雒紅蕾

【摘 要】隨著社會經濟的快速發(fā)展，企業(yè)的內外部經營環(huán)境變得更為復雜，建立并完善內部控制體系成為了企業(yè)抵御風險、改善經營、提高市場競爭力的主要手段。從目前實際情況來看，很多企業(yè)內部控制體系不夠健全，缺乏合理性，也沒有對運行的有效性進行客觀的分析和自我評價，這導致內部控制體系不能在企業(yè)中真正發(fā)揮作用。

【關鍵詞】內部控制；自我評價；實施策略

一、內部控制評價的理論基礎及相關概述

1.理論基礎

內部控制評價工作大體上有以下幾種不同的理論：第一，委托代理理論，從目前實際情況來看，幾乎所有的委托代理事項都適用于委托代理理論，隨著社會經濟的發(fā)展，委托代理關系和經濟責任也在不斷完善，掌握經濟體所有權及經營權的人有著不同思想，公司經營者常常會出現一些問題，委托人在監(jiān)督代理人的行為時就必須付出代價，于是便產生了代理成本，內部控制機制可以在一定程度上減少代理成本，提高企業(yè)的運營效率；第二，受托責任理論，隨著受托責任的發(fā)展，內部審計出現，它可以幫助委托人更好的監(jiān)督代理人的工作，了解其任務完成情況，代理人則需要配合內部審計人員來證實自己的工作業(yè)績并得到應有的報酬，可見，委托及代理雙方均可以通過內部審計滿足自身需求，此外，“有效的控制經營風險是組織目標實現的前提”這一思想的確立，使風險管理成為受委托責任的核心內容；第三，控制論認為所有的控制系統(tǒng)都存在信息交換及反饋的過程，所謂控制就是企業(yè)管理者對經營過程的控制，以及外部利益關系人對管理者事項的控制，此理論可以很好的解讀平衡和穩(wěn)定在變化環(huán)境中的動態(tài)關系。

2.內部控制評價的基本概念及體系

相關學者對內部評價做出定義：內部控制評價是企業(yè)中的權利機對內部控制成果做出全面、客觀評價并獲得結論的過程。內部控制評價根據結果的好壞程度可分三類：即重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。

通常來說，一個完整的內部控制評價體系應包括、內部控制評價原則、內部控制評價主體、內部控制評價內容、內部控制評價程序及內部控制評價方法。其中，內部控制評價原則一般涵蓋全面性原則、重要性原則、客觀性原則；內部控制評價主體一般是董事會；內部控制評價內容可分為總體評價內容、具體評價內容；內部控制評價程序包括評價方案編制、組建評價團隊、現場測試及實施、認定控制缺陷、評價結果匯總、編制評價報告等；內部控制評價方法，可分為評價導向及具體方法。

二、企業(yè)內部控制自我評價存在的問題

1.評價原則上存在的問題

全面性、重要性、客觀性是企業(yè)內部控制自我評價應該遵循的三項基本原則，工作開展是否與風險管理有機結合、是否具有一定的獨立性也是需關注的重點。從實際工作情況來看，很多企業(yè)在評價工作中沒有兼顧三項基本原則，這與企業(yè)對內部控制的認知程度不同有直接關系，還有部分企業(yè)內控自我評價沒有和企業(yè)全面風險管理工作充分結合，致使工作開展效率低下，并且浪費了大量的資源。此外，很多企業(yè)在評價工作開展過程中缺乏應有的獨立性，評價工作沒有外部復核，內部控制評價工作在這樣狀態(tài)下得出的結論難以讓人信服，失去了真實性和客觀性。

2.評價主體上存在的問題

一些集團企業(yè)已經發(fā)展到了一定的規(guī)模，經營業(yè)務范圍也越來越廣泛、經營環(huán)境更為復雜，但其卻缺少一個能夠對整個集團的內部控制評價工作負責的統(tǒng)籌管理組織，多數情況下是由各個分子公司自行開展此項工作，從一定的管理高度出發(fā)，針對整個集團的內部控制評價工作甚少。此外，由于在集團層面沒有成立專門的內部控制評價工作的領導小組，工作的部署和實施都受到了不同程度的限制，又因為工作沒有獲得集團董事會的大力支持，致使內部控制評價工作的受重視程度較低?？梢姡u價主體構成不科學、職責分工不明確、缺乏互動、各自為戰(zhàn)等問題，必將會使內部控制評價工作效率低下，既浪費了企業(yè)資源，又造成了工作盲區(qū)。

3.評價內容上存在的問題

內部控制的評價內容就是衡量控制目標達成情況的標準，而實現評價工作的核心目標的重點是建立一套科學的指標體系。從實際工作情況來看，一些企業(yè)并未建立起完整的評價指標內容，也未從管理層角度出發(fā)對內部控制點進行全面梳理，這就會造成企業(yè)只有部分業(yè)務層面的指標體系，而沒有一套完整的、從企業(yè)全局角度出發(fā)的內部控制評價指標體系。此外，企業(yè)未梳理出內控管理工作中的全部風險點及這些風險的級別，評價指標體系也更側重于個體團隊的業(yè)務層面，缺少與集團公司的呼應承接。因為各部門、各崗位沒有劃分清楚職能，也沒有統(tǒng)一的控制理念和控制要求，或是因為在內部控制建設過程中缺少明確的制度文件支持，導致后續(xù)的評價工作無據可依，處于茫然的狀態(tài)。

4.評價程序上存在的問題

一些企業(yè)的內部控制評價工作由審計部門來組織，沒有成立專門的部門來負責此項工作，在組織機構、制度流程、人員能力等方面都存在不足，其缺陷具體表現為：董事會沒有切實的參與到年度內控評價方案審批中、分子公司的自評工作無人檢查、對于各單位的工作開展缺乏現場指導，對于各部門的風險問題整改情況缺少跟蹤。從整個評鑒程序鏈條角度來看：第一，準備階段缺少有實際指導意義的工作方案，人力資源方面也沒有提供保障；第二，實施階段無重點目標，沒有對控制點的設計有效性進行檢查分析，很容易出現控制點檢測遺漏的情況；第三，最終形成的評價報告未受到足夠的關注，企業(yè)管理者對此項工作的漠視將直接導致工作流于形式。

5.評價方法上的問題

企業(yè)針對不同階段應該實施不同的評價方法。目前，很多企業(yè)對評價方法在理解上存在偏差，也缺少對評價底稿、評價報告等評價文件的編制要求，這直接導致管理層面對內部控制評價信息的解讀出現困難。由此可見，評價方法導向上的偏差，容易造成評價行為失去全面性，評價方法使用不得當，容易使評價結果失去不客觀，或是導致此項工作流于形式。

三、完善企業(yè)內部控制自我評價實施的策略

1.遵循評價原則及選擇合適的評價方法

內部控制評價至少要遵循以下三個基本原則：第一，全面性原則，企業(yè)的評價工作要覆蓋到企業(yè)的所有事務；第二，重要性原則，企業(yè)對高風險領域及重要事項要密切關注；第三，客觀性原則，企業(yè)要對內部控制的設計和運行做出客觀評價，準確的判斷管理中的風險。

企業(yè)內部控制方法應該以調查問卷法、穿行測試法、訪談法和控制測試法為主，調查問卷法是對被評價組織管理制度中的控制要點進行調查，以發(fā)現控制流程設計中的缺陷；訪談法是通過與被評價組織人員的訪談，明確控制要點；控制測試法則主要用于發(fā)現執(zhí)行缺陷；評分法是將企業(yè)內部控制整體情況以打分的形式體現出來。

2.建立職責分工明確的評價主體

內部控制評價主體應架構清晰，職責分工明確，董事會應為內部控制評價領導層，評價組織層可由企業(yè)審計部門擔當，評價執(zhí)行層可由內部控制部門負責。明確了評價主體不僅可以降低企業(yè)的資源浪費，也能夠實現企業(yè)內部的橫向評價，減少評價盲點，最大程度的保證此項工作的獨立性。

3.完善評價程序

首先，做好內部控制評價的前期準備，具體包括：制定年度內部控制評價計劃、組建評價工作組、制定評價實施方案、信息收集和分析等；其次，內部控制評價的實施，應該關注的要點包括：內部控制設計的有效性評估、內部控制執(zhí)行的有效性評價、內部控制評價的實施階段等；再次，內部控制缺陷的認定及整改必須落到實處；最后，內部控制評價報告的編寫要客觀公正。

4.健全評價指標體系

企業(yè)必須建立起一套相對完整的評價指標體系，在建立體系的過程中必須要關注以下構建原則：服務于企業(yè)戰(zhàn)略目標的原則、利于層層把關的原則、成本效益原則等。

參考文獻：

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