文/邱正山

基于預(yù)計(jì)年薪的納稅無差別點(diǎn)節(jié)稅技巧

文/邱正山

我國現(xiàn)行工資薪金實(shí)行七級超額累進(jìn)稅，非特定行業(yè)正常工資按月計(jì)算納稅，年終獎(jiǎng)又可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資并按特定方法計(jì)稅。在現(xiàn)行稅制下，如何讓自己的工資薪金最大限度地節(jié)稅？本文通過工資薪金納稅無差別點(diǎn)模型，結(jié)合逐次測試法，從而確定不同工資薪金水平的納稅無差別點(diǎn)，為納稅人合理選擇工資薪金方案提供參考。

預(yù)計(jì)年薪；年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)盲區(qū)；納稅無差別點(diǎn)；節(jié)稅籌劃

一、納稅無差別點(diǎn)模型設(shè)計(jì)

（一）納稅無差別點(diǎn)的概念

工資薪金的納稅無差別點(diǎn)，近義于不同籌資方案的成本無差別點(diǎn)，是指在一定的工資薪金水平下，兩個(gè)不同的工資薪金分配方案，稅收成本相等且為最小時(shí)的極值點(diǎn)。

（二）納稅無差別點(diǎn)的內(nèi)在機(jī)理

之所以在一定的工資薪金水平下，不同的分配方案，可以找到稅收成本最小且相等的無差別點(diǎn)，原因在于：

①均衡每個(gè)月工資薪金可節(jié)稅。我國的工資薪金采用七級超額累進(jìn)稅，非特定行業(yè)正常工資按月計(jì)算納稅。顯然，非特定行業(yè)納稅人，只要能合理預(yù)計(jì)自己的年薪水平，并設(shè)法均衡分配到每一個(gè)月發(fā)放，可以有效防止因每月薪酬波動(dòng)而繳納不必要的“超額稅”。

②年終一次性獎(jiǎng)金特定的計(jì)稅方式，產(chǎn)生納稅臨界點(diǎn)及盲區(qū)。年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅時(shí)，適用稅率按除以12的商數(shù)確定，可以大大降低稅率，起到節(jié)稅作用；但稅額計(jì)算時(shí)，只能扣除1個(gè)速算扣除數(shù)，與平均到12個(gè)月計(jì)稅相比，少扣了11個(gè)速算扣除數(shù)，又會(huì)增加稅額。適用稅率與稅額計(jì)算之間，存在明顯的數(shù)學(xué)邏輯缺陷，從而形成180000元、54000元、108000元、420000元、660000元、960000元六個(gè)年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)，同時(shí)在超過每個(gè)臨界點(diǎn)的一定區(qū)域內(nèi)，形成（18000- 19283.33）、（54000-60187.50）、（108000-114600）、（420000-447500）、（660000-606538.46）、（960000-1120000）六個(gè)盲區(qū)。按臨界點(diǎn)發(fā)放年終獎(jiǎng)，可以發(fā)揮最大的節(jié)稅效果，若誤入盲區(qū)，則會(huì)掉入納稅陷阱，大幅增加納稅成本，得不償失。預(yù)計(jì)年薪納稅無差別點(diǎn)的測算，則可使納稅人對年終獎(jiǎng)特定計(jì)稅方法取利舍弊，正確選擇適合自己的年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)，最大限度節(jié)稅。

（三）納稅無差別點(diǎn)模型設(shè)計(jì)

設(shè)預(yù)計(jì)年薪：Y

全年“三險(xiǎn)一金”等免稅項(xiàng)目及免征額合計(jì)：C

預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額：X=Y-C

預(yù)計(jì)月應(yīng)納稅所得額：x=X/12

納稅無差別點(diǎn)年應(yīng)納稅所得額：Xi

納稅無差別點(diǎn)年薪總額：Yi=Xi+C

方案1：

臨界點(diǎn)年終獎(jiǎng)：P1

年終獎(jiǎng)適用稅率：r1

年終獎(jiǎng)速算扣除數(shù)：b1

工資適用稅率：R1

工資速算扣除數(shù)：B1

納稅無差別點(diǎn)年應(yīng)納稅額：T1=［（Xi -P1）÷12×R1-B1］×12+P1×r1-b1

方案2：

臨界點(diǎn)年終獎(jiǎng)：P2

年終獎(jiǎng)適用稅率：r2

年終獎(jiǎng)速算扣除數(shù)：b2

工資適用稅率：R2

工資速算扣除數(shù)：B2

納稅無差別點(diǎn)年應(yīng)納稅額：T2=［（Xi -P2）÷12×R2-B2］×12+P2×r2-b2

當(dāng)T1=T2時(shí)，

即：［（Xi -P1）÷12×R1-B1］×12+P1×r1-b1=［（Xi -P2）÷12×R2-B2］×12+P2×r2-b2

納稅無差別點(diǎn)：Xi=（R1P1+12B1+r2P2+ b1-R2P2-12B2-r1P1-b2）÷（R1-R2）

上述公式中，P2＞P1，則R1＞R2；R1≥r1；R2≥r2

二、納稅無差別點(diǎn)計(jì)算測試

（一）納稅無差別點(diǎn)測算方法

①預(yù)計(jì)年薪，減除相應(yīng)的免稅項(xiàng)目和免征額，得出年應(yīng)納稅所得額，再將年應(yīng)納稅所得額換算成月應(yīng)納稅所得額；

②根據(jù)工資薪金七級超額累進(jìn)稅率表，在月應(yīng)納稅所得額0元及以下至160000元及以上范圍內(nèi)，即扣除年終獎(jiǎng)（0元-960000元）后月應(yīng)納稅所得額0元及以下至80000元及以上范圍內(nèi)，計(jì)算無獎(jiǎng)金時(shí)年稅額、發(fā)放不同年終獎(jiǎng)時(shí)年稅額，并計(jì)算出不同年終獎(jiǎng)方案的節(jié)稅區(qū)間；

③查找節(jié)稅區(qū)間，當(dāng)前一個(gè)年終獎(jiǎng)方案節(jié)稅區(qū)間的起點(diǎn)金額高于后一個(gè)年終獎(jiǎng)方案，而其節(jié)稅區(qū)間的終點(diǎn)金額低于后一個(gè)年終獎(jiǎng)方案時(shí)，則說明兩個(gè)年終獎(jiǎng)方案存在納稅無差別點(diǎn)；

④根據(jù)納稅無差別點(diǎn)計(jì)算公式，計(jì)算出年無差別點(diǎn)應(yīng)納稅所得額Xi。

納稅無差別點(diǎn)測試結(jié)果，見下頁表1所示（因分級分層逐次測試繁復(fù)，文中僅列示測試簡略表）。

（二）納稅無差別點(diǎn)測試結(jié)果

根據(jù)納稅無差別點(diǎn)測算表1，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額在相應(yīng)范圍時(shí)，每每兩個(gè)不同的年終獎(jiǎng)方案會(huì)出現(xiàn)納稅無差別點(diǎn)。

①當(dāng)78000∠X≤108000元時(shí)，年終獎(jiǎng)18000元與54000元兩個(gè)方案會(huì)出現(xiàn)納稅無差別點(diǎn)：

X1=（R1P1+12B1+r2P2+b1-R2P2-12B2-r1P1-b2）÷（R1-R2）=（20％×18000 +12×555+10％×54000+0-10％×540000-12×105-3％×18000-105）÷（20％-10％）= 83550 （元）

②當(dāng)474000∠X≤528000元時(shí)，年終獎(jiǎng)54000元與108000元兩個(gè)方案會(huì)出現(xiàn)納稅無差別點(diǎn)：

X2=（R1P1+12B1+r2P2+b1-R2P2-12B2-r1P1-b2）÷（R1-R2）=（30％×54000+12 ×2755+20％×108000+105-25％×108000-12×1005-10％×54000-555）÷（30％-25％）= 519000 （元）

③當(dāng)528000∠X≤660000元時(shí)，年終獎(jiǎng)108000元與420000元兩個(gè)方案會(huì)出現(xiàn)納稅無差別點(diǎn)：

X3=（R1P1+12B1+r2P2+b1-R2P2- 12B2-r1P1-b2）÷（R1-R2）=（30％×108000+12 ×2755+25％×420000+555-25％× 420000-12×1005-20％×108000-1005）÷ （30％-25％）=627000 （元）

④當(dāng)1380000∠X≤1620000元時(shí)，年終獎(jiǎng)420000元與660000元兩個(gè)方案會(huì)出現(xiàn)納稅無差別點(diǎn)：

X4=（R1P1+12B1+r2P2+b1-R2P2- 12B2-r1P1-b2）÷（R1-R2）=（45％×420000+12 ×13505+30％×660000+1005-35％× 660000-12×5505-25％× 420000-2755）÷ （45％-35％）=1452500（元）

三、納稅無差別點(diǎn)法的節(jié)稅技巧

（一）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額小于0時(shí)，最好的辦法是讓法定的免稅項(xiàng)目和免征額充分發(fā)揮稅收擋板作用，每個(gè)月均衡發(fā)放工資，不發(fā)年終獎(jiǎng)，則全年不用納稅。對廣大非特定行業(yè)職工而言，若每月工資有波動(dòng)，或者安排發(fā)放年終獎(jiǎng)，則會(huì)無端產(chǎn)生稅款。

（二）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額在0-18000元范圍時(shí)，只要能每月均衡發(fā)放工資，即可達(dá)到最大的節(jié)稅效果。如果發(fā)放年終獎(jiǎng)，則必須做到發(fā)放年終獎(jiǎng)之后，每月工資的應(yīng)納稅所得額大于等于0，否則會(huì)削弱法定扣除項(xiàng)目的稅收擋板作用而增加稅款。

（三）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額在18000-54000元范圍時(shí)，首先按臨界點(diǎn)18000元發(fā)放年終獎(jiǎng)，剩余部分再平均發(fā)放每月工資，這樣既可以利用年終獎(jiǎng)特定的計(jì)稅方法降低稅率節(jié)稅，又不會(huì)誤入年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)盲區(qū)，使得全部應(yīng)納稅所得額都適用3％的低稅率。

（四）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額在54000-83550元范圍時(shí)，依然按臨界點(diǎn)18000元發(fā)放年終獎(jiǎng)，剩余部分再平均發(fā)放每月工資。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額等于83550元時(shí)，發(fā)放18000元年終獎(jiǎng)與發(fā)放54000元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅款相同。

（五）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額在83550-519000元范圍時(shí)，首先按臨界點(diǎn)54000元發(fā)放年終獎(jiǎng)，剩余部分再平均發(fā)放每月工資。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額等于519000元時(shí)，發(fā)放54000元年終獎(jiǎng)與發(fā)放108000元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅款相同。

（六）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額在519000-627000元范圍時(shí)，首先按臨界點(diǎn)108000元發(fā)放年終獎(jiǎng)，剩余部分再平均發(fā)放每月工資。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額等于627000元時(shí)，發(fā)放108000元年終獎(jiǎng)與發(fā)放420000元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅款相同。

（七）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額在627000-1452500元范圍時(shí)，首先按臨界點(diǎn)420000元發(fā)放年終獎(jiǎng)，剩余部分再平均發(fā)放每月工資。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額等于1452500元時(shí)，發(fā)放420000元年終獎(jiǎng)與發(fā)放660000元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅款相同。

（八）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額超過1452500元時(shí)，首先按臨界點(diǎn)660000元發(fā)放年終獎(jiǎng)，剩余部分再平均發(fā)放每月工資。

（九）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額超過1620000元時(shí)，按臨界點(diǎn)660000元發(fā)放年終獎(jiǎng)，可達(dá)到年終獎(jiǎng)特定計(jì)稅方法最大的節(jié)稅額101755。

（十）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額在1920000元及以上時(shí)，按臨界點(diǎn)960000元發(fā)放年終獎(jiǎng)，最大節(jié)稅額101505元，依然小于按臨界點(diǎn)660000元發(fā)放年終獎(jiǎng)的節(jié)稅額，表明660000元與960000元年終獎(jiǎng)方案，不管年應(yīng)納稅所得額有多高，都沒有納稅無差別點(diǎn)，按臨界點(diǎn)660000元發(fā)放年終獎(jiǎng)，是利用現(xiàn)行年終獎(jiǎng)特定計(jì)稅方法節(jié)稅的極限值。

［1］國家稅務(wù)總局. 關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知.國稅發(fā)［2005］ 9號，2015.1.21.

［2］國家稅務(wù)總局. 關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知.國稅發(fā)［1996］206號，1996.11.13.

［3］邱正山.年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)稅法盲區(qū)“掃盲”難嗎？［J］.經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2015（14）.

（作者單位：浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

表1　納稅無差別點(diǎn)測算簡表