李海成 崔揚 王墨

[摘要]政府管理會計是以理論基礎(chǔ)、會計目標(biāo)、記賬基礎(chǔ)、會計內(nèi)容四部分為構(gòu)建基礎(chǔ)。政府管理會計在國民經(jīng)濟建設(shè)中具有監(jiān)控、考核、提高政府財政透明度的作用。我國政府管理會計發(fā)展較晚，目前還存在著管理不夠系統(tǒng)化，數(shù)據(jù)收集和評價困難，工作人員管理意識薄弱適應(yīng)性差等問題。我國應(yīng)完善法律體系，改革政府內(nèi)部工作流程，建立考評體系，改進政府人員的工作觀念，積極使用記賬基礎(chǔ)，并加快政府部門的信息化建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]政府管理；會計構(gòu)建；應(yīng)用

政府管理會計這個概念產(chǎn)生于上世紀(jì)70年代，那個時代的西方國家資本已經(jīng)累積到一定程度，并且有些國家有了成熟的市場經(jīng)濟體系，為了能夠更加清楚的知道政府的財政狀況，要求政府會計進行改革，強化政府公共責(zé)任制，提高財政的透明度和政府的工作績效等，從而從財政會計中衍生出政府管理會計，以促進政府工作的不斷完善，從而推動國民的各方面發(fā)展。我國的市場經(jīng)濟也在不斷高速的發(fā)展，但我國政府管理會計的實踐與發(fā)展和西方國家相比還是有一定的差距的。而目前我國的政府部門需要做的預(yù)算，成本，采購等等的工作也在隨著經(jīng)濟的發(fā)展和國家的發(fā)展在不斷的增多，這也需要政府管理會計能夠分擔(dān)財務(wù)會計的工作，從而更好的管理政府部門。在1998年我國制定了財政總預(yù)算會計制度，建立了行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度為內(nèi)容的預(yù)算會計制度體系，從而滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要和對財政預(yù)算的管理，并且在隨著時間推移做著逐步的調(diào)整和改善。2010年的兩會上再次強調(diào)了對財政以及政府部門管理的重要性，要增強財政的透明度，從而更有效的防范財政風(fēng)險，反腐倡廉，促進國民發(fā)展。而有效的管理政府財政需要獲得各類會計信息，也就需要政府管理會計能夠提供信息，這也說明了政府管理會計在政府部門中的重要地位。

一、政府管理會計的構(gòu)建

為了使政府管理會計能夠更好的服務(wù)于政府管理，我們必須完善政府管理會計的構(gòu)建。政府管理會計的構(gòu)建基礎(chǔ)主要由理論基礎(chǔ)、會計目標(biāo)、記賬基礎(chǔ)、會計內(nèi)容四部分組成的。

（一）政府管理會計構(gòu)建基礎(chǔ)中的理論基礎(chǔ)

政府管理會計其實是會計學(xué)和管理學(xué)的一個分支，它將會計學(xué)和管理學(xué)結(jié)合起來，通過對公共經(jīng)濟學(xué)、公共管理學(xué)、公共財政學(xué)、公共會計學(xué)的融合建立了理論基礎(chǔ)。

第一，公共經(jīng)濟學(xué)。公共經(jīng)濟學(xué)也被稱為政府經(jīng)濟學(xué)，是門研究政府經(jīng)濟行為、政府與私人部門之間的經(jīng)濟關(guān)系和政府經(jīng)濟活動特殊規(guī)律性的科學(xué)。政府做為一個國家的重要組成部分與企業(yè)，人民一起參與著我國的市場經(jīng)濟建設(shè)，通過發(fā)揮其職能的作用使我國的市場經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，提高我國的國民經(jīng)濟，因此，政府也是經(jīng)濟學(xué)的重要組成部分。所以，公共經(jīng)濟學(xué)也是政府管理會計的構(gòu)建基礎(chǔ)之一。

第二，公共管理學(xué)。公共管理學(xué)是運用管理學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等多學(xué)科理論與方法專門研究公共組織，尤其是政府組織的管理活動及其規(guī)律的學(xué)科群體系。公共管理學(xué)是以公共財政學(xué)為核心的對組織進行管理的學(xué)科，它包含的范圍比較廣泛，而政府作為組織的一種自然是可以運用公共管理學(xué)進行管理的。公共管理學(xué)囊括的學(xué)術(shù)理論比較多，能夠全面的考慮到各方面對政府工作的影響，也是政府管理會計的重要基礎(chǔ)之一。

第三，公共財政學(xué)。公共財政學(xué)指的是僅為市場經(jīng)濟提供公共服務(wù)的政府分配行為，它是國家財政的一種具體存在形態(tài)，即與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的財政類的一門學(xué)科。這個學(xué)科也就是舊的公共經(jīng)濟學(xué)，是研究政府在市場經(jīng)濟中與其他企業(yè)和個人的財務(wù)關(guān)系的學(xué)科。只是這門學(xué)科偏重于政府的財政措施，以及其產(chǎn)生的影響。公共財政學(xué)是政府能夠更好的管理自身和提高財務(wù)工作效率的重要依據(jù)。因此，也是政府管理會計的重要輿論基礎(chǔ)之一。

第四，公共會計學(xué)。公共會計學(xué)是會計學(xué)的一個分支，主要針對公共組織的財務(wù)管理的學(xué)科，在政府部門經(jīng)常使用，從而使政府部門能夠準(zhǔn)確的預(yù)算，并且節(jié)約成本，使財政資金能夠獲得更好的利用。因此，公共會計學(xué)也是政府管理會計的重要構(gòu)建基礎(chǔ)之一。

（二）政府管理會計構(gòu)建基礎(chǔ)中的會計目標(biāo)

會計目標(biāo)是一個抽象的范疇，它將會計系統(tǒng)和會計環(huán)境聯(lián)系起來，并把會計理論得到充分的實踐。會計目標(biāo)是人們通過會計實踐活動而期望得到的結(jié)果，對整個組織的決策有著重要的作用，是政府財政管理的的重要會計信息。制定合理的會計目標(biāo)可以使政府的財政預(yù)算，成本，以及采購等活動能夠在可承受的范圍，避免財政風(fēng)險。如果會計目標(biāo)制定的不合理，會影響政府的財政決策，也會影響企業(yè)的決策，從而影響市場經(jīng)濟的發(fā)展，形成高危風(fēng)險，不利于國民經(jīng)濟的發(fā)展，因此，會計目標(biāo)在政府管理會計的構(gòu)建基礎(chǔ)中具有很重要的地位。

（三）政府管理會計構(gòu)建基礎(chǔ)中的記賬基礎(chǔ)

記賬基礎(chǔ)也叫會計處理基礎(chǔ)，它是指在確認(rèn)和處理一定會計期間收入和費用時，選擇的處理原則和標(biāo)準(zhǔn)，其目的是對收入和支出進行合理配比，進而作為確認(rèn)當(dāng)期損益的依據(jù)。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，我們的會計事項中總會有跨期的費用和收入，比如，一個企業(yè)當(dāng)月的采購款項已經(jīng)用完，采購的機器的價格過高，需要分?jǐn)偟较聜€月的采購預(yù)算中，那么我們就必須進行記賬基礎(chǔ)，將采購費用記錄清楚，從而不影響會計結(jié)算。在政府財政中，這樣的款項也是很多的，尤其是建筑工程方面的，施工時間長，款項的數(shù)額大，很多都是需要進行記賬基礎(chǔ)的。只有通過記賬基礎(chǔ)才能夠準(zhǔn)確的計算出費用的準(zhǔn)確數(shù)目，杜絕賬目混亂，避免貪污腐敗。因此，記賬基礎(chǔ)也是政府管理會計的重要構(gòu)建基礎(chǔ)之一，也是政府財政透明化的重要手段之一。

（四）政府管理會計構(gòu)建基礎(chǔ)中的會計內(nèi)容

政府管理會計也是會計的分支，其會計內(nèi)容的基本是與管理會計的內(nèi)容差不多的，只是針對的對象不同。一般可以分為財務(wù)預(yù)算，財政預(yù)算的實施計劃，政府工程和各項經(jīng)濟活動的核算，對內(nèi)部員工的績效進行統(tǒng)計，出各項會計內(nèi)容的報告，對財務(wù)信息進行確認(rèn)，確保政府的財政資源得到合理使用，強化政府機構(gòu)內(nèi)部的管理，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，從而推動國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展。因此，會計內(nèi)容是政府管理會計中的重要組成部分。

通過理論基礎(chǔ)、會計目標(biāo)、記賬基礎(chǔ)、會計內(nèi)容的結(jié)合形成了政府管理會計的構(gòu)建基礎(chǔ)，從而使政府管理會計能夠更完善的輔助政府工作，促進社會發(fā)展。

二、政府管理會計在整個國民經(jīng)濟和國家建設(shè)中的地位和作用

政府管理會計在整個國民經(jīng)濟和國家建設(shè)中有著很重要的地位，其重要作用大致可以分為以下幾點：

第一，可以監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程是否符合規(guī)定。政府管理會計是以記賬基礎(chǔ)為構(gòu)建基礎(chǔ)的，在政府財政的執(zhí)行過程中是要進行嚴(yán)格的記錄和記賬基礎(chǔ)的，能夠?qū)嬓畔⑦M行準(zhǔn)確的分析和研究，從而確保預(yù)算款項的合規(guī)執(zhí)行。

第二，政府管理會計對政府內(nèi)部進行績效的考核，可以提高政府人員的整體素質(zhì)，提高政府的執(zhí)行效率，也可以杜絕不良之風(fēng)。

第三，可以提高政府財政的透明度。現(xiàn)在的國民已經(jīng)越來越多的參與到政府的管理活動中來了，同時也要求政府能夠?qū)⒄呢斦顩r和實施過程體現(xiàn)給民眾，一來可以使國民能夠更加配合政府實施政府工作，還可以由國民對實施過程進行監(jiān)督，增加政府與民眾的互動，提高民眾對政府的信任度，從而促進社會的和諧發(fā)展。因此，政府管理會計在政府管理中也是重要的組成部分。

三、政府管理會計在實際工作中存在的問題

目前隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，政府的財務(wù)管理也在不斷的深入和擴展，各級政府使用的資金也日益龐大，在管理的過程中，我們也逐漸摸索出相適應(yīng)的財政管理方法以助于對資金的管控，但是我們?nèi)耘f缺乏系統(tǒng)和科學(xué)的管理理論和方法。同時，也存在著一些弊端，主要可以表現(xiàn)為以下幾點：

第一，缺乏系統(tǒng)化的管理?，F(xiàn)在我國政府機關(guān)已經(jīng)開始使用政府管理會計，但是沒有深入的推廣，與財務(wù)會計的界限劃分不明確，沒有形成自身的系統(tǒng)，這樣使政府管理會計的工作效率得不到提高。

第二，數(shù)據(jù)收集和評價比較困難。目前我國政府管理會計與國外的發(fā)達國家相比還是有一定差距的，我們沒有形成體系，將事物轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)比較困難，而且政府管理會計涉及的學(xué)科比較廣泛，同時也要考慮到政治問題，社會問題，民生問題等多個方面，因此制定評價標(biāo)準(zhǔn)也是比較有難度的，這也就會影響到績效的考評。

第三，政府工作人員在工作中缺乏管理意識。在我國的政府公務(wù)員很多都是按章做事，從事政府管理會計工作的人員只是負(fù)責(zé)記賬，算賬，報賬，對財政的實施行為沒有進行監(jiān)督，認(rèn)為預(yù)算等方面的工作都是由領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的，但是實際是政府管理會計人員必須輔助領(lǐng)導(dǎo)進行財政方面的預(yù)算、實施和決策。這樣不僅可以減輕領(lǐng)導(dǎo)的工作壓力，而且能夠更加科學(xué)的進行財政管理，同時避免財政風(fēng)險。

第四，各級政府組織的不同特點導(dǎo)致政府管理會計與其不相適應(yīng)。

四、加強我國政府管理會計的應(yīng)用與實踐的幾點建議

隨著我國各方面的不斷發(fā)展，政府管理會計還是會慢慢的推廣到各級政府中去，為了加強我國政府管理會計的應(yīng)用與實踐，我們可以通過以下幾方面進行改善：

第一，建立相關(guān)的法律法規(guī)，明確政府管理會計的工作職責(zé)和工作內(nèi)容，使其能夠在政府工作中得到應(yīng)用。

第二，改革政府內(nèi)部工作流程，將政府管理會計逐步應(yīng)用到政府管理工作中去。

第三，建立考評體系，對財政預(yù)算和工作績效等進行考評，形成有效的監(jiān)督機制。

第四，改進政府人員的工作觀念，積極適應(yīng)新的工作方式方法，提高工作效率，更好的服務(wù)于人民。

第五，積極使用記賬基礎(chǔ)，使政府財政更加清晰有條理，提高政府財政的透明度。

第六，加快政府部門的信息化建設(shè)，使數(shù)據(jù)的收集變的簡單，并且可以共享資源，促使政府管理工作更好的進行。

結(jié)語：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府部門的預(yù)算、政府收支的分類、國庫的集中收付、政府的采購等各種工作的不斷深化，預(yù)算編制、資金管理等內(nèi)容也在不斷增加，財務(wù)會計的工作量也在不斷加大，這就需要政府管理會計能夠有結(jié)實的構(gòu)建基礎(chǔ)和完善的構(gòu)建體系，才能夠?qū)φ念A(yù)算、成本、績效等進行有效的管理，提高政府部門員工的工作效率，節(jié)省開支，使政府的每一筆的資金得到更完善的利用，同時為人民大眾提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為人民謀福利，并且能夠更好的促進社會的發(fā)展。因此，政府管理會計的構(gòu)建和應(yīng)用是政府良好發(fā)展的重要課題，也是國家財政健康發(fā)展重要部分。