范丹丹

【摘 要】個(gè)人所得稅作為我國的重要稅種，在收入再分配中起到了重要作用，也與我們每個(gè)人息息相關(guān)。但是，我國目前的個(gè)人所得稅法存在著諸多的不足。本文作者主要針對(duì)目前立法中的不足提出相應(yīng)的完善建議。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅法；不足；完善；混合所有制

一、我國個(gè)人所得稅立法的不足

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，在整個(gè)稅收法律體系中占有重要位置，它在調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平，增加財(cái)政收入方面起到了重要的作用。但是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)和個(gè)人收入都發(fā)生了重大變化，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法已經(jīng)不能完全適應(yīng)發(fā)展變化的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）分類所得稅制設(shè)計(jì)不合理，無法有效抑制貧富差距的擴(kuò)大

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是采用分類課征的辦法，對(duì)我國的各項(xiàng)所得稅劃分為11個(gè)項(xiàng)目，采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收待遇進(jìn)行征收，但是這種征收制度不能全面地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，而所得來源少、收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，無法真正實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平的目的。

（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式易造成避稅，導(dǎo)致稅源流失

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在征管上分項(xiàng)進(jìn)行源泉扣繳（源泉扣繳是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項(xiàng)時(shí)，代為扣繳稅款的做法），這對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得這種按月取得的報(bào)酬進(jìn)行繳納時(shí)必然會(huì)產(chǎn)生一些不合理的征稅。比如，甲在一個(gè)月內(nèi)取得高額收入，其他11個(gè)月收入很少或沒有收入，但是，他要為這一個(gè)月繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅，而乙的年收入和甲相同，但是分散給每個(gè)月的金額卻比較平均，因而，他無需繳納任何個(gè)人所得稅。由此可見，若通過將所得收入通過分散均等取得的方法可以有效減少繳納的稅費(fèi)，從而導(dǎo)致水源流失。

（三）個(gè)稅淪為“工薪稅”，喪失“劫富濟(jì)貧”的調(diào)節(jié)作用

在現(xiàn)行的個(gè)稅征收過程中，工資薪金收入是最容易征收的。但是對(duì)于富人來說，工資薪金收入只是所有收入中的極小一部分，他們大部分的收入來自于股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等高額收入，但是這部分收入?yún)s很難得到監(jiān)管。

（四）自由職業(yè)者稅負(fù)過重

在我國11類個(gè)稅項(xiàng)里，最引人關(guān)注的要數(shù)以下三類納稅人，即個(gè)體工商戶、上班族和自由職業(yè)者。這三類人群適用的個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率也各不相同。

工資薪金所得，可以稅前扣除社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人部分后再減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后適用七級(jí)累進(jìn)稅率表，稅率從3%到45%；個(gè)體工商戶全年收入可以減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后適用五級(jí)累進(jìn)稅率，稅率從5%到35%；勞務(wù)報(bào)酬若一次收入不超4000元，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元；若一次收入超4000元，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為此次收入的20%，之后適用三級(jí)累進(jìn)稅率，稅率從20%到40%。

若我們按照年收入6萬元為例，分別計(jì)算個(gè)體工商戶、上班族和自由職業(yè)者的納稅金額：個(gè)體工商戶甲在扣除各項(xiàng)成本后，盈余6萬元，一年需繳納的個(gè)稅為（60000-（3500*12））×10%-750=1050元；上班族乙每月收入5000元，扣除每月需要繳納的社保1113元，每月應(yīng)納稅（5000-1113-3500）×3%-0=11.61元，全年個(gè)稅負(fù)擔(dān)139.32元；自由職業(yè)者丙工資每年結(jié)算6次，每次1萬元，每年需繳納的個(gè)稅為（1萬-1萬×20%）×20%×6=9600元。由此可見，在收入相同的情況下，不同職業(yè)者所要繳納的個(gè)稅金額卻相差甚大，特別是自由職業(yè)者所需繳納的個(gè)稅過重，不利于社會(huì)的公平公正。

二、完善我國個(gè)人所得稅法的建議

（一）逐步建立和完善混合所得稅制

目前，國際上個(gè)人所得稅的征收模式主要有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制（分類綜合所得稅制）。在現(xiàn)階段，由于我國稅收征收手段相對(duì)較為落后，公民的納稅意識(shí)較為淡薄，因此更適合采用混合所得稅制。將全部所得中工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬這樣一些主要靠積極勞動(dòng)形成的所得予以合并，在個(gè)稅待遇上平等對(duì)待，按年匯總納稅。對(duì)于其他所得項(xiàng)目，比如利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等還會(huì)采用分類計(jì)算的方法。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

（二）以家庭為單位申報(bào)，優(yōu)化個(gè)稅減除費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，建立以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅申報(bào)制度更符合稅收的公平原則。個(gè)人的消費(fèi)和投資決策往往與其家庭情況有著密不可分的關(guān)系，相同收入的個(gè)人的家庭生活負(fù)擔(dān)往往不同，稅負(fù)也應(yīng)該不同。因此，可以以家庭為單位進(jìn)行納稅申報(bào)，并且根據(jù)納稅人的婚姻和家庭狀況確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除為獲得所得所發(fā)生的必要費(fèi)用，如生活費(fèi)用、交易費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、住房費(fèi)用等；在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上，實(shí)行指數(shù)化，將扣除費(fèi)用與物價(jià)指數(shù)掛鉤，根據(jù)零售物價(jià)指數(shù)適當(dāng)動(dòng)態(tài)調(diào)整扣除費(fèi)用額度。

（三）提高免征額，完善稅率

由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物價(jià)水平的提高，現(xiàn)階段的個(gè)稅起征點(diǎn)已經(jīng)過低，因此，應(yīng)當(dāng)綜合考慮居民消費(fèi)水平等因素，提高免征額。另外，目前個(gè)人所得稅在中低收入收入階段的稅率級(jí)距過于密集，應(yīng)該適當(dāng)?shù)耐貙捴械褪杖腚A段級(jí)距的跨度，從而減少中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，適當(dāng)?shù)慕档妥罡哌呺H稅率，減少資本流向海外的可能性。

（四）優(yōu)化稅收征管的綜合環(huán)境

目前，個(gè)人所得稅的征管問題依然是稅收過程中的一個(gè)主要問題。這一問題的解決不能只依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)，還需要國家金融部門以及其他部門共同去完成。國家金融部門和稅務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)，將投資收益、利息、單筆資金往來款金額高的予以上報(bào)。

（五）完善誠信體系，提高納稅意識(shí)

我國現(xiàn)在還未建立起完善的誠信體系，這使得有部分納稅者存在僥幸的心理而偷稅漏稅。因此，我們可以通過將繳納個(gè)稅與誠信體系相聯(lián)的方式，敦促納稅人自覺納稅。

個(gè)人所得稅目前已經(jīng)是我國的第四大稅種，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的收入影響甚大，但是，其目前依然存在很多問題，要想解決這些問題任重而道遠(yuǎn)，但是，相信我們通過不斷地完善相關(guān)的制度，提高納稅人的意識(shí)，一定能夠更好地發(fā)揮其作用。

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