè)負(fù)擔(dān)較重。西方國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面已達(dá)100%，我國(guó)城鎮(zhèn)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)也基本達(dá)到了全覆蓋。

第二，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)后勁不足。2004年，國(guó)家勞動(dòng)和社會(huì)保障部就已出臺(tái)《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)年金規(guī)范化、制度化起步。但目前，我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展較為緩慢，只有經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)和行業(yè)（如電力、通訊、石油等），以及經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)（如上海、北京、深圳等）才有能力建立。

第三，個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展緩慢。多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的建設(shè)還需要通過(guò)個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)來(lái)擴(kuò)大養(yǎng)老保險(xiǎn)的受益群體。近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展迅速，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還處于起步階段。個(gè)人對(duì)購(gòu)買(mǎi)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)用于補(bǔ)充基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的必要性認(rèn)識(shí)還不足，仍較多地依賴于傳統(tǒng)的銀行儲(chǔ)蓄；另一方面，保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)能力也不強(qiáng)，難以滿足人們的養(yǎng)老保險(xiǎn)需求。

（二）我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系稅收政策尚不完備

第一，目前，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)征稅模式為EEE，尚未開(kāi)征社會(huì)保障稅，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的征管由各地勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)負(fù)責(zé)。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上繳的各類保險(xiǎn)費(fèi)基金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定比例內(nèi)作費(fèi)用扣除；《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金費(fèi)，不計(jì)入當(dāng)期工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。在給付環(huán)節(jié)，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人領(lǐng)取原提取的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。由此可見(jiàn)，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的征稅模式為EEE。

第二，企業(yè)年金和職業(yè)年金征稅模式為EET。2013年12月,財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，規(guī)定了企業(yè)年金和職業(yè)年金在繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也就是EET模式。具體來(lái)看，在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。

第三，個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)征稅模式為T(mén)TT尚未出臺(tái)稅優(yōu)政策，投保積極性不足。當(dāng)前國(guó)內(nèi)個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)僅有部分保險(xiǎn)公司提供的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，保險(xiǎn)公司享受的稅收優(yōu)惠政策主要包括：對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征所得稅，對(duì)開(kāi)展一年期以上（含一年期）返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、以及一年期以上（含一年期）的健康保險(xiǎn)免征增值稅。然而，針對(duì)個(gè)人投保商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，國(guó)內(nèi)尚無(wú)實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠政策，僅對(duì)保險(xiǎn)賠款免繳個(gè)人所得稅。

三、西方國(guó)家多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的稅收政策及其借鑒

（一）西方國(guó)家多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系稅收政策概況

目前，西方國(guó)家多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展較快，有較為完善的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度且其企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)也較發(fā)達(dá)。這與政府有效的稅收政策密切相關(guān)，具體概況如下：

第一，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)征稅模式為EET。西方國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的資金主要源自社會(huì)保障稅或費(fèi)、政府預(yù)算撥款、社會(huì)保障基金的投資收益和各種形式的捐贈(zèng)。其中，社會(huì)保障稅是最主要的來(lái)源。目前世界上有80多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了社會(huì)保障稅，社會(huì)保障稅甚至已成為法國(guó)等國(guó)的第一大稅種。

西方國(guó)家的社會(huì)保障稅征稅模式多為EET。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，一般都允許雇主和雇員的繳費(fèi)或稅在所得稅前扣除，不再計(jì)入應(yīng)稅所得額中。在投資環(huán)節(jié)，由于社會(huì)救濟(jì)型或普遍津貼型的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)由一般政府預(yù)算籌資，沒(méi)有獨(dú)立的收入來(lái)源，其支出要列入當(dāng)期政府預(yù)算，不存在基金積累和投資的問(wèn)題；保險(xiǎn)型社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)雖然可以積累一定的養(yǎng)老儲(chǔ)備基金，但投資收益所有權(quán)實(shí)際上不歸具體的受保人所有，也不存在課稅問(wèn)題。在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，瑞典、法國(guó)、英國(guó)、意大利、美國(guó)等國(guó)家都要求退休金要繳納個(gè)人所得稅。

第二，私人養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃稅收征收模式多為EET，養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展成熟后個(gè)別國(guó)家調(diào)整為T(mén)TE。EET征稅模式對(duì)私人養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃是一種稅收優(yōu)惠，目的是鼓勵(lì)個(gè)人積極參與養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)，促進(jìn)非政府養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展，減輕社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的財(cái)政負(fù)擔(dān)。美國(guó)、英國(guó)、荷蘭的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展較快，所涵蓋的職工人數(shù)都已達(dá)到全部職工人數(shù)的40%以上。

?表2　部分國(guó)家企業(yè)年金征稅模式

企業(yè)年金在西方發(fā)達(dá)國(guó)家起步較早，制度體系較為完善，是退休人員養(yǎng)老收入的重要組成部分。1986年，美國(guó)政府通過(guò)《稅法改革修正案》，鼓勵(lì)和引導(dǎo)自愿性企業(yè)退休和個(gè)人退休投資計(jì)劃，縮小國(guó)家強(qiáng)制性養(yǎng)老保險(xiǎn)規(guī)模。

企業(yè)年金稅收優(yōu)惠形式主要有減稅、免稅和稅收遞延三種。企業(yè)為雇員年金計(jì)劃繳費(fèi)，可減免企業(yè)所得稅，雇員繳費(fèi)在規(guī)定額度內(nèi)的部分免征稅；投資收益也不計(jì)入計(jì)劃參加者的當(dāng)期應(yīng)納稅收入；雇員退休后領(lǐng)取退休金時(shí)，須繳納所得稅。由于個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，在雇員工作收入高時(shí)應(yīng)繳所得稅部分遞延到雇員退休后收入時(shí)才繳納個(gè)人所得稅，相當(dāng)于稅收遞延。上世紀(jì)80年代初，澳大利亞、新西蘭等個(gè)別西方國(guó)家在養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展成熟后將私人養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的稅收征收模式由EET調(diào)整為T(mén)TE。

（二）西方國(guó)家多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系稅收政策的啟示

第一，開(kāi)征社會(huì)保障稅，平衡財(cái)政收支結(jié)構(gòu)。社會(huì)保障稅由財(cái)政和稅收部門(mén)統(tǒng)一征收與管理，但收入不計(jì)入一般財(cái)政性收入，而是計(jì)入專門(mén)的信托基金賬戶，實(shí)行“專款專用”，用于養(yǎng)老金等社會(huì)保障支出。1983年，美國(guó)為解決“嬰兒潮”一代人的社會(huì)保障問(wèn)題建立了社會(huì)保障信托基金，將社會(huì)保障工薪稅收收入大于社會(huì)福利支出的盈余存入該基金，以應(yīng)對(duì)當(dāng)高峰期出生人口退休時(shí)社會(huì)保障福利支出的大幅增加。

第二，結(jié)合養(yǎng)老體系發(fā)展，靈活調(diào)整稅優(yōu)政策。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策和各層次間稅收政策的協(xié)調(diào)，可以提高企業(yè)和個(gè)人參與養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性，促進(jìn)和推動(dòng)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展和完善。作為強(qiáng)制性繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，其稅收征收模式為EET。而自愿繳納的私人養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃，在養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)初期，為鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人參與，多采取EET（詳見(jiàn)表2）。隨著養(yǎng)老保險(xiǎn)體系成熟，個(gè)別國(guó)家轉(zhuǎn)為T(mén)TE。

第三，加強(qiáng)管制和限制，兼顧效率和公平。為防止私人養(yǎng)老計(jì)劃成為企業(yè)和個(gè)人的稅收庇護(hù)所，西方國(guó)家在對(duì)私人養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也采取了一定的優(yōu)惠限定措施，如規(guī)定繳費(fèi)上限、對(duì)超額積累部分征稅、對(duì)一次性領(lǐng)取征稅等。

四、完善我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系稅收政策的建議

我國(guó)在工業(yè)化尚未實(shí)現(xiàn)之際提前進(jìn)入了老齡化社會(huì)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度面臨著巨大的挑戰(zhàn)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付缺口急劇擴(kuò)大。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，社會(huì)保障資金來(lái)源的多元化和管理方式的多樣化，有助于完善社會(huì)養(yǎng)老保障體系，減輕政府財(cái)政負(fù)擔(dān)。2011年7月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》，明確提出國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策支持社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)。國(guó)家應(yīng)利用財(cái)稅的杠桿機(jī)制，加強(qiáng)和鞏固基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，鼓勵(lì)和引導(dǎo)私人養(yǎng)老保險(xiǎn)，積極推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)。

參考國(guó)際成熟經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的總體征稅模式建議：對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)采取稅收全免的EEE模式，對(duì)企業(yè)年金原則上可適當(dāng)擴(kuò)大免稅的比例，對(duì)商業(yè)性個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)可采取前征后免的TTE模式，具體征稅模式可結(jié)合我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的建設(shè)情況進(jìn)行靈活調(diào)整?，F(xiàn)階段，我國(guó)應(yīng)在保證一定稅源的情況下，按照公平和效率的原則，完善各個(gè)層次的稅收政策，協(xié)調(diào)各層次間稅收政策的關(guān)系，促進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展。

（一）逐步推進(jìn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國(guó)統(tǒng)籌，研究實(shí)施“費(fèi)改稅”

一是要完善法律法規(guī)，增強(qiáng)社會(huì)保障費(fèi)用征繳力度；完善社會(huì)保障制度的設(shè)計(jì)，改善征繳困難的局面；加快社保信息系統(tǒng)和社會(huì)信用體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)個(gè)人財(cái)務(wù)資料共享，積極推進(jìn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國(guó)統(tǒng)籌。

二是要研究建立養(yǎng)老保險(xiǎn)儲(chǔ)備金制度。除中央政府以預(yù)算撥款為主并劃撥部分國(guó)有資產(chǎn)建立的全國(guó)社會(huì)保障基金外，地方也可以通過(guò)劃轉(zhuǎn)部分地方工業(yè)企業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)，或劃轉(zhuǎn)一部分企業(yè)持有的國(guó)有股，或國(guó)有企業(yè)無(wú)償占用土地貨幣化收益等方式，建立地方養(yǎng)老保險(xiǎn)儲(chǔ)備基金。

三是要加強(qiáng)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資運(yùn)營(yíng)。遵循安全性和收益性原則的基礎(chǔ)上，拓寬投資渠道，加強(qiáng)投資運(yùn)營(yíng)，提高投資收益。

四是要研究制訂《社會(huì)保障稅法》。我國(guó)目前采用的社會(huì)保險(xiǎn)，保費(fèi)資金來(lái)源單一，保障面較窄，支出約束機(jī)制不健全。開(kāi)征社會(huì)保障稅，能夠平穩(wěn)地籌集社會(huì)保險(xiǎn)資金，逐步建立覆蓋城鎮(zhèn)和農(nóng)村各類企、事業(yè)單位職工以及個(gè)體勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)制度。實(shí)際操作中，要進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面，制定和完善全國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)保障關(guān)系轉(zhuǎn)移接續(xù)辦法。條件成熟時(shí)，可以將社會(huì)保險(xiǎn)中的社會(huì)統(tǒng)籌部分改為社會(huì)保障稅，也可以對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)中的養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行“費(fèi)改稅”，使基本養(yǎng)老保險(xiǎn)收入來(lái)源法定化。

（二）適當(dāng)提高企業(yè)年金稅收優(yōu)惠比例，促進(jìn)企業(yè)年金有效發(fā)展

根據(jù)企業(yè)年金目標(biāo)替代率和國(guó)家財(cái)政承受能力，在兼顧公平性、適當(dāng)性、激勵(lì)性原則的基礎(chǔ)上，科學(xué)測(cè)算符合我國(guó)國(guó)情的稅收優(yōu)惠比例，進(jìn)一步提升企業(yè)年金的保障水平。

另一方面，由于企業(yè)年金涉及主體較多，市場(chǎng)化程度較高，因此要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)年金征繳、投資和發(fā)放的制度建設(shè)和有效監(jiān)督，嚴(yán)格審查申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)資格，防止偷稅、漏稅。如對(duì)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)年金計(jì)劃類型、養(yǎng)老金的最高受益水平、最高繳費(fèi)水平的限制；對(duì)參加企業(yè)年金的雇員的最高工資水平和參加資格的限制等都要做出明確規(guī)定。

（三）研究個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策，完善養(yǎng)老保險(xiǎn)體系

個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)是多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的有益補(bǔ)充。研究表明，對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)給予延遲納稅等稅收政策對(duì)政府財(cái)政收入的影響有限。政府可以充分發(fā)揮稅收政策的杠桿作用來(lái)提高個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率，減輕社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的巨大壓力。同時(shí)，個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)長(zhǎng)期積累的大量穩(wěn)定資金，還能為社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供“原動(dòng)力”。

此外，個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)具有覆蓋面寬、產(chǎn)品多樣、承保靈活等多方面的優(yōu)勢(shì)，能夠滿足中等收入人群的多層次養(yǎng)老需求。利用稅收優(yōu)惠政策加快個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展，是促進(jìn)中等收入人群生活穩(wěn)定和擴(kuò)大中等收入群體的有效手段，也是一種低成本的長(zhǎng)效社會(huì)穩(wěn)定機(jī)制。同時(shí)，也有利于喚醒公民的主體意識(shí)，提高自我保障的積極性，提升個(gè)人的未來(lái)養(yǎng)老水平及當(dāng)期消費(fèi)水平。

五、上海個(gè)人稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)方案簡(jiǎn)介

人口老年化是上海社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。據(jù)預(yù)測(cè)，上海人口老齡化將在2025～2030年達(dá)到高峰，2030年前后，上海60歲及以上老年人口預(yù)計(jì)將超過(guò)500萬(wàn)，約占戶籍人口的40%。為建立健全多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系、緩解人口老齡化帶來(lái)的社會(huì)和財(cái)政壓力、促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展，2008年以來(lái)，上海市金融辦、上海市財(cái)政局、上海保監(jiān)局等有關(guān)部門(mén)組織有關(guān)金融機(jī)構(gòu)對(duì)在上海開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行了研究，形成了較為完整的實(shí)施方案。

個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)人稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)”）屬于“第三支柱”，是指投保人在稅前列支所投保的商業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)，在領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)再繳納個(gè)人所得稅。由于在購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)和領(lǐng)取保險(xiǎn)金的時(shí)候，投保人處于不同的生命階段，其邊際稅率有非常大的區(qū)別，對(duì)于投保人而言存在稅收優(yōu)惠，有助于拉動(dòng)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)養(yǎng)老險(xiǎn)的需求。

該試點(diǎn)方案的關(guān)鍵是確定投保人可以享受延稅優(yōu)惠的最高個(gè)人繳費(fèi)額。如過(guò)低，則無(wú)法鼓勵(lì)人們養(yǎng)老儲(chǔ)蓄、并在年老時(shí)獲得較為充足的養(yǎng)老金的效果；過(guò)高，則會(huì)影響地方當(dāng)期財(cái)政收入。解決這一問(wèn)題，可以從兩方面考慮：一是地方財(cái)政能承受多高的繳費(fèi)率（除個(gè)人所得稅地方留存部分遞延收取外，當(dāng)前上繳中央部分必須用其他財(cái)力補(bǔ)足）；二是確定個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)的理想養(yǎng)老金替代率，即需要多高的繳費(fèi)率。

目前我國(guó)已初步形成了“三支柱”的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，但社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)獨(dú)大，第二、第三支柱發(fā)展相對(duì)緩慢且滯后。隨著我國(guó)居民收入的提高和人口老齡化的加劇，國(guó)民養(yǎng)老保障意識(shí)和需求持續(xù)增強(qiáng)，為我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展提供了巨大空間。為此，可以借鑒國(guó)外成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，制訂和完善養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策，有效發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展和配置資源的作用，逐步構(gòu)建多元化、多層次的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，織造起一張人生“保障之網(wǎng)”。