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        基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究

        2016-11-24 14:36:26皮路
        2016年35期
        關(guān)鍵詞:策略研究

        皮路

        摘 要:隨著信息技術(shù)的使用,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管改革為以信息化為大背景的數(shù)據(jù)分析。企業(yè)關(guān)注和分析了他們自己的稅務(wù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo),從財(cái)務(wù)報(bào)表的角度進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,已成為當(dāng)務(wù)之急。在此基礎(chǔ)上,本文從財(cái)務(wù)報(bào)表分析的角度,探討了企業(yè)稅收籌劃的方法和途徑,旨在探討如何使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)得到控制。

        關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表分析;稅收風(fēng)險(xiǎn)管理;策略研究

        一、引言

        稅收在穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)方面起著關(guān)鍵作用。但由于中國(guó)在稅收法治方面起步較晚,如稅收偷稅漏稅等現(xiàn)象仍然屢禁不止,尤其是這幾年來(lái),一些重大偷稅漏稅案件通過(guò)媒體曝光,引起全社會(huì)對(duì)逃稅現(xiàn)象更強(qiáng)烈關(guān)注。構(gòu)建服務(wù)型政府的背景下,我國(guó)指出要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),構(gòu)建信息化背景,集中收集這一新的稅收征管模式。因此,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),如何提升素質(zhì)以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題,必須得以解決。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化的不斷推進(jìn)和深入,新事物的快速發(fā)展,從財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,已成為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

        二、現(xiàn)狀分析

        目前,中國(guó)的企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)常見(jiàn)的,但是我國(guó)企業(yè)基于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析相對(duì)較少,大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有建立起基于特殊的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,沒(méi)有意識(shí)到使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析已經(jīng)滲透到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中。目前,我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),還沒(méi)有真正意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性,或者雖然有基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立,但管理不嚴(yán)格,操作不規(guī)范,這使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。因此,企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制和管理在企業(yè)管理的生產(chǎn)和管理中變得越來(lái)越重要。這就要求我們研究稅收風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,以及如何控制和管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。

        三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

        (一)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中必不可少的一項(xiàng)工作

        一個(gè)完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系包括確定對(duì)象、資料分析、訪(fǎng)談驗(yàn)證、評(píng)估處理和管理的建議等其他的基本過(guò)程,包括資料分析、訪(fǎng)談驗(yàn)證工作需要財(cái)務(wù)報(bào)表分析的某些方法的使用。同時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的主要數(shù)據(jù)源,如國(guó)家稅務(wù)總局管理措施表明,在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變化率等可以直接從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)中計(jì)算此財(cái)務(wù)比率;凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)稅等財(cái)務(wù)比率指標(biāo),作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)來(lái)說(shuō)也很常見(jiàn)。因此,財(cái)務(wù)報(bào)表分析是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的出發(fā)點(diǎn)。

        (二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法可以有效服務(wù)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

        在全面把握企業(yè)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上,企業(yè)通過(guò)一系列精確的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法,可以準(zhǔn)確的分析出自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力,結(jié)合稅收數(shù)據(jù),可以初步判斷納稅申報(bào)是否合理。由此,財(cái)務(wù)報(bào)表分析也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果。但除此之外,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)綜合性、系統(tǒng)性的工作,一套完整的程序規(guī)定,以及完善的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析可以幫助企業(yè)及時(shí)地發(fā)覺(jué)企業(yè)存在的漏洞,但同時(shí)企業(yè)還需要進(jìn)行舉證、訪(fǎng)談和實(shí)地核查以準(zhǔn)確驗(yàn)證問(wèn)題,使最終的評(píng)價(jià)結(jié)論有說(shuō)服力。

        四、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)分析的運(yùn)用

        (一)收入類(lèi)指標(biāo)的涉稅分析

        收入類(lèi)涉稅評(píng)估分析指標(biāo)主要是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率,采用的是縱向比較分析,用公式表示為:

        主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。

        計(jì)算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率并和相應(yīng)的參考值(如預(yù)警值)相比,可以對(duì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的正常程度做出預(yù)判,以便明確需要進(jìn)一步修改的難處。一般狀態(tài)下,企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是增長(zhǎng)的,所以預(yù)警值的指標(biāo)一般是正的。若主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率呈正向變動(dòng),并且與浮動(dòng)范圍預(yù)設(shè)的警告值差別不大,就可以預(yù)估企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)是符合情況的,如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率是呈負(fù)向變動(dòng)的,則可以估計(jì)企業(yè)的收入相關(guān)存在問(wèn)題,或影響企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

        (二)成本類(lèi)指標(biāo)的涉稅分析

        成本類(lèi)涉稅分析指標(biāo)分為單位產(chǎn)成品原材料利用率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo),單位產(chǎn)成品原材料利用率進(jìn)行橫向比較,而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率則側(cè)重縱向比較,用公式表示分別為:

        單位產(chǎn)成品原材料利用率=本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100%。

        主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本*100%,其中:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。

        企業(yè)通過(guò)原材料利用率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率的計(jì)算,并與相應(yīng)的預(yù)警值比較分析,可以對(duì)企業(yè)成本是否正常做出初步判斷。一般來(lái)說(shuō),單位產(chǎn)成品原材料利用率是相對(duì)固定不變的,如果單位成品原材料利用率超過(guò)預(yù)警值,可以初步判斷企業(yè)原材料成本不科學(xué),原材料使用數(shù)量或進(jìn)行了人為的調(diào)整等等。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超過(guò)預(yù)警值,可以估計(jì)銷(xiāo)售收入或銷(xiāo)售成本的列示存在問(wèn)題,或影響企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

        (三)利潤(rùn)類(lèi)指標(biāo)的涉稅分析

        利潤(rùn)涉稅評(píng)估中常用的利潤(rùn)率評(píng)估分析指標(biāo)為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo),用公式表示分別為:

        主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn))/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)*100%。

        其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=(本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn))/基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)*100%。

        若呈現(xiàn)出來(lái)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變化超過(guò)預(yù)警值而改變時(shí),企業(yè)可以初步估計(jì)可能是收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問(wèn)題,影響稅收風(fēng)險(xiǎn)。

        五、結(jié)語(yǔ)

        納稅評(píng)估作為一個(gè)國(guó)際稅收征管模式,經(jīng)過(guò)多年的理論結(jié)合實(shí)踐的發(fā)展歷程,在中國(guó)也是逐漸地取得了一些結(jié)果。它把服務(wù)納入在管理當(dāng)中,使得納稅企業(yè)減少涉稅的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)增強(qiáng)了納稅企業(yè)的納稅自覺(jué)意識(shí)。但需要強(qiáng)調(diào)的是,稅收評(píng)估系統(tǒng)在中國(guó)的起步較歐美國(guó)家來(lái)說(shuō)略晚,不足之處依然十分明顯,尤其是現(xiàn)有的稅收評(píng)估指標(biāo)體系并不完美,實(shí)操性需要改進(jìn)。由此,稅收評(píng)估實(shí)踐應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法,兩者結(jié)合,完善稅收評(píng)價(jià)指標(biāo)及其分析方法,通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息和稅務(wù)相關(guān)信息之間的相關(guān)性指數(shù)異常變化的分析討論,以便企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的存在與稅收相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),以促進(jìn)稅收評(píng)估的實(shí)際效果。

        參考文獻(xiàn):

        [1] 王鐸樺.企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.

        [2] 吳曲峰.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用研究[D].廈門(mén)大學(xué),2014.

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