高光輝

【摘要】企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展是全體企業(yè)經(jīng)營者追求的一致目標(biāo)?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制在保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)有效，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯(cuò)誤與舞弊等方面發(fā)揮著重要作用。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大情況下，企業(yè)自身若能夠以內(nèi)部控制為手段，以持續(xù)改善企業(yè)經(jīng)營管理為核心，不但有助于企業(yè)協(xié)調(diào)內(nèi)部各職能部門的利益，有助于社會資源的合理配置和社會分配的公平，更加有助于企業(yè)在市場競爭中發(fā)展壯大。本文就我國大多數(shù)中小企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控的方法手段及內(nèi)部控制對推進(jìn)企業(yè)良性健康發(fā)展方面做一些簡要的解析。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) ?內(nèi)部控制 ?現(xiàn)狀 ?對策

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的突出問題

（一）企業(yè)內(nèi)高級管理人員等核心管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制職能認(rèn)識的片面性

當(dāng)前，不少中小企業(yè)的管理人員對內(nèi)控制度的認(rèn)識仍存在一些誤區(qū)，簡單的認(rèn)為所謂企業(yè)內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部成本、資產(chǎn)安全、內(nèi)部資金等方面的控制，即局限于內(nèi)部會計(jì)控制這一層面。由此以來，企業(yè)在對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上就會僅僅停留在內(nèi)部會計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是個(gè)別的財(cái)務(wù)人員，對整個(gè)內(nèi)部控制體系缺少系統(tǒng)性認(rèn)識。尤其是生產(chǎn)或技術(shù)管理部門人員認(rèn)為內(nèi)部控制與自己無關(guān)，自己只要完成生產(chǎn)任務(wù)就萬事大吉。在某些中小企業(yè)中，有的掌舵人甚至認(rèn)為沒有內(nèi)部制度對自己的約束更有利于經(jīng)營管理，使企業(yè)在經(jīng)營管理等各方面更便于操作、更加靈活。

（二）內(nèi)部控制制度不健全、不系統(tǒng)

在多數(shù)中小型企業(yè)，特別是民營企業(yè)中，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象大量存在。企業(yè)高層管理者大多數(shù)對會計(jì)和內(nèi)部控制還沒形成概念。在他們看來，企業(yè)產(chǎn)品只要有市場就行，所謂的會計(jì)制度和內(nèi)部控制只會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不愿制定和實(shí)施內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，收入核算不全面，成本、費(fèi)用開支隨意、賬目設(shè)置及會計(jì)核算較為混亂等現(xiàn)象屢見不鮮。

而在某些中小企業(yè)當(dāng)中，盡管在形式上制定了一些內(nèi)部控制，但由于在基礎(chǔ)的會計(jì)控制環(huán)節(jié)就表現(xiàn)為基礎(chǔ)的會計(jì)核算工作秩序混亂、核算不實(shí)，甚至于會計(jì)信息失真。如在不少小微企業(yè)當(dāng)中，較為常規(guī)的重要空白憑證保管使用制度、會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會部門，會計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人擔(dān)任，原始憑證的取得或填制不合法，大量會計(jì)事件及憑證采用“變通”手法處理，所以據(jù)此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計(jì)報(bào)表及一系列的會計(jì)分析等也就毫無意義，最為基礎(chǔ)的會計(jì)控制失去約束力。

另外，在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面極不全面、不系統(tǒng)，內(nèi)控制度沒有覆蓋到所有的部門和人員，過于流于形式或控制范圍過于狹窄，沒有滲透到各個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)。

（三）內(nèi)控制度執(zhí)行者即行為主體素質(zhì)偏低

近年來，由于國家經(jīng)濟(jì)政策不斷改革，財(cái)政稅收政策改革不斷推進(jìn)，某些中小企業(yè)財(cái)會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及思想教育跟不上，會計(jì)從業(yè)資格的人員綜合素質(zhì)參差不齊，思想素質(zhì)差，在會計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)理論方面一知半解，或在工作通過“傳幫帶”接收專業(yè)知識面過窄，會計(jì)人員在處理正常的會計(jì)業(yè)務(wù)方面突顯知識存量不足，更談不上內(nèi)部控制制度的高效運(yùn)用。而對于一些企業(yè)高級管理人員來說，由于工作閱歷等各方面原因，在會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則意識及理解方面不專業(yè)，在對待處理稅費(fèi)及理解國家經(jīng)濟(jì)政策方面投機(jī)，獨(dú)斷專行，勢必給企業(yè)長利益及經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展埋下隱患。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制內(nèi)部審計(jì)職能弱化

有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)部門，但由于某種原因可能得不到管理層支持，不能充分發(fā)揮其職能。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，其職能的嚴(yán)重弱化，不但不能正確評價(jià)財(cái)務(wù)會計(jì)信息及各級管理部門的績效，也為企業(yè)正常經(jīng)營帶來不小風(fēng)險(xiǎn)。

由于缺少有效的內(nèi)部監(jiān)督，給一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，鉆空子，侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等行為提供了方便。

二、國家在企業(yè)內(nèi)部控制方面的制度性規(guī)定是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必然遵循

（一）積極學(xué)習(xí)、認(rèn)真貫徹執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求，對于納入實(shí)施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行，它在執(zhí)行方面具有強(qiáng)制性的特性?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》（包括18個(gè)應(yīng)用指引、1個(gè)評價(jià)指引和1個(gè)審計(jì)指引）是對國家公布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的進(jìn)一步補(bǔ)充和說明，具有指導(dǎo)性和示范性，對于納入實(shí)施范圍的企業(yè)可以結(jié)合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點(diǎn)，參照配套指引的規(guī)定開展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)一，它充分吸收了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的可承受范圍之內(nèi)。

在實(shí)際內(nèi)控工作實(shí)踐當(dāng)中，企業(yè)可以對有關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行整合。企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)由不同的企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)，從工作內(nèi)容、目標(biāo)、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果，將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有機(jī)結(jié)合起來。

（二）制訂科學(xué)合理完整的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代中小企業(yè)發(fā)展的必然要求

筆者認(rèn)為，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該首先具有樹立制定內(nèi)控制度的觀點(diǎn)和意識，注重從建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施方面轉(zhuǎn)變，積極主動、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫ㄓ行蚋咝У膬?nèi)部控制制度體系，做到充公兼顧國家、集體、個(gè)人三地者的利益。事實(shí)經(jīng)驗(yàn)告訴我們，社會及經(jīng)濟(jì)效益越發(fā)展的好企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營的設(shè)計(jì)理念上把企業(yè)內(nèi)部控制制度就擺放在了越重要的位置。

在企業(yè)內(nèi)，上至企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)下至每一位員工，在每項(xiàng)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)上都必須按內(nèi)控制度要求辦事，真正把規(guī)章挺在前面，使企業(yè)的內(nèi)控制度真正起到作用，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、會計(jì)資料的真實(shí)有效做到了，防范各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)和糾正弊端和錯(cuò)誤、確保企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作有序、科學(xué)、高效才有成為可能。

三、企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的著力點(diǎn)、重要節(jié)點(diǎn)分析

在實(shí)際工作中，個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部管理體系與內(nèi)部控制體系往往會在實(shí)際運(yùn)作時(shí)發(fā)生沖突。追究其根本原因，不外乎以下幾種情況：第一，企業(yè)核心經(jīng)營管理者或者相關(guān)管理部門在對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面不合理，造成這個(gè)結(jié)果的原因可能是管理者企業(yè)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識不足，不愿意受到更多的牽制和監(jiān)督，或以影響經(jīng)營效率和目標(biāo)為借口，拒絕必要的內(nèi)部控制制度執(zhí)行;第二，是企業(yè)采用的管理方式方法出現(xiàn)了偏差，譬如地簡單照搬內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，沒有考慮企業(yè)的實(shí)際情況，為控制而控制，結(jié)果事與愿違，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)執(zhí)行與企業(yè)實(shí)際相脫離，出現(xiàn)控制過度或控制冗余，從而影響到企業(yè)的管理體系正常運(yùn)行。

對此，企業(yè)立足本單位實(shí)際及管理現(xiàn)狀，在大范圍內(nèi)自查基礎(chǔ)上，全面梳理各項(xiàng)管理制度和管理體系，從總體目標(biāo)出發(fā)，采取“目標(biāo)管理情緒、目標(biāo)管理矛盾、目標(biāo)管理人員”的理念入手，在管理體制、機(jī)制以及落實(shí)各級權(quán)利責(zé)任等方面，創(chuàng)新管理方法與手段，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定及相關(guān)要示，將內(nèi)部控制的要求融入各項(xiàng)管理體系中，形成內(nèi)部控制的長效機(jī)制，使內(nèi)部控制真正為經(jīng)營管理服務(wù)。

與此同時(shí)，通過系統(tǒng)的培訓(xùn)教育，提高企業(yè)經(jīng)營管理人員及廣大職工對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識，制訂詳細(xì)的內(nèi)控工作方案，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)固化業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)處理效率和信息共享水平，將內(nèi)部控制的要求納入績效考核體系以加強(qiáng)執(zhí)行，盡可能減少內(nèi)部控制與其他經(jīng)營管理體系的沖突。

（一）管理人員素質(zhì)是關(guān)鍵

企業(yè)董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。因此，董事會應(yīng)當(dāng)指定專門委員會負(fù)責(zé)指導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作，企業(yè)內(nèi)控的相關(guān)部門才有可能履行好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的設(shè)計(jì)、建立、運(yùn)行與改進(jìn)方面的職責(zé)。俗話說“工欲善其事必先利其器”。首先，人是內(nèi)控制度的主體，企業(yè)高層的管理人員應(yīng)該具備較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，要具有大局意識和長遠(yuǎn)意識，否則制定科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)有序的內(nèi)控制度就成為一句空話。俗話說“行勝于言”。其次一點(diǎn)，企業(yè)制定了科學(xué)合理的內(nèi)控制度就需要具有相應(yīng)素質(zhì)的員工來執(zhí)行，如果人員素質(zhì)不符合要求，控制措施就會失效。所以在企業(yè)中，管理層應(yīng)為滿足企業(yè)內(nèi)控工作的需要，按照不同崗位職位的要求，使每個(gè)職員所擔(dān)任的職務(wù)與其所具備的素質(zhì)、能力相稱，把所擔(dān)任的工作做到最好，使其最大限度的發(fā)揮自身的積極性和能動性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在各個(gè)方面控制目標(biāo)。

（二）決策性內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置要科學(xué)

機(jī)構(gòu)設(shè)置及工作分工過程當(dāng)中，要堅(jiān)持運(yùn)用好“不相容職務(wù)相分離”這一根本宗旨，即業(yè)務(wù)的執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督者要分離，經(jīng)營業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者要分離。同時(shí)，要注重把握以下兩點(diǎn)：第一，決策過程中應(yīng)堅(jiān)持必須的科學(xué)決策程序以及決策與管理體系中應(yīng)有的結(jié)構(gòu)層次，杜絕“一言堂”，重大決策必須堅(jiān)持做到“民主集中制”;第二，在決策層內(nèi)部要有明確的透明度、合理的權(quán)利分割與牽制。落實(shí)好監(jiān)事會與職工代表大會應(yīng)有的監(jiān)督檢查作用，特別應(yīng)充分發(fā)揮必要的集中決策、集體領(lǐng)導(dǎo)，形成即相互支持與協(xié)助，又相應(yīng)提醒與制約的優(yōu)勢。

（三）業(yè)務(wù)程序及信息質(zhì)量控制要完整

積極完善的會計(jì)制度設(shè)計(jì)、信息質(zhì)量控制等主要方面的制度建設(shè)建立和和健全會計(jì)信息核算處理系統(tǒng)，必須根據(jù)現(xiàn)行的會計(jì)制度及有關(guān)法規(guī)進(jìn)行開展會計(jì)工作尤為重要。企業(yè)為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)科學(xué)高效有序的運(yùn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，就必須科學(xué)合理的規(guī)定內(nèi)部業(yè)務(wù)控制程序：第一，企業(yè)必須按企業(yè)內(nèi)部控制的要求和權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則進(jìn)行分工，任何機(jī)構(gòu)人員不經(jīng)合法授權(quán)不得行使審批權(quán)，也不得越權(quán)審批;第二，因?yàn)闀?jì)信息是企業(yè)中最重要的基礎(chǔ)性信息，因此對被授予各內(nèi)控機(jī)構(gòu)及各層次管理人員相應(yīng)的審批權(quán)時(shí)，對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)必須按照會計(jì)控制的要求及時(shí)、正確、全面的反映和記錄，并復(fù)核記錄內(nèi)容，保證會計(jì)信息的正確、及時(shí)、完整。

（四）內(nèi)部審計(jì)控制制度設(shè)計(jì)要嚴(yán)密

內(nèi)部審計(jì)制度是單位內(nèi)部設(shè)置的專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職人員據(jù)此依規(guī)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制工作的根本大法，因此企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控管理制度必須科學(xué)、合理、有效的。在實(shí)際執(zhí)行過程中，企業(yè)決策管理者及相關(guān)核心關(guān)鍵人員在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督與管控，同時(shí)不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)與落實(shí)，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督真正發(fā)揮作用，通過內(nèi)控人員切實(shí)有效的工作使企及有效的經(jīng)常性和定期的審查活動，做到查錯(cuò)防弊，改進(jìn)管理，提高效益之目的。

（五）控制要靈活

企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部管理的需要，在尊重國家相關(guān)規(guī)定前提條件下，對各種不同類型的控制對象采取不同的控制措施，做到制度靈活運(yùn)用，使內(nèi)控制度這一措施真正在企業(yè)內(nèi)控方面發(fā)揮作用促進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)。

四、結(jié)束語

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)及時(shí)督促企業(yè)內(nèi)部控制部門結(jié)合自身實(shí)際，制定內(nèi)部控制體系建設(shè)的分階段目標(biāo)，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確定的內(nèi)部控制目標(biāo)、要素、原則和具體要求強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，依法合規(guī)逐步開展工作，并積極圍繞內(nèi)部控制的五個(gè)要素深入宣傳、認(rèn)真執(zhí)行、嚴(yán)格監(jiān)督、嚴(yán)肅考核，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步推動管理創(chuàng)新，不斷提升管理水平，保證實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)，最終為促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。