重慶工商大學(xué) 張純雅

基于交通運(yùn)輸業(yè)視角的營改增研究

重慶工商大學(xué) 張純雅

營改增作為“十二五”財(cái)稅體制改革重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，其核心思路是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。本文通過分析營改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響，指出交通運(yùn)輸業(yè)營改增實(shí)施過程中存在的問題，并提出進(jìn)一步推進(jìn)營改增工作和促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的具體建議。

營改增 交通運(yùn)輸業(yè) 影響 對(duì)策

“營改增”是指以前交納營業(yè)稅的部分行業(yè)，改成交納增值稅。增值稅只對(duì)流通環(huán)節(jié)的增值部分征稅，具有抵扣機(jī)制，通過這一改革能夠使企業(yè)避免重復(fù)納稅從而減輕稅負(fù)。本文研究營改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響，分析在實(shí)施中出現(xiàn)的問題，提出在交通運(yùn)輸行業(yè)進(jìn)一步推進(jìn)營改增的建議。

1 營業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

營改增改變了交通運(yùn)輸行業(yè)的計(jì)稅基數(shù)和稅率，從而使整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)受到影響。在營改增之前，交通運(yùn)輸行業(yè)以含稅收入作為計(jì)稅基數(shù)，而在營改增之后，則以價(jià)外收入作為計(jì)稅基數(shù)，計(jì)稅基數(shù)有所下降。稅率也由原來的5%和3%改為現(xiàn)在的11%、6%或17%，因此整個(gè)稅負(fù)也會(huì)發(fā)生變化。

1.1 營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1.1.1 對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別在于年應(yīng)稅消費(fèi)收入是否低于500萬元，年銷售收入低于500萬元的企業(yè)則被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，反之亦然。小規(guī)模納稅人以簡易征收辦法征稅增值稅，稅率為3%，且進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

按規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅率和以往營業(yè)稅率一樣，都是3%,但是稅基不一樣。我們假設(shè)交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)收入為100萬元，平均成本為60萬元，營業(yè)稅改增值稅之前應(yīng)繳稅額=100×3%=3萬元，營業(yè)稅該增值稅之后應(yīng)交稅額=100/ (1+3%)×3%=2.9萬 元(見表1)。由此可見，小規(guī)模納稅人的應(yīng)交稅額下降了1%，因?yàn)闋I業(yè)稅和增值稅的變化，教育稅費(fèi)及附加和企業(yè)所得稅也相繼降低，從而使整體稅負(fù)降低。由此可見，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，無論是交通運(yùn)輸行業(yè)的哪一個(gè)領(lǐng)域，都可以在此次改革中降低稅負(fù)，使小規(guī)模納稅人可支配收益增多。

1.1.2 對(duì)一般納稅人的影響

對(duì)于一般納稅人來說，由于其服務(wù)領(lǐng)域的不同，其稅率也不盡相同。如水上運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)倪m用稅率為11%，而港口碼頭、物流倉儲(chǔ)的適用稅率為6%。由于營改增的目的是為了降低稅負(fù)，稅率大幅上漲是因?yàn)樵鲋刀愐挚鄣暨M(jìn)項(xiàng)稅額，但是，由于交通運(yùn)輸行業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域的一些特殊原因，比如運(yùn)輸設(shè)備和輔助燃料不得抵扣或抵扣率較低時(shí)，可能會(huì)使其進(jìn)項(xiàng)稅額減少從而違背營改增減輕企業(yè)稅收的初衷。交通運(yùn)輸行業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域的稅率不一致，稅負(fù)方式變化的程度也會(huì)因此存在差異，故需要區(qū)別分析。

表1

表2

由表2可知，航空運(yùn)輸業(yè)與水上運(yùn)輸業(yè)的成本占營業(yè)收入比重較大，因此納入抵扣范圍的外購產(chǎn)品和服務(wù)金額較大，應(yīng)繳納稅額也相應(yīng)降低，從而可以看出航空運(yùn)輸業(yè)和水上運(yùn)輸業(yè)可以在此次營改增中獲益；城市公共交通業(yè)因?yàn)槎惵蕸]有發(fā)生變化，依舊按3%進(jìn)行征收，但是可納入抵扣范圍的產(chǎn)品和服務(wù)增多，因此總體的稅負(fù)也相應(yīng)降低；道路交通業(yè)和管道交通業(yè)的稅負(fù)沒有降低反而增加了，原因可能是稅率增值幅度較大，從3%增長到11%，且成本占營業(yè)收入的比重和可抵扣的比重占比較少；裝卸搬運(yùn)和其他運(yùn)輸服務(wù)的征收稅率由5%上升到6%，雖然上升幅度較小，但是扣除進(jìn)項(xiàng)稅后總稅負(fù)依舊下降。由此可以得出結(jié)論：稅負(fù)增加不多且成本占營業(yè)收入比重大，可抵扣金額多的運(yùn)輸?shù)淖有袠I(yè)容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)水平的降低，部分一般納稅人可支配收益增多，部分一般納稅人可支配收益減少。

1.2 營業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響

營改增有利于整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)的專業(yè)化分工。首先，當(dāng)下游企業(yè)對(duì)上游企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品和服務(wù)的選擇時(shí)，會(huì)考慮到上游企業(yè)是否具有增值稅一般納稅人的資格，是否能開出正規(guī)的發(fā)票，這保證了上游企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，完善了產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)建和供應(yīng)商選擇。其次，由于營改增之后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，外購運(yùn)輸服務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，更多企業(yè)愿意將運(yùn)輸服務(wù)外包，這樣鼓勵(lì)了交通運(yùn)輸行業(yè)的專業(yè)分工和外部化。

營改增有利于整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)票管理，也會(huì)完善上游企業(yè)的財(cái)務(wù)制度管理。一般納稅人取得專用的增值稅發(fā)票才可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行原始憑證審核時(shí)必須注重于是否為專用的抵扣發(fā)票。在企業(yè)的采購中，對(duì)一般納稅人的資質(zhì)考核也變得尤為重要，且在改革之前并沒有索取發(fā)票的習(xí)慣，通常不會(huì)主動(dòng)向銷售方索取發(fā)票，也不會(huì)對(duì)上游供貨商進(jìn)行考核，所以營改增加快了企業(yè)納稅人身份的轉(zhuǎn)變。

2 交通運(yùn)輸業(yè)營改增政策運(yùn)行的評(píng)價(jià)

2.1 增值稅的中性作用體現(xiàn)，總體行業(yè)稅負(fù)下降

營業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)是銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)收入全額，因此可能存在重復(fù)征稅的弊端，交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅使各行各業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條更加完備，使產(chǎn)業(yè)分工造成的負(fù)擔(dān)降低了。自2012年改革以來，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)減輕，一般納稅人有一部分的稅收負(fù)擔(dān)減輕了。有資料表明，交通運(yùn)輸行業(yè)的總體毛利率在25%左右，而營改增對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)毛利率在34%以下的企業(yè)會(huì)達(dá)到避免重復(fù)征稅減輕稅負(fù)的效果，因此，可以得出結(jié)論營業(yè)稅改增值稅增實(shí)現(xiàn)了總體行業(yè)稅負(fù)的下降。

2.2 促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)和分工細(xì)化

在營業(yè)稅改增值稅后，下游企業(yè)在向上游企業(yè)進(jìn)行采購時(shí)更加注重企業(yè)的增值稅納稅人身份，因此小規(guī)模納稅人為了長遠(yuǎn)發(fā)展，一定會(huì)為成為一般納稅人而做出許多努力，比如規(guī)范財(cái)務(wù)管理，完善經(jīng)營流程，提高行業(yè)內(nèi)的競爭力。小規(guī)模納稅人市場競爭充分促進(jìn)了市場的優(yōu)化配置。同時(shí)，營業(yè)稅改增值稅之后，交通運(yùn)輸行業(yè)的許多服務(wù)開始外部化，抵扣鏈條進(jìn)一步完善。有數(shù)據(jù)表明，安徽、北京等省市試點(diǎn)后，不少制造企業(yè)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)分離。

3 進(jìn)一步完善交通運(yùn)輸行業(yè)營改增的建議

3.1 進(jìn)一步完善增值稅設(shè)計(jì)制度

秉承著公平與效率的原則，適當(dāng)?shù)亟档投惵剩袛?shù)據(jù)表明，增值稅在6%左右偏正面，11%左右偏負(fù)面，可以向8%左右平衡。并且擴(kuò)大可抵扣項(xiàng)目的范圍和增加可抵扣項(xiàng)目的比重，比如油費(fèi)和裝卸費(fèi)在實(shí)際操作中很難取得發(fā)票，因此應(yīng)該對(duì)增值稅可抵扣項(xiàng)目予以充分合理的測算，研究出臺(tái)一些政策，比如建立財(cái)政扶持機(jī)制，或者將過橋費(fèi)等占成本比例較大的費(fèi)用納入可抵扣范圍。

3.2 降低一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

為了達(dá)到增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸和發(fā)揮稅制優(yōu)勢的目的，交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該予以降低，提高一般納稅人的比重，筆者認(rèn)為可以從500萬元的標(biāo)準(zhǔn)降低到300萬元的標(biāo)準(zhǔn)，從而減少重復(fù)征稅，推動(dòng)大多數(shù)小微企業(yè)的發(fā)展。在推動(dòng)稅收全面改革時(shí)，不僅僅壯大一般納稅人的實(shí)力，更可實(shí)現(xiàn)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的順利對(duì)接，在稅負(fù)上實(shí)現(xiàn)均等。

[1] 聶輝華,方明月,李濤.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)行為和績效的影響——以東北地區(qū)為例[J].管理世界,2009(5).

[2] 胥佚萱,林志偉.增值稅轉(zhuǎn)型改革與企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策——基于中國上市公司數(shù)據(jù)的面板雙重差分模型分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2011(1).

[3] 彭萍.營業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)影響的研究[D].上海交通大學(xué),2013.

[4] 吳莉.營業(yè)稅改增值稅對(duì)交運(yùn)行業(yè)影響測算[J].大陸橋視野,2012 (15).

[5] 張嚴(yán)軍.增值稅改革對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)的影響[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2013(5).

[6] 陳艷艷.“營改增”后“大眾交通”稅負(fù)降低了嗎[J].財(cái)會(huì)月刊,2013(19).

F512

A

2096-0298(2016)09(c)-087-02

張純雅(1992-)，女，四川廣元人，研究生，初級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)方面的研究。