梁柳芳

[摘 要] 個人所得稅稅制改革的呼聲已是由來已久，鑒于其中央政府也是為了順應(yīng)民意，真正體現(xiàn)社會主義優(yōu)越性并有效施放改革紅利，對該稅制進行的一次較為重大的變革。通過此次稅制所帶來的變化。會進一步降低廣大中低收入家庭的稅負，從而間接地增加其收入，同時還運用稅收杠桿對于子女的教育、個人的成長、降低房屋購買或是租賃支出、贍養(yǎng)老人方面增加了稅前扣除的項目，從而使得個人所得稅更加能夠體現(xiàn)國家政策。本文將從新舊個人所得稅法的對比變化入手，進而提出稅收改革以后因其變化所帶來的相關(guān)思考。也希望通過此文較為淺顯的論述，對于此次稅制改革的變化提供一些理論基礎(chǔ)，以供大家進行參考，并予以相應(yīng)的指正。

[關(guān)鍵詞] 個人所得稅法 稅務(wù)管理 財務(wù)管理

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A

2018年3月份的政府工作報告中，李克強總理明確表態(tài)將對于個人所得稅法進行改革，這樣在能減輕國內(nèi)中低收入者的稅負同時，也能夠間接的鼓勵國內(nèi)居民消費，從而促進國內(nèi)GDP的增長。個所稅的改革可謂是關(guān)乎著許多中低收入者的“錢袋子”問題，全國上下異常關(guān)心。終于在2018年8月31日十三屆全國人大常委會第五次會議上表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，意味著經(jīng)過二次審議后，關(guān)系到億萬納稅人的個人所得稅法完善了歷史上的第七次重要改革。此次新個人所得稅法的變化不僅是扣除額（由原每月3500提至每年60000元），還有稅率、級次及新增了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等六項支出方面的扣除。此次稅制改革是營改增、企業(yè)所得稅、印花稅以后的又一次改革紅利的施放，其足可以看到中央政府對于中低收入家庭的關(guān)懷。然而，在個稅稅制改革過程中，也有些相關(guān)人士懷疑改革的力度，有的甚至覺得其未必能普惠大多數(shù)人民的利益。因此，有必要對于此次稅制改革進行相應(yīng)的分析，并來思考一下其對于廣大納稅人的有利之處。

一、新舊個人所得稅法的對比

（一）個人所得稅征收的現(xiàn)狀

一提到個人所得稅，就會想起上個世紀80年代開始征收的個人收入調(diào)節(jié)稅，當時這個稅種僅是針對一些高收入人群如演員、體育明星等相對高收入群體所征收的。近些年來，隨著人們收入水平的不斷提高，許多工薪階層開始繳納個人所得稅，2017年全國個稅收入11966億元，同比增長18.6%。2013年僅6531億元，五年時間累計增長5435億元。2017年個人所得稅的同比增長幅度除去進口環(huán)節(jié)增值稅與消費稅的特殊情況以外，僅低于車輛購置稅的22.7%和資源稅的42.3%，在所有的稅種之中位列前三甲。同時，由于原個人所得稅雖然規(guī)定的征收科目較多，但是由于工資薪金科目征收較為簡單，又因為許多私營企業(yè)主為了逃避納稅一般在賬面上不列或是少列工資收入，同時，前些時鬧得沸沸揚揚的某一線演藝明星陰陽合同的做法造成其涉嫌偷逃稅款的行為等等現(xiàn)實情況，個人所得稅被人們戲稱為“工薪稅”。從而造成那些相對生活負擔較重，卻因為法律約束的“老實”納稅人在規(guī)規(guī)矩矩的納稅——這是因為其每一份工資收入都體現(xiàn)在企業(yè)的賬薄上，是難以隱藏的。也正是因為這一點，國務(wù)院提出了改革個人所得稅法的建議，以便為能夠減輕工薪階層的稅負起到一定的作用。

（二）新個人所得稅所帶來的變化

近日，李克強總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，對于專項附加扣除的落實提出了三點要求：第一，扣除范圍和辦法實施細則要具有可操作性，最大限度避免政策理解和執(zhí)行產(chǎn)生歧義，確保精準施策；第二，專項扣除方案不會“固定死”，而應(yīng)隨著今后經(jīng)濟社會發(fā)展和人民生活水平提高作動態(tài)調(diào)整；第三，確?？鄢蟮膽?yīng)納稅收入起點明顯高于5000元，進一步減輕群眾稅收負擔，增加居民實際收入。即將在2019年1月1日正式實施的新個人所得稅法，許多人都將關(guān)注點放在了起征點3500調(diào)至5000方面，嚴格來講這是不全面的，其這只是眾多變化的一個方面。新稅制所帶來的變化還是較大的，其越來越與發(fā)達國家的個人所得稅管理接軌。其主要變化一般涉及以下幾個方面即納稅人、扣除項目、減除費用及級距、個人申報等方面。具體來講，此次個稅改革涵蓋了以下9方面：①居民和非居民個人（183天）②綜合和單項所得扣除③年度匯算清繳（年度合并計算繳納）④所得分類及稅率⑤專項附加扣除（6項）⑥反避稅規(guī)則（獨立交易原則、CFC規(guī)則、GAAR規(guī)則）⑦自行申報⑧離境清稅⑨“減除費用（5000元）”和級距。

新稅制下的個所稅產(chǎn)生的變化很多，受篇幅所限無法一一詮釋，現(xiàn)僅將其與國內(nèi)大多數(shù)納稅人有關(guān)的變化予以較為詳盡的說明。

1.減除費用（免征額）、級距方面帶來的變化。有許多朋友將個人所得稅的免征額理解為起征點，其區(qū)別還是有一些的。起征點是對個稅對象未達到起征點數(shù)額的不征稅，達到和超過起征點數(shù)額的則按全額征稅，而免征額是對個稅對象數(shù)額未超過免征額的部分不征稅，超過免征額的也只就其超過部分征稅。

本次個所稅最為直觀、廣大納稅人最為關(guān)心的就是免征額的提高，其實免征額提高的同時，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額所適用稅率的級次也有了相當?shù)淖兓?。新舊稅制1-4級的級距有所調(diào)整，從中可以看出能夠更好地運用稅收杠桿向低收入者傾斜。免征額的提高、個所稅應(yīng)納稅所得額級次的拉伸，都是在向低收入人群來降低稅負，并借此來刺激中國內(nèi)需。

以一名公司工薪階層為例，其扣除五險一金以后為7000元，如果按原稅制計算個人所得稅時其應(yīng)納稅所得額為7000-3500=3500元，個人所得稅為3500x10%-105=195元；新稅制下，7000-5000=2000元，2000x3%=60元，可見稅負下降還是較為明顯的。

2.專項扣除方面。專項扣除是本次個稅改革的一個重要變化，也是其一大亮點所在，同時專項扣除還涉及到個人所得稅的預繳和年度匯算清繳。

專項扣除的項目涵蓋了六項，即子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或是住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，其都可以在計算個人所得稅時先行扣除，再計算應(yīng)納稅所得額。此6項專項扣除項目是舊個稅法所不具備的，也是國家相關(guān)部門結(jié)合我國的國情及納稅人支出的剛性需求而設(shè)定的，總的來說還是較為接近“地氣”的。2018年8月31日，全國人大常委會辦公廳在人民大會堂舉行新聞發(fā)布會，國家稅務(wù)總局審計師劉麗堅就專項附加扣除如何抵扣問題作以較為詳細的解答?？傮w說來，在2019年1月1日起，對于六項專項附加扣除的操作遵循以下幾個原則，即：申報即可扣除、預繳就可享受、未扣可以退稅、多方面信息共享。也就是說，納稅人只要有前述費用支出，只要是真實有效、相關(guān)部門能夠予以提供相應(yīng)的佐證信息，就可以稅前列支予以扣除。另外，即便是納稅人沒有將自己相關(guān)信息告知扣繳義務(wù)人，預繳環(huán)節(jié)沒有享受到應(yīng)有的政策，可以到第二年辦理匯算清繳時申請退稅，這可以說是對于該項規(guī)定的兜底條款。同時，在專項扣除方面還涉及到一項個人所得稅年度自行申報的變化，這也是舊稅制下所沒有的。

二、新舊個人所得稅法變化所帶來的思考

（一）新設(shè)專項附加扣除所帶來的思考

個人所得稅法的改革可謂是千呼萬喚，在此次改革的前前后后，國內(nèi)外相關(guān)的人士、學者提出了許多建議，如有的政協(xié)委員提出將免征額上升到10000元，有的則是提出鼓勵二胎政策，將個稅向其傾斜等。最終塵埃落定之時，雖然免征額沒有提升很多，但是5000元的免征額還是較為符合我國的基本國情的。同時，增加了教育、醫(yī)療、贍養(yǎng)老人的專項附加扣除，在公平稅負、體現(xiàn)人文關(guān)懷方面做的還是較為不錯的。更為重要的是，對于房貸的貸款利息允許稅前扣除，可以有效地緩解購房者的還貸壓力，并能為實現(xiàn)“去房地產(chǎn)庫存”發(fā)揮相應(yīng)的作用。專項附加扣除的設(shè)立，可以說是政府面對目前經(jīng)濟壓力下行、刺激個人消費而采取的一項舉措，并希望借此來提升國民素質(zhì)、應(yīng)對老年社會的到來，可謂是用心良。

（二）個稅改革對于納稅人提出了更高要求

個稅新稅制的實施，其與以往一個最大變化是要求納稅人到稅務(wù)機關(guān)進行年度的匯算清繳，其從年扣除額60000元這一條規(guī)定就可見一斑。因此，這就需要廣大個人所得稅納稅人，特別是那些需要進行專項附加扣除的納稅人必須對于相關(guān)的證據(jù)予以應(yīng)有的保留，并確保其真實性。同時，個稅改革以后，由于個稅納稅人的財稅及業(yè)務(wù)知識相對缺乏，有時在申報甚至是到稅務(wù)機關(guān)進行相應(yīng)必要的陳述過程中缺少應(yīng)有的專業(yè)性，這就需要相關(guān)的稅務(wù)代理人員代其辦理相關(guān)的稅收申報手續(xù)，這也會為會計師、稅務(wù)師等行業(yè)帶來相應(yīng)的業(yè)務(wù)。

（三）稅務(wù)風險的防范

稅務(wù)風險這個詞好像與企業(yè)有著一定的關(guān)系，然而，隨著新個稅法規(guī)的實施，其也會涉及到每個納稅人。目前，隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)及云計算技術(shù)的不斷成熟與完善，每個人的收入都逐漸走近于透明、公開。從未來的發(fā)展趨勢來看，個人隱瞞收入、虛列成本費用已經(jīng)是不太可能。對于廣大納稅人來說，要求其如實申報所有的收入及真實的成本費用發(fā)生，從而進行年度的匯算清繳。如果個稅納稅人不及時、準確地申報其收入，一旦被稅收征管部門所發(fā)現(xiàn)，對其日后的個人誠信報告一定會有著相應(yīng)的負面影響。從而會延伸其個人貸款、升學、出境等相關(guān)事宜。因此，個所稅納稅人應(yīng)該努力讀懂相關(guān)的稅收法規(guī)要求，有條件的前提下也可以咨詢相應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)及社會中介機構(gòu)，力求將稅務(wù)風險降至最低。

三、結(jié)語

個人所得稅改革以后，有傳聞?wù)f是個人收入會相應(yīng)減少。其實有這種想法是不正確的。因為，我國個人所得稅改革的初衷就是為了惠及廣大人民群眾。新個稅的改革紅利更多地惠及中低收入家庭，他們擁有較高的消費傾向，預計由于個稅改革，2019年家庭消費將會顯著增加，假定2019年個稅GDP占比由2017年的1.45%下降1.25%，我們估算2019年個稅總收入大約將達到1.235萬億元。我們估算，個稅收入減少30%即可增加家庭可支配收入3，700億元，按中低收入勞動力人口平均邊際儲蓄率為30%計算，2019年總消費應(yīng)能增加2500億元，占預測GDP的0.26%。

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