皮路

摘 要：隨著信息技術(shù)的使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管改革為以信息化為大背景的數(shù)據(jù)分析。企業(yè)關(guān)注和分析了他們自己的稅務(wù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)報(bào)表的角度進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為當(dāng)務(wù)之急。在此基礎(chǔ)上，本文從財(cái)務(wù)報(bào)表分析的角度，探討了企業(yè)稅收籌劃的方法和途徑，旨在探討如何使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)得到控制。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析；稅收風(fēng)險(xiǎn)管理；策略研究

一、引言

稅收在穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)方面起著關(guān)鍵作用。但由于中國(guó)在稅收法治方面起步較晚，如稅收偷稅漏稅等現(xiàn)象仍然屢禁不止，尤其是這幾年來(lái)，一些重大偷稅漏稅案件通過(guò)媒體曝光，引起全社會(huì)對(duì)逃稅現(xiàn)象更強(qiáng)烈關(guān)注。構(gòu)建服務(wù)型政府的背景下，我國(guó)指出要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建信息化背景，集中收集這一新的稅收征管模式。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何提升素質(zhì)以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題，必須得以解決。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化的不斷推進(jìn)和深入，新事物的快速發(fā)展，從財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

二、現(xiàn)狀分析

目前，中國(guó)的企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)常見(jiàn)的，但是我國(guó)企業(yè)基于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析相對(duì)較少，大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有建立起基于特殊的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，沒(méi)有意識(shí)到使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析已經(jīng)滲透到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，還沒(méi)有真正意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，或者雖然有基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立，但管理不嚴(yán)格，操作不規(guī)范，這使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。因此，企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制和管理在企業(yè)管理的生產(chǎn)和管理中變得越來(lái)越重要。這就要求我們研究稅收風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以及如何控制和管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中必不可少的一項(xiàng)工作

一個(gè)完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系包括確定對(duì)象、資料分析、訪(fǎng)談驗(yàn)證、評(píng)估處理和管理的建議等其他的基本過(guò)程，包括資料分析、訪(fǎng)談驗(yàn)證工作需要財(cái)務(wù)報(bào)表分析的某些方法的使用。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的主要數(shù)據(jù)源，如國(guó)家稅務(wù)總局管理措施表明，在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變化率等可以直接從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)中計(jì)算此財(cái)務(wù)比率；凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)稅等財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)來(lái)說(shuō)也很常見(jiàn)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的出發(fā)點(diǎn)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法可以有效服務(wù)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

在全面把握企業(yè)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)一系列精確的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，可以準(zhǔn)確的分析出自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，結(jié)合稅收數(shù)據(jù)，可以初步判斷納稅申報(bào)是否合理。由此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果。但除此之外，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)綜合性、系統(tǒng)性的工作，一套完整的程序規(guī)定，以及完善的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析可以幫助企業(yè)及時(shí)地發(fā)覺(jué)企業(yè)存在的漏洞，但同時(shí)企業(yè)還需要進(jìn)行舉證、訪(fǎng)談和實(shí)地核查以準(zhǔn)確驗(yàn)證問(wèn)題，使最終的評(píng)價(jià)結(jié)論有說(shuō)服力。

四、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)分析的運(yùn)用

（一）收入類(lèi)指標(biāo)的涉稅分析

收入類(lèi)涉稅評(píng)估分析指標(biāo)主要是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率，采用的是縱向比較分析，用公式表示為：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。

計(jì)算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率并和相應(yīng)的參考值（如預(yù)警值）相比，可以對(duì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的正常程度做出預(yù)判，以便明確需要進(jìn)一步修改的難處。一般狀態(tài)下，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是增長(zhǎng)的，所以預(yù)警值的指標(biāo)一般是正的。若主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率呈正向變動(dòng)，并且與浮動(dòng)范圍預(yù)設(shè)的警告值差別不大，就可以預(yù)估企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)是符合情況的，如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率是呈負(fù)向變動(dòng)的，則可以估計(jì)企業(yè)的收入相關(guān)存在問(wèn)題，或影響企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）成本類(lèi)指標(biāo)的涉稅分析

成本類(lèi)涉稅分析指標(biāo)分為單位產(chǎn)成品原材料利用率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)，單位產(chǎn)成品原材料利用率進(jìn)行橫向比較，而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率則側(cè)重縱向比較，用公式表示分別為：

單位產(chǎn)成品原材料利用率=本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100%。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本*100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。

企業(yè)通過(guò)原材料利用率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率的計(jì)算，并與相應(yīng)的預(yù)警值比較分析，可以對(duì)企業(yè)成本是否正常做出初步判斷。一般來(lái)說(shuō)，單位產(chǎn)成品原材料利用率是相對(duì)固定不變的，如果單位成品原材料利用率超過(guò)預(yù)警值，可以初步判斷企業(yè)原材料成本不科學(xué)，原材料使用數(shù)量或進(jìn)行了人為的調(diào)整等等。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超過(guò)預(yù)警值，可以估計(jì)銷(xiāo)售收入或銷(xiāo)售成本的列示存在問(wèn)題，或影響企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）利潤(rùn)類(lèi)指標(biāo)的涉稅分析

利潤(rùn)涉稅評(píng)估中常用的利潤(rùn)率評(píng)估分析指標(biāo)為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)，用公式表示分別為：

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)*100%。

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）/基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)*100%。

若呈現(xiàn)出來(lái)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變化超過(guò)預(yù)警值而改變時(shí)，企業(yè)可以初步估計(jì)可能是收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問(wèn)題，影響稅收風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

納稅評(píng)估作為一個(gè)國(guó)際稅收征管模式，經(jīng)過(guò)多年的理論結(jié)合實(shí)踐的發(fā)展歷程，在中國(guó)也是逐漸地取得了一些結(jié)果。它把服務(wù)納入在管理當(dāng)中，使得納稅企業(yè)減少涉稅的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)增強(qiáng)了納稅企業(yè)的納稅自覺(jué)意識(shí)。但需要強(qiáng)調(diào)的是，稅收評(píng)估系統(tǒng)在中國(guó)的起步較歐美國(guó)家來(lái)說(shuō)略晚，不足之處依然十分明顯，尤其是現(xiàn)有的稅收評(píng)估指標(biāo)體系并不完美，實(shí)操性需要改進(jìn)。由此，稅收評(píng)估實(shí)踐應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，兩者結(jié)合，完善稅收評(píng)價(jià)指標(biāo)及其分析方法，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息和稅務(wù)相關(guān)信息之間的相關(guān)性指數(shù)異常變化的分析討論，以便企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的存在與稅收相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)稅收評(píng)估的實(shí)際效果。

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