王云

(西北政法大學(xué)，陜西 西安　710000)

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淺析我國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施中納稅義務(wù)人存在的問(wèn)題及改革措施

王云

(西北政法大學(xué)，陜西 西安710000)

摘要：“稅收是文明的對(duì)價(jià)”完善的稅法對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)是極其重要的，納稅義務(wù)人作為承擔(dān)納稅義務(wù)的主體，在個(gè)人所得稅法的實(shí)施中占據(jù)著重要的地位。因此提高居民納稅人的納稅意識(shí)，增強(qiáng)其稅收監(jiān)督權(quán)，是我國(guó)個(gè)人所得稅法順利實(shí)施的重要保證，也是我國(guó)稅收法制化文明程度的一個(gè)重要表現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法；納稅意識(shí)；稅收監(jiān)督權(quán)

一、存在的問(wèn)題

(一)納稅義務(wù)人的納稅意識(shí)薄弱。

個(gè)人所得稅是與人的根本利益密切相關(guān)，納稅人感受最為直接的一個(gè)稅種。據(jù)調(diào)查顯示，納稅居民在履行繳納個(gè)人所得稅義務(wù)時(shí)，自覺(jué)性普遍較低，而且這種現(xiàn)象在我國(guó)尤為明顯。雖然，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，人民的收入和知識(shí)水平也有了大幅提高，但是公民的納稅意識(shí)卻依然很薄弱?！皳?jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣檢測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》對(duì)北京、上海、廣州等地的七百余名居民進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱完全繳納了個(gè)人所得稅，與此同時(shí)，有將近24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅，是完全繳納者的兩倍。且國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)展的網(wǎng)上調(diào)查表明，被調(diào)查者認(rèn)為納稅人的納稅意識(shí),‘高’和‘較高’僅占18%，認(rèn)為‘一般’的占44.4%，認(rèn)為‘差’的占36.7%，而認(rèn)為稅法遵從度比較高的群體是企事業(yè)單位的占到65.8%，自由職業(yè)和娛樂(lè)業(yè)影視明星分別為4.8%和3.8%，黨政機(jī)關(guān)占18.1%。從以上數(shù)字可以看出網(wǎng)民對(duì)整個(gè)社會(huì)的納稅意識(shí)和公民的稅法遵從度并不認(rèn)可。個(gè)人所得稅在我國(guó)是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅問(wèn)題，早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就暴露出來(lái)，當(dāng)時(shí)對(duì)各種‘名人’、‘權(quán)貴’的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí)，90年代初開(kāi)始暴力抗稅事件也在全國(guó)范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對(duì)其的制裁也沒(méi)有及時(shí)到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，但整體個(gè)人所得稅的征管還是‘富人爭(zhēng)相偷逃稅、工資薪金萬(wàn)萬(wàn)稅’?！雹?/p>

(二)納稅人的稅收監(jiān)督權(quán)有名無(wú)實(shí)。

隨著公民人權(quán)意識(shí)的逐漸提高，“納稅人”這個(gè)昔日蜷縮于國(guó)家權(quán)力之下的弱勢(shì)群體的權(quán)力也開(kāi)始受到了廣泛的關(guān)注。目前，我國(guó)法律對(duì)納稅人的保護(hù)還主要停留在稅收征納過(guò)程中和權(quán)力受損后的救濟(jì)保護(hù)。納稅人對(duì)國(guó)家稅收監(jiān)督權(quán)利的不成熟，也表明了我國(guó)法律對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的片面性和不全面性。這樣也導(dǎo)致了在實(shí)踐中，稅收資金的缺位與越位，政府機(jī)關(guān)不正當(dāng)使用資金的現(xiàn)象屢禁不止。因此，加強(qiáng)納稅人的稅收監(jiān)督權(quán)具有很重要的意義。

二、改革措施

(一)加強(qiáng)稅收政策宣傳力度，提高納稅人的納稅意識(shí)。

我國(guó)政府應(yīng)該加強(qiáng)稅收政策宣傳力度，提高納稅人的納稅意識(shí)，尤其是在那些偏遠(yuǎn)或交通閉塞的地方，改善他們對(duì)國(guó)家稅收的印象，從而改代收代繳為公民主動(dòng)上繳。其次，應(yīng)該明確規(guī)定稅收的用途。我國(guó)公民繳納個(gè)稅的積極性始終不高，與稅款用途不明、信息公開(kāi)不及時(shí)有很大的關(guān)系。不乏有納稅人認(rèn)為，自己所繳的稅款不但沒(méi)有用在利國(guó)利民的建設(shè)事業(yè)上，反而還有被侵吞、揮霍之憂。因此，強(qiáng)烈建議國(guó)家在個(gè)稅改革的過(guò)程中要明確規(guī)定稅收用途透明化，真正的實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政取之于民，用之于民，以保證個(gè)稅的分配使用更加合理、合法。

(二)明確納稅人的稅收監(jiān)督權(quán)。

首先，我們應(yīng)該明確能夠行駛稅收監(jiān)督權(quán)的主體應(yīng)該是全體納稅人。這里的納稅人應(yīng)該從廣義上進(jìn)行理解，不僅包括納稅自然人，法人和其他社會(huì)組織，也包括在間接稅中實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的負(fù)稅人和在實(shí)踐中面對(duì)征收機(jī)關(guān)時(shí)，與納稅人扮演相同角色的扣繳義務(wù)人。

其次，無(wú)可置疑稅收監(jiān)督權(quán)是納稅人權(quán)利體系中的一個(gè)重要權(quán)利。隨著人們思想水平的不斷提高，對(duì)于權(quán)利的含義也有了新的看法，不再僅僅局限于某一方面，而是從政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各個(gè)方面來(lái)賦予納稅人更廣泛的權(quán)利。納稅人行駛對(duì)國(guó)家稅收的監(jiān)督權(quán)，體現(xiàn)了公民參與管理國(guó)家事務(wù)的能力，納稅人通過(guò)管理因自己納稅而讓渡于國(guó)家的稅款，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)款項(xiàng)分配和使用中的偏差，保證稅款科學(xué)、合理、有效的分配。

再次，納稅人行使稅收監(jiān)督權(quán)的主要目的在于保證財(cái)政支出的合規(guī)性和效益性。合規(guī)性和效益性表明了納稅人行使稅收監(jiān)督權(quán)的正當(dāng)性和必要性，而且，納稅人行使的稅收監(jiān)督權(quán)是法定的具有法定性。權(quán)利的法定性是所有權(quán)利的屬性，當(dāng)然監(jiān)督權(quán)也必須置于法律的約束之下。只有憲法和其他法律規(guī)定的權(quán)利，才是納稅人可真正行使的權(quán)利，離開(kāi)了法律這一基礎(chǔ)，任何權(quán)利也就失去了其正當(dāng)性。我國(guó)的憲法雖然沒(méi)有明確規(guī)定納稅人享有稅收監(jiān)督權(quán)，但是在第二條明確規(guī)定“人民依照法律規(guī)定，通過(guò)各種途徑和形式，管理國(guó)家事務(wù)，管理經(jīng)濟(jì)和文化事業(yè)，管理社會(huì)事務(wù)?！边@是憲法中關(guān)于人民權(quán)利的規(guī)定，而稅收作為國(guó)家事務(wù)中的一個(gè)重要方面，公民應(yīng)該享有監(jiān)督管理權(quán)。

可見(jiàn)，納稅人的稅收監(jiān)督權(quán)是一種法定權(quán)利，具有強(qiáng)制性，任何人都不得非法干涉；納稅人的稅收監(jiān)督權(quán)具有公權(quán)性。它是以維護(hù)社會(huì)公共利益為目的，借助于國(guó)家公權(quán)力來(lái)實(shí)現(xiàn)的權(quán)利，也就是說(shuō)只有通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅和納稅人依法納稅，納稅人才能獲得各項(xiàng)權(quán)利；稅收監(jiān)督權(quán)具有對(duì)應(yīng)性。根據(jù)我國(guó)法律中權(quán)利、義務(wù)相一致的一般原理，納稅人享有的權(quán)利對(duì)應(yīng)的是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。并且，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)履行義務(wù)的前提下，納稅人的權(quán)利才能夠?qū)崿F(xiàn)。否則，只能是一種空洞的、停留在紙面上的權(quán)利。

注釋：

①劉秀芳.我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理制度改革研究[D].太原:山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.10.

參考文獻(xiàn)：

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[4]代靈敏.中國(guó)稅制優(yōu)化研究[D].重慶：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

中圖分類號(hào):F810

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1671-864X(2016)04-0072-01

作者簡(jiǎn)介：王云，女，漢族，河南省安陽(yáng)市林州市人，西北政法大學(xué)，專業(yè)：經(jīng)濟(jì)法學(xué)，研究方向：金融法。