李海霞

摘要：隨著我國“營改增”政策出臺及在全國范圍內(nèi)的順利實施，其在避免重復(fù)征稅、擴(kuò)寬稅源、降低企業(yè)綜合稅負(fù)等方面發(fā)揮著積極的作用。但由于各行業(yè)在成本結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式等方面存在的一定差異，導(dǎo)致“營改增”政策對于各行業(yè)稅負(fù)成本產(chǎn)生了不同的影響，促使各行業(yè)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點并結(jié)合相關(guān)稅法規(guī)定，積極采取成本控制措施減少政策不利影響。本文通過對“營改增”政策定義及產(chǎn)生原因分析入手，闡述“營改增”政策對不同行業(yè)成本控制所造成的影響及產(chǎn)生的作用。

關(guān)鍵詞：“營改增”；行業(yè)；成本控制；作用

中圖分類號：F810.42；F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01

一、“營改增”定義與產(chǎn)生的背景

（一）“營改增”定義

所謂“營改增”政策是指對原營業(yè)稅征收項目的交通運輸、倉儲、咨詢等服務(wù)業(yè)征收增值稅，稅率方面在增值稅原17%與13%稅率的基礎(chǔ)上增加6%、11%兩檔稅率，并針對不同類型行業(yè)規(guī)定征收稅率。在計稅依據(jù)方面，變原營業(yè)稅價內(nèi)稅為價外稅，即企業(yè)在取得勞務(wù)收入時應(yīng)將含稅價轉(zhuǎn)換為不含稅價，以此作為計稅依據(jù)，同時，規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)采購、維修、接受勞務(wù)等過程中取得的增值稅專用發(fā)票給予抵扣銷項稅政策，以此彌補(bǔ)稅率上漲給企業(yè)增加稅負(fù)成本的壓力。

（二）“營改增”產(chǎn)生的背景

“營改增”經(jīng)歷了從2012年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)在上海等省份試點至2016年5月在全國范圍實施，該政策改革適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀需要，其存在與發(fā)展是在一定的背景下產(chǎn)生的：一是有效避免各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅問題。傳統(tǒng)營業(yè)稅只依據(jù)服務(wù)企業(yè)全部收入作為計稅依據(jù)，其在上一環(huán)節(jié)取得的勞務(wù)已繳稅部分無法進(jìn)行抵扣，仍應(yīng)作為計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅，造成服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅。“營改增”政策允許企業(yè)將上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)取得的其他企業(yè)已納稅額從銷項稅額中進(jìn)行抵扣，避免了重復(fù)征稅。二是擴(kuò)寬了地方稅基。改革前，企業(yè)取得的勞務(wù)、運輸、倉儲等服務(wù)業(yè)發(fā)票無法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致一些小規(guī)模企業(yè)在提供勞務(wù)過程中不開具正規(guī)發(fā)票，造成稅收流失。改革后，企業(yè)間為享受抵扣政策，紛紛向勞務(wù)提供企業(yè)索取增值稅發(fā)票，間接提高了稅務(wù)部門征管效率及增加了稅源。三是“營改增”政策也是適應(yīng)國際稅收體制的一種體現(xiàn)，它促使我國政府出臺稅收優(yōu)惠政府降低企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)公平競爭，保證企業(yè)在國際市場取得競爭優(yōu)勢。

二、“營改增”對各類型行業(yè)成本控制的作用

（一）“營改增”政策對物流行業(yè)成本控制作用

“營改增”政策執(zhí)行后，我國物流行業(yè)增值稅率從以往3%上漲至6%或11%，從稅率方面加大了物流行業(yè)稅負(fù)成本。從稅款抵扣方面，稅法雖然允許物流行業(yè)以運輸車輛、燃料、維修費用等取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，但由于物流企業(yè)在固定資產(chǎn)更新方面需求不高，特別是是對一些大型倉庫的翻建，加之，物流行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工成本占總成本比例較高，無法享受增值稅抵扣優(yōu)惠政策。因此，物流行業(yè)應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)成本控制：一是利用政府、金融機(jī)構(gòu)貸款優(yōu)惠政策，籌集擴(kuò)大再生產(chǎn)資金用于車輛、倉庫更新，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣作用。二是加強(qiáng)企業(yè)成本核算，嚴(yán)格控制成本費用，鼓勵企業(yè)員工節(jié)約資源成本，降低物流運營成本，提高企業(yè)市場競爭力，以彌補(bǔ)稅率上漲導(dǎo)致運費增加所喪失部分客戶造成的損失。

（二）“營改增”政策對交通運輸行業(yè)成本控制作用

從稅率方面看，小規(guī)模運輸企業(yè)“營改增”后稅率仍按3%且不得抵扣進(jìn)項稅款。一般納稅人稅率從原3%上漲至11%，極大地增長了運輸行業(yè)稅負(fù)成本。從可抵扣進(jìn)項稅方面看，雖然政策規(guī)定交通運輸行業(yè)可用購置運輸車輛、燃油增值稅發(fā)票抵扣稅款，但由于運輸行業(yè)車輛使用期限較長、人工成本占比高、車輛過路費及交警罰款無法取得增值稅專用發(fā)票等原因，使交通運輸行業(yè)在“營改增”政策執(zhí)行后稅負(fù)成本顯著加大，迫使運輸行業(yè)采取一系列成本控制方法降低運營成本，取得競爭優(yōu)勢。一是適時更新運輸車輛，在充分發(fā)揮運輸車輛增值稅抵扣作用的同時，提高車輛運輸效率，減少人工成本。二是加大對駕駛?cè)藛T安全駕駛培訓(xùn)，降低交通違法成本。三是關(guān)注國家出臺相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策，降低本企業(yè)綜合稅負(fù)。

（三）“營改增”政策對廣告行業(yè)成本控制作用

從稅率方面看，“營改增”前廣告業(yè)按照收入的5%繳納營業(yè)稅，改革后，稅率漲至6%，稅負(fù)較之前有所上升。從可抵扣進(jìn)項稅方面看，由于新政策允許廣告行業(yè)利用購置固定資產(chǎn)、低值易耗品取得的進(jìn)項稅款享受抵扣政策，以此抵銷稅率上漲所帶來的稅負(fù)增長。再者，由于廣告行業(yè)為服務(wù)行業(yè)，人工成本占到總成本的60%以上，加之固定資產(chǎn)投資有限，因而廣告行業(yè)可抵扣進(jìn)項稅款無法達(dá)到其他生產(chǎn)型行業(yè)規(guī)模，因此，建議廣告行業(yè)應(yīng)從以下方面入手加強(qiáng)成本控制：一是加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高勞動生產(chǎn)率，降低人工成本；二是采購零星儀器、廣告道具等低值易耗品時應(yīng)向供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票，以享受增值稅進(jìn)項稅款抵扣政策。

（四）“營改增”政策對一般納稅人成本控制作用。

“營改增”政策執(zhí)行對一般納稅企業(yè)稅務(wù)成本的主要影響是原服務(wù)業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票項目允許進(jìn)項稅款抵扣，企業(yè)在不考慮“營改增”后稅率上漲因素的情況下，可以將接受中介咨詢、廣告發(fā)布、軟件購置等以往繳納營業(yè)稅的項目進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)當(dāng)期或以后期間應(yīng)納稅額，特別是一些建筑業(yè)企業(yè)可將建設(shè)單位開具的建安增值稅發(fā)票抵扣銷項稅額。因此，一般納稅人應(yīng)從以下幾方面入手加強(qiáng)成本控制，降低企業(yè)稅負(fù)成本。一是要求企業(yè)采購、財務(wù)人員在支付勞務(wù)費用后必須取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票，以享受進(jìn)項稅抵扣政策優(yōu)惠。二是關(guān)注國家稅收政策變化及優(yōu)惠政策出臺，保證企業(yè)可以第一時間掌握稅收政策變化，避免因政策解讀有誤增加企業(yè)稅負(fù)成本或喪失享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會。三是加強(qiáng)財務(wù)人員財經(jīng)、稅收法律法規(guī)培訓(xùn)，提高會計核算水平及稅收籌劃意識。

（五）“營改增”政策對小規(guī)模納稅人成本控制作用?！盃I改增”政策規(guī)定，企業(yè)年銷售額在500萬元以下的且會計制度不健全的企業(yè)可以申請小規(guī)模納稅企業(yè)資質(zhì)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模繳稅企業(yè)以后，企業(yè)可按3%的稅率繳納增值稅，但小規(guī)模納稅企業(yè)取得的進(jìn)項稅額不給予抵扣。由于個別服務(wù)類企業(yè)在“營改增”前按照5%稅率繳納營業(yè)稅，在改革后如果被認(rèn)定為小規(guī)模繳稅企業(yè)，則可享受3%的增值稅優(yōu)惠稅率，大大降低了小規(guī)模納稅企業(yè)整體稅負(fù)，為我國處在創(chuàng)業(yè)期的中小企業(yè)提供了擴(kuò)大再生產(chǎn)資金，企業(yè)可以將節(jié)省的稅款用于提高生產(chǎn)效率、重大資產(chǎn)購置等方面，間接鼓勵我國中小企業(yè)不斷壯大、發(fā)展。

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