劉彥軍

【摘 要】稅收管權(quán)是在我國公共經(jīng)濟權(quán)力中占據(jù)重要的地拉，其保障了我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展。但我國稅收征管權(quán)在許多地區(qū)以及企業(yè)當(dāng)中出現(xiàn)較嚴(yán)重的違規(guī)現(xiàn)象，給我國公共經(jīng)濟的發(fā)展造成較大的影響。本文利用實證的方式檢驗我國稅收管權(quán)審計的控制效果，旨在提高我國當(dāng)前稅收管管權(quán)的力度。關(guān)鍵詞：稅收征管權(quán)；審計控制效果；分析

我國稅收征管權(quán)是通過《稅收征管法》等相關(guān)法律規(guī)章賦予的，通過這些法律法規(guī)的授權(quán)保障我國稅收工作的實施。但我國在實施收稅的過程當(dāng)中，出同了許多異化的現(xiàn)象，例如核算企業(yè)逃稅情況嚴(yán)重、人為調(diào)整稅收進度、稅務(wù)機關(guān)缺乏獨立性等，這些情況導(dǎo)致我國稅收管權(quán)的力度處于一個連續(xù)狀態(tài)。但值得慶幸的是，我國審計部門針對這些問題加強了我國稅收管權(quán)的違規(guī)行為，很大程度上規(guī)范了我國稅收制度的秩序。

一、審計或鑒證類報告闡述

根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于開展2006年全國企業(yè)治亂減負(fù)工作檢查的通知》，文件明確將中介機構(gòu)服務(wù)收費列為清理規(guī)范對象的情況，為取得地方政府與企事業(yè)單位的支持，稅務(wù)機關(guān)在具體實際工作中應(yīng)注意以下兩點：第一，各級稅務(wù)機關(guān)不得多次要求納稅人報送稅務(wù)師事務(wù)所出具的審計或鑒證報告，一般只要求納稅人報送注冊稅務(wù)師一次到戶，稅種審全，環(huán)節(jié)審?fù)?，項目做齊，一次性收費的《稅務(wù)審計報告》；第二，對《稅務(wù)審計報告》與各單項鑒證報告的要求是：包括《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》在內(nèi)的，以上列舉的各單項鑒證報告必須一次性做全，并且作為《稅務(wù)審計報告》的附件。

二、提出假設(shè)

稅收征管權(quán)審計控制效果主要通過以下指標(biāo)進行衡量：應(yīng)補繳稅金、企業(yè)根據(jù)審計上交的稅金、已補交稅金占據(jù)應(yīng)補交稅金比例。納稅是企業(yè)的義務(wù)，經(jīng)濟效益好的企業(yè)，納稅金額也較多。如今我國有很多企業(yè)會利用會計政策進行企業(yè)利潤操縱，并利用體制漏洞，進行偷稅漏稅等活動。主動申報金額多的企業(yè)，進行稅收征管權(quán)限查出的違法違紀(jì)事件也較多，應(yīng)該補交金額也越多。本文據(jù)此提出以下假設(shè)：假設(shè)一，某企業(yè)向稅務(wù)部門申報金額越多，應(yīng)補交稅金也越多；假設(shè)二，某企業(yè)向稅務(wù)部門申報金額越多，該企業(yè)向稅務(wù)部門補交金額也較大；

三、實證分析

1.數(shù)據(jù)來源以及樣本選擇

筆者收集了近幾年稅收征管權(quán)的相關(guān)有力數(shù)據(jù)信息，并分析《中國統(tǒng)計年鑒》以《中國審計年鑒》等相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)這幾種原則選擇樣本：第一，如果查驗出往年數(shù)據(jù)缺省的樣本，應(yīng)將其剔除；第二，由于《中國審計年鑒》中提供的數(shù)據(jù)會由于年份的增加而發(fā)生口徑的變化，導(dǎo)致樣本的三個解釋變量回歸會發(fā)生較大的變化。

2.變量設(shè)計

此次研究稅收征管權(quán)審計的控制效果通過三個變量來表示，即企業(yè)應(yīng)補交稅收金額數(shù)（LN AVE-STAX）、企業(yè)平均已補交稅收金額數(shù)（LN AVE-ATAX）、企業(yè)已補交金額在應(yīng)補交金額數(shù)量中的比重（PROP。其中AVE-STAX以及AVE-ATAE是代表稅征管權(quán)控制效果的絕對指標(biāo)，而PROP是相對指標(biāo)。同時，本文還另外引進了三個解釋變量，即主動納稅程度、年度虛擬、經(jīng)濟發(fā)展水三個變量通過這三個解釋變量去檢驗這三者之間與稅收征收管權(quán)審計控制效果的關(guān)聯(lián)。對于第一個變量，筆者將（LN VTAX）作為替代指標(biāo)。在檢驗?zāi)甓葘徲嬁刂菩Ч年P(guān)聯(lián)時，通過A1、A2、A3、A4.A5、A6分別表示2009、2010、2011、2012、2013、2014這六類時間的權(quán)力審計控制效果。假設(shè)年度虛擬變量A的審計活動發(fā)生在2009年，則A1=1，反之A1=0。另外幾個年度的虛擬變量與此同理。

四、結(jié)果闡述

通過圖1可看出該企業(yè)應(yīng)補交的稅收額的最大值與最小值僅為54.48390萬元、0.1791萬元，平均補交金額為5.3278萬元。從中可看出稅收征管權(quán)在審計的監(jiān)督下其控制效果較好，有效促進了被審計企業(yè)以及審計地區(qū)稅收征管權(quán)的使用，并且糾正了稅收征管權(quán)以往濫用權(quán)力的現(xiàn)象，使該企業(yè)的平均補交稅款在5萬元以上。

五、總結(jié)

1.稅務(wù)機關(guān)對納稅人委托作注冊稅務(wù)師的鑒證業(yè)務(wù)

“對納稅清算，各類資格、涉稅事項認(rèn)定，以及加計扣除、特別納稅調(diào)整等”；

“對需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)和稅法規(guī)定由納稅人自行申報稅務(wù)機關(guān)備案的重大事項，凡屬專業(yè)性強、管理難度大、有利于防范稅收風(fēng)險、加強稅收征管的”；

“加強與司法部門的溝通與合作，拓展注冊稅務(wù)師參與涉稅司法鑒定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，協(xié)助司法機關(guān)和當(dāng)事人對司法案件中重大、疑難的涉稅事項進行專業(yè)鑒定”。

鼓勵、引導(dǎo)稅務(wù)師事務(wù)所開發(fā)涉稅服務(wù)高端市場，開展涉稅服務(wù)特色業(yè)務(wù)。爭取五年內(nèi)，在新股發(fā)行、資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、年報審計等上市公司有關(guān)業(yè)務(wù)，企業(yè)重大重組、資本運作業(yè)務(wù)，跨國公司、中央企業(yè)、大型民企等重點納稅人的涉稅風(fēng)險管理、戰(zhàn)略咨詢、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃業(yè)務(wù)，預(yù)約定價、稅務(wù)調(diào)查、特別納稅調(diào)整涉外稅收業(yè)務(wù)方面有所突破。

2.未按規(guī)定報送注冊稅務(wù)師簽章的審計報告的處理

不予受理：對于按規(guī)定應(yīng)報送《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報告》而不報送的，稅務(wù)機關(guān)可不予受理。

對納稅人及其高管人員參與有稅務(wù)部門把關(guān)的各級地方政府、部門授予的任何榮譽牌、證（含A級納稅人）評選活動時，其單位相關(guān)年度未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查又不能提供《稅務(wù)審計報告》的，稅務(wù)機關(guān)可不予受理。

處以罰款：《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

3.稅務(wù)中介機構(gòu)參與稅務(wù)監(jiān)管的準(zhǔn)入

“涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及到國家稅收利益，政策性強，質(zhì)量要求高，對于不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構(gòu)一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)”。

未在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告，各地稅務(wù)機關(guān)不予受理”；其他涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)如果從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須具備注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資質(zhì)，成立稅務(wù)師事務(wù)所，加入注冊稅務(wù)師協(xié)會，納入稅務(wù)機關(guān)和注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)督管理。

六、結(jié)語

綜上所述，可以看出，隨著社會的發(fā)展，我國部分企業(yè)在審計后的已補交稅款在應(yīng)補交稅款中的比重有了下降的態(tài)勢，其主要原因是由于社會制度的前進，我國審計機關(guān)加強了審計的力度，對相關(guān)地區(qū)與企業(yè)違規(guī)稅款的查處也越多。為了促進與確保審計制度有效實施，我國政府應(yīng)對政府審計的處罰權(quán)進行有效的改進，給予政府審計更多的處罰權(quán)，從而加強對我國企業(yè)的稅收征管權(quán)的控制。

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